Відомості, що надаються спеціальними об'єктами судово-бухгалтерської експертизи

Лекція 9. Використання інших матеріалів справи в дослідженні експерта-бухгалтера

ПЛАН

1.Значення спеціальних об’єктів судово-бухгалтерської експертизи та особливості методики їх дослідження.

2.Експертне дослідження спеціальних об'єктів, пов'язаних з діяльністю підприємства.

3.Дослідження інших матеріалів справи.

В дослідженні спеціальних об'єктів СБЕ неможливо встановити єдиний уніфікований перелік методів та визначити єдину послідовність застосування цих методів у будь-яких справах, це обумовлено:

> різноманітністю документів, які є спеціальними об'єктами судово-бухгалтерської експертизи (це сукупність документів, серед яких установча, розпорядча документація підприємств, а також документи, якими оформлюються судові та (або) слідчі дії, результати роботи експертів різних спеціальностей, інших фахівців);

> несхожістю обставин справ, у яких призначається судово-бухгалтерська експертиза, а також різноманітністю їх матеріалів. Це, у свою чергу, перешкоджає визначенню того, наскільки необхідним буде використання спеціальних об'єктів експертизи в конкретній справі. Тому навіть за подібності справ, склад і ступінь дослідження експертом спеціальних об'єктів буде різним.

Відомості, що надаються спеціальними об'єктами судово-бухгалтерської експертизи

з/п	Група об'єктів	Інформація, що надається документами
	Установчі та дозвільні документи	Інформація про дату створення (реєстрації) підприємства, дані про його засновників, їх права та повноваження, визначені при створенні юридичної особи (у засновницькому договорі). Крім того, надають інформацію про види діяльності, які передбачені при створенні підприємства, а також дозволені - спеціальними документами (ліцензіями та патентами)
	Розпорядчі та інструктивні документи	Інформація про внутрішньогосподарські правила та норми, які впливають на порядок ведення обліку та організацію роботи на підприємстві. Положення цих документів також деталізують державні законодавчі акти, враховуючи специфіку технології виробництва, таким чином визначають порядок здійснення господарської діяльності
	Документи, які складаються слідчим (судом) у процесі розгляду справи	Інформують про предмет і об'єкти дослідження експерта-бухгалтера з конкретної справи, а також про порядок розслідування кримінальної (цивільної) справи, здійснені судові та (або) слідчі дії
	Документи, які відображають результати роботи фахівців різних спеціальностей, залучених до процесу розслідування	Містять опис і результати проведеного дослідження у процесі розслідування справи фахівцями інших, ніж юридична, спеціальностей: ревізорами, експертами-бухгалтерами, експертами-технологами тощо

Особливості методики дослідження спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи:

^ при вивченні змісту документів, які є спеціальними об'єктами
СБЕ, експерт-бухгалтер повинен зосереджувати свою увагу лише на даних, які мають відношення до предмету судово-бухгалтерської експертизи в конкретній справі;

^ відомості інших документів справи визнаються експертом-бухгалтером як достовірні, оскільки кваліфікація доброякісності показань обвинувачуваних, свідків, висновків експертів інших спеціальностей виходить за межі компетенції експерта-бухгалтера;

^ висновок експерта-бухгалтера не може ґрунтуватися на результатах дослідження лише спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи;

^ результати вивчення спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи відповідали даним облікових документів, а також інших матеріалів, які містяться у справі;

^ для експерта-бухгалтера обов'язковим повинно бути правило: жоден документ зі спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи не може замінити документів, на підставі яких він був складений.

Установчі, реєстраційні та дозвільні документи використовуються здебільшого тоді, коли необхідно з'ясувати одне з наступних питань:

> порядок розподілу майна між засновниками при виході одного із учасників або ліквідації товариства, а також частку майна товариства, що належить конкретному учаснику;

> правильність здійснення відрахувань до різних видів капіталу та фондів товариства;

> порядок розподілу прибутку товариства;

> правильність нарахування та сплати податків, коли вирішальним у цьому є не помилки бухгалтерів, а вид діяльності підприємства;

> можливість здійснення підприємством виду діяльності, який вимагає наявності відповідного дозволу;

> можливість здійснення у визначеному часовому проміжку господарських операцій (коли для цього необхідні реєстраційні, що містять дату реєстрації підприємства, і дозвільні документи).

До спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи належать також документи, що складаються слідчим (судом) та іншими учасниками у процесі розслідування (розгляду) справи:

1) постанова слідчого (ухвала суду):

> про призначення експертизи;

> про порушення (відмову в порушенні) кримінальної справи та прийняття її до провадження слідчого (суду);

> про прийняття застави;

> про проведення вилучення документів;

> про долучення документів до справи;

2) протоколи:

> допиту, показань учасників розгляду (розслідування) справи (свідків, обвинувачуваних, експертів), очних ставок;

> виїмки (вилучення) документів, обшуків тощо;

> судового засідання;

> огляду речових доказів;

3) клопотання різних учасників розслідування (розгляду) справи про проведення додаткових слідчих (судових) дій та відповіді на них.

Дані, що можуть бути отримані експертом-бухгалтером у результаті дослідження інших матеріалів справи

Протокол судового засідання містить відомості про порядок розгляду справи в залі суду. Для експерта-бухгалтера набувають важливого значення відображені в протоколі:

> відомості про учасників розгляду справи та позиції, які вони відстоюють у своїх заявах і клопотаннях щодо порушення справи, проведення додаткових слідчих дій тощо;

> показання обвинувачених, свідків, інших учасників розслідування (розгляду) справи;

> рішення суду щодо задоволення або відхилення клопотань учасників розслідування справи з оцінкою їх обґрунтованості.

Наступною групою спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи є документи, які відображають результати роботи фахівців, залучених до процесу розслідування (розгляду) справи:

> акти ревізій, податкових перевірок, висновки аудиторів (якщо вони залучалися в процесі розслідування), довідки перевірок, якщо порушень при перевірці не виявлено;

> висновки експертів-бухгалтерів, які проводили попередні експертизи за справою, що розслідується;

> висновки експертів інших спеціальностей (експерта-товарознавця, експерта-технолога, експерта-почеркознавця, експерта-криміналіста та ін.