 |
|
Понятие, классификация, оценка МПЗ. Документальное оформление МПЗ, синт и аналит уч движ МПЗ. Национальные и международные стандарты учета
Порядок учета МПЗ регулируется ПБУ 5/2001 «Учет МПЗ» и методические рекомендации по учету МПЗ. В соответствии с ними МПЗ – это:
- активы, используемые для производства продукции, работ, услуг, либо для управленческих нужд;
- активы, предназначенные для продажи.
К МПЗ относят:
- материалы
- ГП
- товары
- НЗП
Материалы принимаются к учету по фактической с/с. Фактическая с/с материалов, приобретенных за плату определяется из суммы фактических затрат на их покупку. Фактическая с/с материалов созданных в самой организации определяется исходя из суммы фактических затрат на их производство. Фактическая с/с материалов внесенных учредителями в счет вклада в УК определяется в денежной оценке по согласованности сторон. Фактическая с/с материалов полученных безвозмездно определяется в оценке по рыночной стоимости на дату принятия.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов д.б. указано в УП.
Оценка МПЗ по средней с/с производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей с/с группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из с/с и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической с/с последних по времени приобретений, а в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
В текущем учете сырье и материалы могут учитываться по учетным ценам. В качестве учетных цен м.б. использованы плановая с/с, договорные цены и т.д. В данном случае возникает необходимость отдельно отражать ТЗР (транспортно – заготовительные расходы). В соответствии с методическими указаниями ТЗР могут отражаться в учете одним из следующих вариантов:
1) сразу же включаются в с/с конкретного вида материалов на сч. 10
2) отражаются на отдельном субсчете «ТЗР» сч. 10
3) на сч. 15
Выбранный вариант д.б. отражен в УП.
Основными задачами учета МПЗ являются:
1. своевременное документальное оформление, поступление и использование ТМЦ;
2. обеспечение сохранности по местам хранения и учет по материально-ответственным лицам;
3. контроль за наличием, использованием МПЗ, правильным отражением их движения в регистрах б/у
4. проведение инвентаризации в местах хранения МПЗ.
Для отражения операций, связанных с движением материалов разработаны унифицированные формы документов.
Материалы оприходуются на склад на основании приходного ордера. Если же при приемке материалов обнаружены различия в номенклатуре, цене, которые были отражены в договорах, то для приемки таких материалов руководитель своим приказом создает комиссию и она оформляет акт о приемке материалов (приходный ордер не оформляют).
Если на расход материалов в организации разработаны нормы, то отпуск их на основании лимитно-заборных карт. В остальных случаях отпуск осуществляется по требованиям.
Реализация излишних материалов оформляется накладной на отпуск материалов.
На складах с МОЛ (материально ответственное лицо) должен заключаться договор о материальной ответственности предполагающий сохранность МПЗ. На каждый вид материалов заводят карточку складского учета. В ней ежедневно отражают приход, расход и остаток на конец дня. На ряду с карточками учет может вестись в книгах складского учета. Данные в карточках или книге ведут на основании первичных документов по движению МПЗ.
Ежемесячно МОЛ в соответствии с графиком документооборота представляют в бухгалтерию отчет о движении ТМЦ, где показывается приход, расход и остаток по каждому виду материалов. МОЛ в отчетах показывают т.о. количественные показатели, а в бухгалтерии определяют их стоимость, т.е. производят таксировку. К отчету прилагаются первичные документы, которые подтверждают данные о поступлении и расходовании ТМЦ.
Полноту оприходования проверяют по данным соответствующих регистров.
Существует суммовой и оперативно-бухгалтерский (сальдовый) методы учета ТМЦ в бухгалтерии. Наиболее прогрессивным является сальдовый. Бухгалтерия не дублирует складской учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки ведущиеся на складах.
В установленные сроки, не реже одного раза в неделю, работник бухгалтерии проверяет правильность записей, которые производит кладовщик в карточках. В конце месяца заведующий складом, а иногда и работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1 число месяца по каждому виду материалов из карточек складского учета в ведомости учета остатков материалов на складе.
После проверки ведомости передаются в бухгалтерию, где остатки материалов расцениваются, выводят итоги по складам и в целом по организации.
Рассмотрим положения международных и российских стандартов по бухгалтерскому учету МПЗ.
Учет производственных запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/2001«Учет МПЗ». Можно выделить ряд различий в учете МПЗ.
1) МСФО 2 требует отражения в учете и отчетности запасов либо по себестоимости, либо по рыночной цене за вычетом расходов на их доработку и реализацию. Такая оценка является более консервативной, чем предусмотренная в ПБУ 5/2001, согласно которому себестоимость сравнивается с рыночной ценой без учета указанных расходов.
2) При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка в ПБУ 5/2001 производится одним из следующих способов:
1 по себестоимости каждой единицы;
2 по средней себестоимости;
3 по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
В отличии от российского стандарта в МСФО 2 предусмотрено:
1 метод ФИФО;
2 метод средневзвешенной (основной порядок учета).
Из приведенного анализа можно сделать вывод о том, что в области бухгалтерского учета материалов Российские стандарты принципиально не противоречат МСФО и все более приближаются к Международным стандартам финансовой отчетности. Принимая во внимание национальные традиции страны, накопленный положительный опыт организации и ведения бухгалтерского учета, необходимо разрабатывать российские стандарты путем их приспособления, модификации, совмещения с МСФО.
Основными документами, сопровожд поступление матер, явл счета, товаро-транспортные накладные, жд накладные, водное, коносамент, сертификаты, качествен удостоверение, тех паспорт
Для учета МПЗ исп-ся след синтетич счета – сч10, может исп-ся для учета пост метар сч15,16.
При учее матер возможно исп-ние 2 вариантов схем учета.
1 когда исп только сч 10. при этом к счету 10 открывают отд субсчет на транспортно-заготовит расходы. В этом случае при поступении матер сост-ся Д10/1-9,К60 на стоимость матер по договрныым ценам с пост и на сумму НДС Д19/3, К60.
Расходы по доставке Д10/ТЗР, К76, на сумму НДС Д19/3, К76
Оплата поставщ и транспорт организации Д60,Д76,К50,51,55,62
После оплаты счетов-фактур и оприходов матер предъявл НДС бюджету к зачету Д68,К19/3
К нам могут поступать матер сосбвтен произ-ва Д10,К23. Возвр отходы Д10,К20.
Если матер получены безвозмездно Д10, К98/2
При получ матер в кач вклада в уст капитал Д10,К75/1
2 Когда исп сч 10,15,16.
Данный вар-т пост-я матер применяется при условии, что на сч 10 поступившие матер отраж-ся по учетным ценам
Для этих целей сост-ся номенклатуы-еники
Все расх, связан с поступлен матер сначал Д15,К60,76,98
Оприход матер по учет ценам Д10,К15. отклонения списываются на сч 16
Если фактич себест больше учетной, то Д16, к15 (списаны отклонения), учетн ст-ть больше фактич то Д16, К15
Отклонения со счета 16 будут списываться проп-но опущен матер
Учет выбытия МПЗ на основании сопроводит док-в отраж-ся след проводкой
Отпуск матер в осн пр-во Д20, К10, Д20, К10/ТЗР
Д20, К10 и на сумму отклонен Д20, к16 (2 вар-т со сч 10,15,16)
Отпуск матер во вспомог пр-во Д10, к10/ТЗР, К23,К16 (2 вар-т)
На нужды цехов Д25 К10 10/ТЗР 10 16
На нужды общехоз назначения Д26, К тех же счетов
Матер на сторону Д62 К91/1
Списыв матер Д91/2 К10 10/ТЗР 10 16
Д91/2, К68 _НДС по продан матер
Прибыль отпродаж Д91/9, К99,
Убыток – Д99 К91/9
В целях контроля за сохранностью матер приводится инвентаризаия в уст сроки.
Отражение рез-в инвентариз-и отраж след бух записями
Излишки матер приходуются Д 10 К 91/1
Недостачи до утвержд Д 94, К 10, после утвержд Д 73/2, К 94
Погашение недостачи Д 50 70 К 73/2
Сч. № 10 по Дт – поступление, по КТ – расход.
Поступление материалов в организацию м.б. за счет их покупки, создания в самой организации, внесения в счет вклада в УК, безвозмездно, по договорам мены и т.д.
Приобретение материалов может отражаться в учете по двум вариантам:
1. с использованием сч. 10 с учетом материалов по их фактической с/с
2. с использованием сч. 10, 15, 16 с учетом материалов на сч. 10 по учетным (плановым) ценам
При использовании первого варианта:
Дт 10 Кт 60
Дт 19 Кт 60
Дт 10 Кт 23 – услуги по транспортировке собственным транспортом
Дт 10 Кт 60 – привлеченным транспортом
Дт 10 Кт 76 – на сумму услуг посредника
Дт 10 Кт 71 – расходы связанные с командировкой
Дт 10 Кт 69, 70 – з/пл. с начислениями работникам, занятым на разгрузке
Дт 68 Кт 19 – зачет НДС
При использовании второго варианта:
Дт 15 Кт 60
Дт 19 Кт 60
Дт 15 Кт 23, 71, 76
Сырье и материалы приходуются при этом варианте по плановой с/с Дт 10 Кт 15. В конце отчетного периода сравнивается фактическая с/с с плановой и выявляют отклонение: Дт 16 Кт 15 (дополнительной проводкой если факт больше плана; сторно, если факт меньше плана).
По Дт сч. 15 – фактическая с/с, по Кт сч. 15 – плановая с/с.
В конце периода сч. 15 д.б. закрыт. Счет может иметь сальдо – материальные ценности в пути.
Отклонения на сч. 16 д.б. списаны (распределены) на те счета, на которые были отпущены материалы по учетным ценам: Дт 20, 23, 25 Кт 16.
При создании сырья и материалов самой организацией их принимают на учет:
Дт 10 Кт 20, 23
Внесены учредителями в счет вклада в УК:
Дт 10 Кт 75.
Поступили безвозмездно:
Дт 10 Кт 98
Дт 20, 23 Кт 10
Дт 98 Кт 91 – по стоимости списанных материалов
Сырье и материалы в основном используются для отпуска на производство
Дт 20, 23 Кт 10, а также на др. нужды (ремонт ОС Дт 25, 26, 28, 29 Кт 10; строительные работы Дт 08 Кт 10; безвозмездная передача Дт 91 Кт 10).
Неиспользуемые сырье и материалы д.б. проданы:
Дт 91 Кт 10
Дт 62 Кт 91
Дт 91 Кт 68
Дт 51 Кт 62
Аналитический учет сырья и материалов можно вести по двум вариантам:
1. с использованием оборотных ведомостей
2. с использованием сальдовых ведомостей
При использовании первого варианта складской учет в свою очередь может вестись по двум вариантам:
1) на складах учет сырья и материалов ведут в количественном и стоимостном выражении, бухгалтерская служба так же в количественном и стоимостном (на основании данных склада)
2) на складах учет движения ведут лишь в количественном, а бухгалтерская служба и в количественном, и в стоимостном. На основании данных склада бухгалтерская служба оформляет оборотные ведомости в разрезе складов и структурных подразделений, а затем сводную оборотную ведомость в целом по организации
При использовании второго вариантабухгалтерская служба ведет сальдовую ведомость (ведомость остатков), где отражает на начало каждого месяца остатки материалов.
При использовании любого варианта всегда должна происходить сверка данных складского учета с бухгалтерским.
Для распределения ТЗР следует осуществлять специальные расчеты, т.е. определение % ТЗР. В соответствии с методическими указаниями возможно распределение ТЗР лишь на 20, 23, 91 счета (если % не выше 10).
Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ 26 декабря 2002 года № 135н.
Специальный инструмент и специальные приспособления – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.
При подготовке показателей для формирования данных бухгалтерской отчетности должны быть учтены особенности учета специальной оснастки и специальной одежды. Специальная оснастка и специальная одежда, приобретаемые организацией у других лиц путем покупки, безвозмездной передачи, поступления в счет вклада в уставный капитал, иным предусмотренным законодательством путем или изготовленные самостоятельно, принимаются к учету по фактической с/с, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ.
Учет отпуска специальной оснастки и спецодежды и порядок их включения в затраты производится на соответствующих субсчетах сч.10:
Дт 10/11 Кт 10/10 – передача специальной оснастки и спецодежды в производство в сумме фактических затрат
Дт 20, 23 Кт 10/11 – погашение стоимости специальной оснастки и спецодежды
Предусмотрено несколько способов погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды:
1) Для специальной оснастки:
1 списание стоимости пропорционально объему выпушенной продукции (работ, услуг). Сумма погашения стоимости определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок его полезного использования. Данный срок рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой зависит от количества выпущенной продукции, например штампы, пресс-формы и т.п.;
2 при линейном способе сумма погашения стоимости определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. Данный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции, например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство.
2) Для специальной одежды: линейный способ погашения стоимости применяется со сроком полезного использования спецодежды свыше 12 месяцев. Допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации.
Погашение стоимости приобретенной специальной оснастки и специальной одежды производится ежемесячно.