Здавалка
Главная | Обратная связь

Методика дослідження матеріалів наданої справи повинна відповідати, перш за все вимогам кримінально-процесуального законодавства.

Лекція 6. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи.

ПЛАН

1.Методика судово-бухгалтерської експертизи та її особливості

2.Використання загальнонаукових методів в судово-бухгалтерській експертизі

3.Спеціальні методи дослідження та їх використання експертом-бухгалтером

Схема1. Сторони в цивільній справі та вимоги, що ними висуваються

Схема2. Порядок оформлення господарської операції, що передбачений

законодавчо

Схема 3.Порядок оформлення господарської операції по звільненню працівника

У загальному розумінні методика - це сукупність взаємопов'язаних методів (способів і прийомів) виконання певного завдання. Тобто, під методикою судово-бухгалтерської експертизи розуміють сукупність конкретних способів і прийомів вирішення завдань, поставлених перед експертом-бухгалтером слідчим або судом.

Таким чином, сукупність тих способів, прийомів або підходів, які експерту-бухгалтеру необхідно застосувати в процесі дослідження в кожному окремому випадку залежно від обставин справи, і характеризує собою методичну сторону роботи експерта взагалі.

Метод (від грец. methodos - шлях дослідження, теорія, вчення) - це спосіб досягнення певної мети, вирішення конкретного завдання; сукупність прийомів чи операцій практичного чи теоретичного опанування (пізнання) дійсності; планомірний шлях наукового пізнання до встановлення істини.

Метод судово-бухгалтерської експертизи характеризує способи, підходи та прийоми вивчення і пізнання предмету судово-бухгалтерської експертизи.

Зв'язок між методом, способом і прийомом

По суті, методом судово-бухгалтерської експертизи є сукупність способів і прийомів, які використовуються експертом-бухгалтером при дослідженні об'єктів судово-бухгалтерської експертизи: первинних і зведених документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітності та інших матеріалів кримінальної чи цивільної справи, наданої експерту-бухгалтеру для дослідження.

Рис.2. Класифікація методів судово-бухгалтерської експертизи

експертизи наведено в наступних питаннях.

Характерними особливостями методики судово-бухгалтерської експертизи є:

Ø експерт-бухгалтер при проведенні експертного дослідження обмежений використанням способів документального контролю;

Ø експерт-бухгалтер в процесі дослідження має право проводити зустрічну перевірку тільки після надання йому відповідних документів.

Загальнонауковими є методи, які використовуються в дослідженнях різних наук. До них належать:

> аналіз - метод дослідження, при якому предмет вивчається за допомогою уявного чи практичного його поділу на складові елементи. За допомогою аналізу можна дослідити або встановити окремі факти господарської діяльності господарюючого суб'єкта, проникнути в глибину досліджуваного явища чи процесу;

> синтез - це метод вивчення об'єкта в його цілісності, єдності та взаємному зв'язку його частин. Цей метод дозволяє узагальнити виявлені факти, відокремити типові від випадкових, основні від другорядних і зробити остаточні висновки;

> аналогія - метод наукового дослідження, при якому пізнання об'єкта досягається на основі його схожості з іншими об'єктами. Метод аналогії складає основу моделювання, яке використовується в судово-бухгалтерській експертизі;

> моделювання - це метод дослідження будь-яких явищ, процесів чи систем об'єктів шляхом побудови та дослідження їх моделей. Метод моделювання застосовується в судово-бухгалтерській експертизі у випадках втрати або знищення частини документів;

> індукція - це метод дослідження, що ґрунтується на дослідженні, яке проводиться від часткових фактів до загальних. В результаті цього будується певна гіпотеза щодо фактичних обставин справи;

> дедукція - метод дослідження, за допомогою якого стан об'єкту досліджується в цілому, а потім в розрізі його складових елементів;

> абстрагування - метод пізнання, який ґрунтується на уявному виділенні суттєвих властивостей і зв'язків предмета та відхиленні інших, не суттєвих його властивостей і зв'язків;

> конкретизація - це метод всебічного дослідження об'єктів, за допомогою якого стан об'єктів досліджується у зв'язку з конкретними умовами його існування;

> формалізація - це метод подання змістовної теорії як числення. Формалізація полягає у заміні всіх змістовних термінів символами, а всіх змістовних тверджень - відповідними їм послідовностями символів або формул;

> опис - це метод дослідження, до застосування якого вдаються, коли причинні основи явищ, які не є предметом аналізу та пізнання, обмежуються визначенням властивостей та ознак об'єктів з метою більш повного уявлення про них;

> порівняння - це метод співставлення об'єктів дослідження з метою виявлення подібних або відмінних рис між ними (або того й іншого разом). Порівняння в судово-бухгалтерській експертизі виступає як сукупність способів, спрямованих на виявлення протиріч, відхилень та порушень в бухгалтерському обліку при розслідуванні кримінальних справ про розкрадання, зловживання та інші злочини, з приводу яких слідством і судом були поставлені питання експерту-бухгалтеру.

Порівняння залежно від напрямків і цілей дослідження можна розділити на два основних види:

просте порівняння, яке застосовується при співставленні бухгалтерських документів та ґрунтується на виявленні в процесі перевірки документів очевидних відмінностей у них (наприклад, відсутність необхідних реквізитів, дати, підпису);

складне порівняння - багатостороння розумова діяльність, в процесі якої експертом-бухгалтером встановлюється невідповідність і відхилення в обліку. Воно досягається шляхом співставлення змісту бухгалтерських документів з вимогами нормативних актів, що регулюють господарську діяльність, ведення бухгалтерського обліку та складання звітності з метою встановлення їх відповідності або невідповідності положенням цих документів.

> гіпотеза - метод пізнавальної діяльності, побудови вірогідного, проблематичного знання, коли формулюється одна з можливих відповідей на питання, що виникло в процесі дослідження; один з можливих варіантів розв'язання проблеми.

Експерт-бухгалтер висуває певне припущення щодо конкретного факту виявленого порушення, - будує гіпотезу, з врахуванням його досвіду та кваліфікації. Далі, шляхом вивчення наданих документів, експерт-бухгалтер перевіряє гіпотезу та доводить своє припущення або ж спростовує його та будує нову гіпотезу. Експерт може висунути одночасно декілька гіпотез і працювати над визначенням однієї правильної з них.

До розрахунково-аналітичних методів належать:

Ø методи економічного аналізу - система способів і прийомів, які використовуються в судово-бухгалтерській експертизі для розкриття причинно-наслідкових зв'язків, що спричинили виникнення конфліктних ситуацій у господарській діяльності підприємства, які стали об'єктом розслідування правоохоронними органами.

До них належать: метод порівняння, визначення абсолютних, відносних і середніх величин, побудова рядів динаміки, індексний метод, прийом групування, прийом балансового узагальнення, графічні прийоми, евристичні прийоми, факторний аналіз тощо.

В економічному аналізі також широко застосовуються методи статистики: методи вивчення варіації, диференціації, інтенсивності розвитку, узагальнюючі індекси, регресійні моделі тощо.

Ø економіко-математичні методи. Використання експертом цієї групи методів, підвищує ефективність економічного аналізу (проведеного експертом) за рахунок розширення досліджуваних факторів, для встановлення щільності та істотності зв'язків між показниками, що досліджуються, визначення ефективності здійснених господарських операцій.

До економіко-математичних методів належать:

Ø стохастичний аналіз;

Ø метод дисконтування;

Ø дисперсійний аналіз;

Ø методи математичного програмування;

Ø кореляційно-регресійний аналіз;

ü матричні методи аналізу.

Документальний контроль полягає у вивченні бухгалтерських документів, записів в облікових регістрах, показників звітів, статистичних і оперативних матеріалів.

Він проводиться шляхом огляду документів, вивчення їх сутності та змісту, відображених в них операцій.

До способів документального контролю, які може використовувати експерт-бухгалтер у процесі свого дослідження належать:

ü формальна перевірка - спосіб, який використовується для визначення правильності та повноти оформлення та заповнення необхідних реквізитів документу, встановлення відповідності підписів осіб, які склали документ. Цей спосіб дозволяє переконатися, що для оформлення даної господарської операції використано бланк необхідної форми.

ü нормативно-правова перевірка - це спосіб дослідження, за допомогою якого встановлюється законність здійснених і відображених в документах операцій. Експерт-бухгалтер аналізує відповідність змісту документів, якими оформлюються господарські операції, нормативно-правовим актам.

Нормативно-правова перевірка документів використовується в судово-бухгалтерській експертизі в тих випадках, коли під сумнів ставиться законність здійсненої операції, наприклад, доцільність витрачання матеріальних цінностей тощо.

ü арифметична перевірка - спосіб дослідження, за допомогою якого перевіряється правильність розрахунків різних показників, здійснених у процесі господарської діяльності та наведених в документах. Арифметична перевірка використовується для перевірки правильності нарахованої зарплати, здійснених утримань і відрахувань, підрахунку підсумкових показників в конкретному документі тощо;

ü хронологічна перевірка - спосіб, який полягає в тому, що експерт-бухгалтер виявляє недоліки в хронологічній послідовності здійснення господарських операцій чи складання документів, систематизує їх за економічною однорідністю операцій (товарні, касові, розрахункові, тощо).

ü зустрічна перевірка - це спосіб співставлення двох примірників одного й того ж документу, які знаходяться на різних підприємствах або підрозділах одного підприємства.

Зустрічна перевірка може проводитися в наступних формах:

- проведенням виїзної перевірки, коли суб'єкт проведення перевірки встановлює ідентичність показників різних примірників документів підприємств-контрагентів;

- надсиланням запиту суб'єктам перевірки підприємством-контрагентом щодо надання необхідних документів за місцем проведення перевірки;

- надсиланням завдання уповноваженому територіальному органу на проведення зустрічної перевірки працівниками цього ж органу на підприємстві-контрагенті.

ü взаємна перевірка - це спосіб, який дозволяє здійснювати взаємний контроль двох чи декількох документів, пов'язаних між собою єдністю операцій.

До способів взаємного контролю можна також віднести:

- співставлення даних документів, які відображають здійснену господарську операцію з даними документів, які відображають здійснення іншої господарської операції, яка обумовлена першою;

- співставлення даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку;

- співставлення даних облікових регістрів з даними первинних документів тощо.

аналітична та логічна перевірка документів експертом-бухгалтером проводиться за необхідності групування виявлених однорідних порушень нормативно-правових актів за видами господарських операцій, що досліджуються, і використання елементів логіки в дослідженні показників, які містяться в первинних документах, які надані для дослідження.

Для судово-бухгалтерської експертизи правильна побудова методики її проведення є необхідністю та одним із засобів забезпечення її процесуального характеру.

Методика дослідження матеріалів наданої справи повинна відповідати, перш за все вимогам кримінально-процесуального законодавства.

 

 





©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.