 |
|
Методичні рекомендації з обліку імпортних операцій
(тема «Особливості обліку основних зовнішньоторговельних операцій українських резидентів з іноземними партнерами»)
Імпортом товарів є придбання (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб'єктів господарювання товарів з їх ввезенням або без ввезення на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами .
Первісною вартістю запасів (товарів, у тому числі імпортованих), придбаних за плату, є їхня собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:
- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
- транспортно-заготівельні витрати;
- інші витрат, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Операції з ввезення товарів на митну територію України є об'єктом оподаткування ПДВ. Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата подання митної декларації для митного оформлення. Базою нарахування ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України є договірна (контрактна) вартість, але не нижче за митну вартість товарів, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті та включаються до ціни товарів.
Порядок формування первісної вартості товарів в бухгалтерському обліку залежить від того, яка подія при імпорті була першою - отримання товару чи оплата його вартості.
Перша подія - отримання товару. Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції. Іншими словами, вартість імпортного товару в гривні визначається за курсом НБУ на дату його отримання (оприбуткування). Заборгованість постачальникові є монетарною (оскільки буде погашена грошима), і тому на кінець звітного періоду і на дату погашення (здійснення розрахунків) за нею потрібно визначати курсові різниці.
Перша подія - оплата товару. Сума попередньої оплати в іноземній валюті, сплачена іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо), робіт і послуг, перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу. Необхідно зафіксувати курс НБУ на дату перерахування попередньої оплати за товари та при їх одержанні від нерезидента використовувати такий валютний курс для визначення первісної вартості імпортних товарів. Дебіторська заборгованість постачальника-нерезидента є немонетарною (так як вона буде погашена отриманням товару - немонетарного активу), тому на кінець звітного періоду та на дату погашення розраховувати курсові різниці за нею не потрібно.
Мито і плата за митне оформлення збільшують первісну вартість імпортованих товарів.
Завдання 4.1. Імпорт товарів на умовах попередньої оплати.
Протягом I кварталу 2013 р. на поточний валютний рахунок підприємства надійшла виручка за експортним контрактом в сумі 45000 доларів США, балансова вартість якої була визначена за курсом НБУ 770 грн. за $100.
Оплата за зовнішньоекономічним контрактом за товар, договірна вартість якого склала $32000, на всю суму договору перерахована постачальникові 26.03.2013 р.
Товар отриманий підприємством від нерезидента 16.04.2013 р. Мито та плата за митне оформлення товарів, сплачені при розмитненні партії товару, склали відповідно 10 % від його митної вартості та 200 грн.
Офіційні курси долара, встановлені НБУ, склали:
- на дату перерахування оплати нерезиденту за товар - 780 грн. за $100;
- на останній день звітного періоду (31.03.2013 р.) - 775 грн. за $100;
- на момент митного оформлення та оприбуткування товару - 743 грн. за $100.
Необхідно розрахувати митні платежі, відобразити господарські операції у фінансовому обліку та визначити собівартість імпортованого товару.
Завдання 4.2. Імпорт товарів з подальшою оплатою.
Протягом I кварталу 2013 р. на поточний валютний рахунок підприємства надійшла виручка за експортним контрактом в сумі 27000 доларів США, балансова вартість якої була визначена за курсом НБУ 720 грн. за $100. На кінець звітного періоду така сума іноземної валюти числиться на поточному валютному рахунку підприємства.
Підприємством 26.03.2013 р. отримано від нерезидента товар, договірна вартість якого склала $20000. Мито і плата за митне оформлення товарів поза місцем розташування митних органів, сплачені при розмитненні партії товару, склали відповідно 12 % від його митної вартості та 300 грн.
Оплата за товар на всю суму договору перерахована постачальникові 16.04.2013 р. Офіційні курси долара, встановлені НБУ, склали:
- на момент митного оформлення та оприбуткування товару - 750 грн. за $100;
- на останній день звітного періоду (31.03.2013 р.) - 765 грн. за $100;
- на дату перерахування оплати нерезиденту за товар - 760 грн. за $100.
Інших надходжень в іноземній валюті на валютний рахунок підприємства не було. Необхідно розрахувати митні платежі, відобразити господарські операції у фінансовому обліку та визначити собівартість імпортованого товару.
Завдання 4.3. Імпорт товару (перша подія - оплата постачальнику, причому оплата проводиться частинами і товари надходять кількома партіями).
Підприємство перераховує постачальнику-нерезиденту попередню оплату за товар двома сумами:
26.03.2013 р. (курс НБУ 10,07 грн./€) - €6000 (балансова вартість перерахованої валюти - 60000 грн.);
06.04.2013 р. (курс НБУ 9,74 грн./€) - €14000 (перерахована валюта враховувалась за курсом 9,80 грн./€).
Курс НБУ на 31.03.2013 р. (останній день звітного періоду) - 10,26 грн./€.
Товар від постачальника отриманий двома партіями:
1) 10.04.2013 р. оприбуткований товар вартістю €10000 (курс НБУ - 10,15 грн./€). При ввезенні цієї частини товару митним органам сплачені: мито - 9%; плата за митне оформлення товарів 180 грн.;
2) 20.04.2013 р. оприбуткований товар вартість €10000 (курс НБУ - 10,48 грн./€). При ввезенні цієї частини товару митним органам сплачені: мито - 9%; плата за митне оформлення товарів - 220 грн.;
Необхідно розрахувати митні платежі, відобразити господарські операції у фінансовому обліку та визначити загальну собівартість імпортованого товару.
Завдання 4.4. Імпорт товару (перша подія - оприбуткування товару, причому товари надходять декількома партіями і оплата постачальнику проводиться частинами).
Товар від постачальника отриманий двома партіями:
1) 26.03.2013 р. оприбуткований товар вартістю €20000 (курс НБУ - 10,25 грн./€). При ввезенні цієї частини товару митним органам сплачені: мито - 8,5%; плата за митне оформлення товарів - 200 грн.;
2) 06.04.2013 р. оприбуткований товар вартість €20000 (курс НБУ - 10,28 грн./€). При ввезенні цієї частини товару митним органам сплачені: мито - 8,5%; плата за митне оформлення товарів - 200 грн.;
Курс НБУ на 31.03.2013 р. (останній день звітного періоду) - 10,24 грн. / €.
Підприємство перераховує постачальнику-нерезиденту оплату за товар двома сумами:
10.04.2013 р. (курс НБУ - 10,17 грн./€) - €12000 (балансова вартість перерахованої валюти - 122000 грн.);
20.04.2013 р. (курс НБУ - 9,74 грн./€) - €28000 (балансова вартість перерахованої валюти - 276400 грн.).
Необхідно розрахувати митні платежі, відобразити господарські операції у фінансовому обліку та визначити загальну собівартість імпортованого товару.
Завдання 4.5. Придбання основних засобів, ввезених по імпорту платником ПДВ.
З метою виконання зовнішньоекономічного контракту загальною вартістю 50000 доларів США, предметом якого є виробниче обладнання, передбачається для використання в оподатковуваних операціях, вітчизняним імпортером - платником ПДВ 10.03.2013 р. було перераховано банку для купівлі валюти 410000,00 грн. Офіційний курс НБУ на цю дату становив 765,00 грн. за $100. При цьому в результаті торгів на МВРУ встановився курс продажу 801 грн. за $100. Комісійна винагорода банку - 0,45 % від суми придбаної валюти.
12.03.2013 р. проведена попередня оплата нерезиденту в повній сумі контракту. Офіційний курс НБУ на цю дату дорівнював 775 грн. за $100.
Устаткування ввезено на митну територію України 16.03.2013 р. при курсі НБУ, що дорівнював 782 грн. за $100. У момент ввезення була сплачено мито 3 %, плата за митне оформлення товарів у неробочий час митного органу в сумі 250 грн.
Необхідно розрахувати митні платежі, відобразити господарські операції у фінансовому обліку та визначити первісну вартість імпортованого основного засобу.