 |
|
Користувачі звітності
Лекція 8. Експертне дослідження регістрів обліку та звітності
ПЛАН
1. Дослідження облікових регістрів бухгалтерського обліку.
2. Методика дослідження звітності експертом-бухгалтером.
Основним завданням облікових регістрів є систематизація і узагальнення великого обсягу первинних даних для отримання чіткої інформації про діяльність підприємства й можливості здійснювати ефективне управління процесом його господарювання.
Дослідження облікових регістрів експертом-бухгалтером у процесі судово-бухгалтерської експертизи може відбуватися у двох випадках:
> якщо поставлені слідчим (судом) питання передбачають дослідження облікового регістру;
> якщо облікові регістри необхідні як додаткові об'єкти експертного дослідження.
Достовірність даних облікових регістрів забезпечується:
Ø правильною інтерпретацією змісту здійсненої господарської операції;
Ø правильним використанням рахунків бухгалтерського обліку для відображення змін стану відповідних об'єктів обліку;
Ø правильне використання облікових регістрів.
Причинами виникнення помилок в бухгалтерському обліку можуть бути:
· неправильні записи в первинних документах;
· неправильні записи при рознесенні даних в облікові регістри (помилки в написанні сум, відображенні їх у графах облікових регістрів, наприклад, занесення суми не в ту графу);
· помилки, допущені при виконанні розрахункових дій, результати яких відображаються в документі (при визначенні підсумків у натуральних і вартісних вимірниках у зведених первинних документах, регістрах аналітичного обліку, на основі яких інформація відображається в регістрах синтетичного обліку;
· помилки бухгалтера при здійсненні котирування - проставленні кореспонденції бухгалтерських рахунків безпосередньо на первинному документі;
· помилки бухгалтера при розрахунках платежів (у тому числі через неправильне застосування ставок податків, зборів і платежів), нарахуванні заробітної плати, утримань тощо;
· відсутністю первинного документу взагалі.
Типові помилки, які допускаються в облікових регістрах
Коли ж одна з господарських операцій звітного періоду не відображена в обліку, то вартість засобів може бути:
Ø завищеною, якщо пропущена операція стосується погашення кредиторської заборгованості, оскільки внаслідок пропуску такої операції не зменшуються ні зобов'язання, ні активи;
Ø заниженою, якщо не знайшла відображення в обліку операція з надходження цінностей від постачальника без попередньої оплати: вартість засобів не збільшилася, але й заборгованість не зросла;
Ø незмінною, останнє необхідне для відображення бажаної, але не достовірної інформації про фінансове становище підприємства.
Звітність - це система узагальнюючих взаємопов'язаних показників, які відображають стан і використання господарських засобів суб'єкта підприємницької діяльності, їх призначення, джерела формування, фінансові результати, напрями використання прибутку тощо.
Показники звітності використовуються для:
>оцінки стану розрахунків підприємства з бюджетом, фондами соціального страхування, що також є індикатором стану господарювання. Поєднання в дослідженні показників звітності з даними документів, на підставі яких формувалася звітна інформація, забезпечує також можливість визначення правильності цих розрахунків;
> прийняття управлінських рішень як стратегічних, так і поточних, що надає звітності не менш важливої ролі порівняно з іншими документами, які створюються в процесі господарювання.
Користувачі звітності
| з/п | Користувачі звітності | Інформаційні потреби | ||
| Інвестори (акціонери) | > здатність підприємства сплачувати дивіденди > прийняття рішень щодо придбання, утримання або продажу інвестицій, участі в капіталі підприємства > захист прав акціонерів, оцінка якості управління | |||
| Працівники підприємства | > стабільність і прибутковість підприємства > збереження робочих місць > оплата праці та пенсійне забезпечення | |||
| Банки | своєчасність повернення кредитів та отримання відсотків | |||
| Постачальники та інші кредитори | своєчасність оплати рахунків і виконання інших зобов'язань | |||
| Клієнти (замовники) | можливість отримання необхідних товарів і послуг | |||
| Органи державної влади та місцевого самоврядування | > своєчасність і повнота сплати податків > визначення національного доходу та розподіл ресурсів > забезпечення статистичних показників | |||
| Громадськість | вплив діяльності підприємства на добробут суспільства (зайнятість, екологію тощо) | |||
Класифікація звітності
Достовірність бухгалтерської звітності - такий ступінь точності її даних, який дозволяє користувачам робити правильні висновки про фінансове становище підприємства, результати його господарської діяльності, а також приймати рішення щодо розміщення власних ресурсів.
Звітність може бути визнана достовірною, якщо при її складанні дотримано всі вимоги, встановлені чинним законодавством до порядку оцінки, визнання та відображення об'єктів обліку на бухгалтерських рахунках і в рядках звітності.
В експертному дослідженні звітність може стати:
> джерелом довідкової інформації або базою для порівняння;
> об'єктом безпосереднього дослідження, коли питання слідчого або суду вимагають висновку щодо якості та достовірності звітності, а також її окремих показників.
Критерії, яким повинна відповідати достовірна звітність:
> достовірність початкових і порівнюваних показників звітності;
> обґрунтованість (чи існують підстави для включення до звітності вказаних у ній сум);
> точність та дотримання вимог щодо відображення об'єктів у бухгалтерському обліку, фінансовій звітності на підставі даних бухгалтерського обліку;
> правильність використання рахунків бухгалтерського обліку для обліку майна та зобов'язань підприємства;
> дотримання вимог принципів ведення та організації бухгалтерського обліку;
> взаємоузгодженість показників звітності підприємства.