 |
|
Методичні рекомендації з обліку експортних операцій
(тема «Особливості обліку основних зовнішньоторговельних операцій українських резидентів з іноземними партнерами»)
Експорт являє собою продаж товарів українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб'єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів.
При вивезенні товарів ставка ПДВ становить 0 % від бази оподаткування, за умови, що вивіз підтверджений оформленої належним чином митної декларації.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається при дотриманні таких умов:
- покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
- сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;
- існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Дотримання першого з наведених умов безпосередньо залежить від умов постачання продукції на експорт, визначених у зовнішньоекономічному договорі (контракті). Тому залежно від умов постачання дохід від здійснення експортної операції може визнаватися:
- в момент відвантаження продукції (товару, іншого активу) зі складу продавця;
- при передачі продукції (товару, іншого активу) транспортній організації для доставки покупцеві;
- при передачі продукції (товару, іншого активу) покупцеві за межами митної території України.
Враховуючи класифікацію статей балансу на монетарні і немонетарні, правила відображення експортних операцій в бухгалтерському обліку наступні:
- якщо перша подія - отримання оплати від нерезидента, то виникає кредиторська заборгованість перед покупцем-нерезидентом - немонетарна стаття, яка відображається в балансі за валютним курсом на дату одержання авансу, і надалі (на кінець звітного періоду і на дату її погашення) при зміні валютного курсу курсові різниці за нею не розраховуються. Дохід за такою операцією визначається на дату відвантаження, але за курсом НБУ на дату отримання попередньої оплати (авансу);
- якщо перша подія - відвантаження товару, то виникла дебіторська заборгованість - монетарна стаття, тому на кінець звітного періоду і на дату погашення за нею визначаються курсові різниці із застосуванням валютного курсу, що діяв на ці дати. Дохід визначається за курсом НБУ на дату нарахування доходу, тобто на дату відвантаження товару.
Завдання 3.1. Експорт товарів (перша подія - отримання оплати).
Підприємство 22.12.2012 р. отримало від покупця-нерезидента аванс за партію товару в сумі 20 000 євро (офіційний курс НБУ на цю дату становив 10,98 грн. за 1 євро).
На наступний день банк зарахував виручку на поточний валютний рахунок підприємства (курс НБУ на цю дату становив 11,04 грн. за 1 євро).
На дату балансу (31.12.2012 р.) курс НБУ - 10,86 грн. за 1 євро.
Товар відвантажено 09.01.2013 р. (офіційний курс НБУ 10,45 грн. за 1 євро). Вивіз товару в митному експорту засвідчене належно оформленою митною декларацією. Облікова вартість відвантаженого товару – 90 000 грн. Плата за митне оформлення товарів поза місцем розташування митних органів склала 250 грн., мито - 4 %.
Необхідно розрахувати митні платежі, відобразити господарські операції у фінансовому обліку та визначити прибуток підприємства від експортної поставки.
Завдання 3.2. Експорт товарів (перша подія - відвантаження товару).
Підприємство 22.12.2012 р. відвантажило на експорт за зовнішньоекономічним контрактом з покупцеві-нерезидентові товар на суму 20 000 євро (офіційний курс НБУ на цю дату становив 10,97 грн. за 1 євро). Вивіз товару в митному експорту засвідчений належно оформленою митною декларацією.
На дату балансу (31.12.2012 р.) курс НБУ становив 10,85 грн. за 1 євро.
Валютна виручка надійшла від нерезидента на розподільний рахунок 09.01.2013 р. (офіційний курс НБУ 10,48 грн. за 1 євро).
На наступний робочий день банк зарахував виручку на поточний валютний рахунок підприємства (курс НБУ на цю дату становив 10,58 грн. за 1 євро). Облікова вартість відвантаженого товару – 90 000 грн. Плата за митне оформлення товарів поза місцем розташування митних органів склала 250 грн., Мито 5,6 %.
Необхідно розрахувати митні платежі, відобразити господарські операції у фінансовому обліку та визначити прибуток підприємства від експортної поставки.
Завдання 3.3. Експорт товарів (перша подія - оплата товару, причому оплата надходить частинами, товар відвантажується декількома партіями).
Підприємство отримало від покупця-нерезидента аванс за товар трьома частинами:
- 20.02.2013 р. (курс НБУ - 7,41 грн. / €) в сумі €6000;
- 20.03.2013 р. (курс НБУ - 7,92 грн. / €) в сумі €10000;
- 09.04.2013 р. (курс НБУ - 7,97 грн. / €) в сумі €4000.
Товар відвантажено на експорт покупцеві трьома партіями:
- 17.04.2013 р. (курс НБУ - 8,01 грн./€) на суму €5000, балансова вартість відвантаженого товару - 28000 грн.;
- 24.04.2013 р. (курс НБУ - 7,96 грн./€) на суму €13000, балансова вартість відвантаженого товару - 85000 грн.;
- 11.05.2013 р. (курс НБУ - 7,79 грн./€) на суму €2000, балансова вартість відвантаженого товару - 12200 грн.
Вивіз товару в митному режимі експорту засвідчене належно оформленою митною декларацією.
Курс НБУ на 31.03.2013 р. - 7,98 грн./€.
Необхідно відобразити господарські операції у фінансовому обліку та визначити прибуток підприємства від експортної поставки.