Главная | Обратная связь

ЕСВ с доходов, выплаченных по гражданско-правовым договорам

ЕСВ: справочник по начислению и удержанию

Правовые и организационные принципы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определены Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (по тексту — Закон о ЕСВ).

 

Предельный размер дохода, на который начисляется и с которого удерживается ЕСВ в 2013 году

Срок действия	Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ (17 ПМТЛ*), грн.**
01.01.2013 г. — 30.11.2013 г.
01.12.2013 г. — 31.12.2013 г.
* Прожиточный минимум для трудоспособных лиц (по тексту — ПМТЛ). Прожиточный минимум в 2014 году – 1218 грн. ** Если сумма дохода превышает максимальную величину, то и начисления и удержания производятся исходя из этой максимальной величины;сумма превышения ЕСВ не облагается. При определении максимальной величины для взимания ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности: 1) заработная плата; 2) вознаграждения по гражданско-правовым договорам (по тексту — ГП-договор); 3) больничные. В то же время ставки ЕСВ применяются отдельно к каждому виду вышеуказанных выплат. При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, вознаграждений по ГП-договорам, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.

ЕСВ с зарплаты

В части начислений «сверху» (уплачивают работодатели за счет своих средств)	В части удержаний «снизу» (удерживается с дохода работников)
БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ ЕСВ
Базой обложения ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Причем согласно п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5* для целей исчисления ЕСВ при определении видов выплат следует руководствоваться Инструкцией № 5**. В частности, являются зарплатой и облагаются ЕСВ по соответствующим правилам и ставкам, начисленные работникам: — отпускные, премии, суммы выплат, связанных с индексацией,и т. д. (раздел 2 Инструкции № 5); —материальная помощь систематического характера(письмо ПФУ от 08.02.2012 г. № 2929/03-30); — расходы предприятия на подарки, призы, оплату арендованного жильядля работников предприятия и оплата за страхование от несчастного случая работников, которую предприятие (страхователь) обязано внести страховой компании согласно договору по такому виду страхования (письмо ПФУ от 02.01.2013 г. № 100/03-20); —зарплата за отработанное время, которая начислена после увольнения работника (письма ПФУ от 07.09.2011 г. № 18794/03-30; от 30.08.2011 г. № 18177/03-20; от 22.10.2012 г. № 21362/н-11). Заметим, что все перечисленные выше нюансы также касаются: — работника-совместителя. ЕСВ начисляется и удерживается с зарплаты как по основному месту работы, так и по совместительству; — работника-иностранца.Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ,еслииностранец работаетпо трудовому договору на предприятиях Украины, то ЕСВ на начисляемые ему выплаты взимается в общем порядке, поскольку в таком случае он является плательщиком ЕСВ. При этом исчисление ЕСВ с сумм дохода, начисленного в иностранной валюте, осуществляется путем пересчета таких сумм в национальную валюту Украины по официальному курсу, установленному
Национальным банком Украины на день исчисления ЕСВ. Также следует учитывать, что зарплата граждан Украины и лиц без гражданства, работающих в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины, облагается ЕСВ на общих основаниях(абз. 2 п. 6. ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ); — работника-пенсионера. Каких-либо льгот для застрахованных лиц, являющихся пенсионерами по возрасту, ни в отношении определения базы взимания ЕСВ, ни в отношении размера ЕСВ Законом о ЕСВ не установлено
* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (по тексту — Инструкция № 21-5). ** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (по тексту — Инструкция № 5).
СТАВКИ ЕСВ
В общем случаеставка ЕСВ зависит от класса профессионального риска производства(абз. 1 и 2ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ)	В общем случае ставка ЕСВ составляет 3,6 %(абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закона о ЕСВ)
СРОКИ УПЛАТЫ
Если денежные средства на выплату зарплаты(как за первую, так и за вторую половину месяца)получены из банка в кассу или перечислены на карточный счет физического лица
Одновременно с получением (перечислением) денежных средств	Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход*
Если зарплата(как за первую, так и за вторую половину месяца) выплачивается из выручки или в натуральной форме
В день выплаты	Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход*
Если зарплата не выплачена своевременно
Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход
* Иными словами, при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванс) ЕСВ в части удержаний можно не начислять, не удерживать и не уплачивать(такой вывод следует из п.п. 4.4.2 Инструкции № 21-5). Главное это сделать не позднее 20 числамесяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. Как правило, работодатели начисляют, удерживают и перечисляют общую сумму ЕСВ в части удержаний при выплате зарплаты за вторую половину месяца. Обратите внимание: в своих разъяснениях в ЕБНЗ (раздел 103.07) специалисты Министерства доходов и сборов Украины отмечают, что при расчете налога на доходы физических лиц (по тексту — НДФЛ)с авансовых выплат база налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ в части удержаний иналоговую социальную льготу при ее наличии. То есть при выплате зарплаты за вторую половину месяца для расчета базы обложения НДФЛ сумму начисленного дохода нужно уменьшить на общую сумму ЕСВ в части удержаний. А вот суммы ЕСВ в части начислений необходимо уплачивать при каждой выплате дохода.
ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ЕСВ
Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется и с которых не удерживается ЕСВ, утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170). В частности, из выплат, осуществляемых работодателями, не облагаются ЕСВ: — выходное пособие, начисляемое и выплачиваемое в случае прекращения трудового договора (п. 4 разд. I Перечня № 1170, письмо ПФУ от 27.12.2012 г. № 31488/03-20); — платежи согласно договорам добровольного медицинского и пенсионного страхованияработников и членов их семей (п. 2 раздела II Перечня № 1170, письмо ПФУ от 29.12.2012 г. № 31740/03-20); —расходы на оплатупредоставленных заведениями здравоохранения услуг по лечениюработников(п. 13 разд. II Перечня № 1170, письмо ПФУ от 18.01.2013 г. № 1428/03-30); — выплата за неотработанное время, если она начисляется работнику уже после его увольнения (например, компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная после увольнения работника)(письмо ПФУ от 18.10.2011 г. № 22373/03-20); — материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 14 разд. I Перечня № 1170, письмо ПФУ от 08.02.2012 г. № 2929/03-30). При этом, даже если такая материальная помощь предоставлена несколько раз в год, она все равно не будет облагаться ЕСВ. Отметим, что принадлежность материальной помощи к разовой подтверждается содержанием заявления лица или приказа, в которых указано основание предоставления этой помощи; — заработная плата иностранных граждан, работающих в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины (письмо ПФУ от 18.02.2011 г. № 3117/03-20). Такие лица не отнесеныЗаконом о ЕСВ к плательщикам ЕСВ (они не указаны в абз. 2 п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ) и не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию

 

Ставки ЕСВ для работодателей в части начислений «сверху»
в соответствии с классами профессионального риска производства

Класс профессионального риска производства*	Размер ЕСВ	Класс профессионального риска производства*	Размер ЕСВ	Класс профессионального риска производства*	Размер ЕСВ
	36,76		37,3		38,24
	36,77		37,33		38,26
	36,78		37,39		38,28
	36,79		37,45		38,45
	36,8		37,51		38,47
	36,82		37,58		38,52
	36,83		37,6		38,54
	36,85		37,61		38,57
	36,86		37,65		38,66
	36,88		37,66		38,74
	36,9		37,77		39,01
	36,92		37,78		39,02
	36,93		37,86		39,1
	36,95		37,87		39,48
			37,96		39,76
	37,04		37,97		39,9
	37,06		37,99		40,19
	37,13				40,4
	37,16		38,03		42,61
	37,17		38,05		42,72
	37,18		38,1		49,7
	37,19		38,11
	37,26		38,19
* Классы профессионального риска производства установлены постановлением КМУ от 08.02.2012 г. № 237.

ЕСВ с больничных

В части начислений «сверху»	В части удержаний «снизу»
БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ ЕСВ
Базой обложения ЕСВ является (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 12 ст. 8 Закона о ЕСВ): — оплата первых 5 дней болезни, которая осуществляется за счет средств работодателя; — пособие по временной нетрудоспособности. Обратите внимание: с 01.07.2013 г.по правилам и ставкам, установленным для больничных, ЕСВ начисляется и удерживается способия по беременности и родам(согласно изменениям в Закон о ЕСВ, внесенным Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно назначения и индексации пенсии» от 14.05.2013 г. № 231-VII)
СТАВКИ ЕСВ
В общем случае ставка ЕСВ составляет33,2 %(абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона о ЕСВ)	В общем случае ставка ЕСВ составляет 2 %(ч. 12 ст. 8 Закона о ЕСВ)
СРОКИ УПЛАТЫ
Сроки уплаты ЕСВ (как в части начислений, так и в части удержаний) с больничныхтакие же, как и для ЕСВ с заработной платы. Вместе с тем, из-за «растянутого во времени» порядка получения пособий от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности(по тексту — ФВПТ) на особом контроле стоит держать уплату ЕСВ в части удержанийс таких больничных. Дело в том, что срок выплаты пособия может приходиться на дату после 20 числа (к примеру, 22 число), в то время как уплатить удержанный с пособия ЕСВ необходимо не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислено пособие. В такой ситуации, по нашему мнению: — если на 20 число пособие от ФВПТ уже поступило, то ЕСВ с суммы больничного следует уплатить не позднее 20 числа**. При этом ЕСВ в части удержаний (2 %) уплачивается со спецсчета из поступивших сумм; — если на 20 число начисленное пособие от ФВПТ еще не поступило, безопаснее всего не позднее 20 числа** перечислить ЕСВ в части удержаний (2 %) с другого банковского счета работодателя. При этом после поступления средств от ФВПТ на спецсчет рекомендуем уплатить их повторно, а возникшую переплату по ЕСВ вернуть по процедуре возврата излишне уплаченного ЕСВ
* в настоящее время пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику после подачи работодателем заявления-расчета и поступления средств от ФВПТ на специальный счет в банке (на это может уйти 10 рабочих днейсо дня поступления заявления-расчета от работодателя). При этом полученное пособие выплачивается не позднее ближайшего дня, установленного для выплаты зарплаты. Заметим, что ФВПТ возмещает работодателю начисленную сумму пособия без уменьшения ее на удержанные ЕСВи НДФЛ. ** Ни в Законе о ЕСВ, ни в Инструкции № 21-5 ничего не сказано о возможности переноса последнего дня уплаты ЕСВ на первый рабочий день в случае, если такой последний день приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. Так что если 20-е число — это выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить ЕСВ необходимо накануне этой даты.
БОЛЬНИЧНЫЕ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ЕСВ
Суммы больничных, начисленные бывшему работнику после увольнения,не облагаются ЕСВ (письмо ПФУ от 30.08.2011 г. № 18177/03-20). Объясняется это тем, что суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности согласно пп. 3.3 и 3.2 Инструкции № 5 соответственно не входят в фонд оплаты труда, а значит, не относятся к заработной плате

ЕСВ с доходов, выплаченных по гражданско-правовым договорам

В части начислений «сверху»	В части удержаний «снизу»
БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ ЕСВ
Базойобложения ЕСВ является сумма вознагражденияфизическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГП-договорам(п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Обратите внимание: если юридическое лицо — резидент Украины заключает ГП-договор на предоставление услуг (выполнение работ) с физическим лицом — нерезидентом, то последний является плательщиком ЕСВ, а юридическое лицо — резидент обязано начислить и удержать ЕСВ из суммы вознаграждения (письмо ПФУ от 28.01.2011 г. № 1583/03-30)
СТАВКА ЕСВ
В общем случае ставка ЕСВ составляет34,7 %(абз. 5 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ)	В общем случае ставка ЕСВ составляет 2,6 %(ч. 8 ст. 8 Закона о ЕСВ)
СРОКИ УПЛАТЫ
Денежные средства получены со счета в банке или перечислены на карточный счет физического лица (выплачены авансом или после подписания акта)
Одновременно с получением (перечислением) денежных средств	Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (подписан акт)
Выплата из выручки (авансовая или после подписания акта)
В день выплаты	Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (подписан акт)
ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ЕСВ
Помимо выплат, указанных в Перечне № 1170,ЕСВ не взимаетсяс сумм вознаграждений по ГП-договорам, которыене предусматривают выполнение работ (договор подряда) или предоставление услуг (договор о предоставлении услуг). В частности, ЕСВ не облагаются: — роялти*(письмо ПФУ от 10.08.2011 г. № 16534/03-20); — арендная плата (письмо ПФУ от 10.08.2011 г. № 16534/03-20); — вознаграждение, выплаченное физлицу-иностранцу, если заказчиком услуг (работ) выступает представительство нерезидента, расположенное на территории Украины (письмо ПФУ от 18.02.2011 г. № 3117/03-20); — доходы, полученные по договорам купли-продажи,и т. д.
* Роялти — любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау) (п.п. 14.1.225 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (по тексту — НКУ)).