 |
|
Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку основних засобів.
План
1. Облік основних засобів.
1.1. Документування господарських операцій з руху основних засобів.
1.2. Синтетичний і аналітичний облік основних засобів.
1.3. Облік капітальних інвестицій у придбання (виготовлення) основних засобів.
1.4. Облік переоцінки та руху основних засобів.
1.5. Знос (амортизація) основних засобів.
1.6. Інвентаризація основних засобів.
2. Облік інших необоротних матеріальних активів.
3. Облік нематеріальних активів.
- 1 -
Положення (стандарт) 7 „Основні засоби” визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.
Основні засоби —матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року.
Для контролю за наявністю та руху об’єктів основних засобів їх обліковують за відповідними групами.
Група основних засобів– це сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання основних засобів.
Згідно із законом України „Про оподаткування прибутку підприємств” № 334/ 94-ВР від 28.12.1994 р. Передбачено поділ основних засобів на три групи:
Група 1. – будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини ( квартири і місця залежного користування);
Група 2. – автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, телефони, мікрофони, та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;
Група 3. – будь-які інші основні засоби, які не включені до групи 1. і 2. включаючи сільськогосподарські машини і знаряддя, робочу і продуктивну худобу та багаторічні насадження.
Група 4 – ЕОМ і інші інформаційні системи.
Розрізняють наступні види оцінок основних засобів:
Первісна вартість основних засобів – визначається як історична (фактична) собівартість основних засобів у сумі грошових коштів, сплачених при придбані або створені необоротних активів.
Переоцінена вартість – це вартість основних засобів після проведення їх переоцінки.
Вартість яка амортизується, представляє собою первісну або переоцінену вартість об’єкта основних засобів за мінусом ліквідації вартості.
Ліквідаційна вартість – це сума коштів або вартість інших активів, які підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) основних засобів в кінці періоду використання, що передбачений, за мінусом очікуваних витрат на ліквідацію (продаж) цього об’єкту.
Справедлива вартість об’єкта основних засобів дорівнює сумі, за якою актив може бути обміняний при здійснені угоди між зацікавленими та незалежними сторонами.
Залишкова вартість – різниця між первісною, переоціненою вартістю основних засобів і сумою нарахованого зносу (амортизації).
- 1.1 -
Наказом Міністерства статистки України № 352 від 29.12.1995 р. “Про затвердження типових форм первинного обліку” затверджено і введено в дію з 01.01.1996 р. типові форми первинної документації з обліку наявності на підприємстві і руху основних засобів:
ОЗ-1 “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” використовується для :
· зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів;
· обліку введення основних засобів в експлуатацію;
· оформлення внутрішнього переміщення з одного підрозділу в інший;
· виключення об’єкту зі складу основних засобів.
Склад комісії, яка складає акт затверджується керівником. При оформленні приймання основних засобів акт складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт. Акт після його оформлення з прикладною технічною документацією, що відноситься до даного об’єкта, передається до бухгалтерії підприємства, підписується головним бухгалтером та затверджується керівником. При внутрішньому переміщені та передачі іншому підприємстві складається акт у двох примірниках. Перший передається в бухгалтерію, а інший залишається у особи якій передано чи продано основний засіб. Перший примірник акту служить підставою для запису об’єкта основних засобів в інвентарну картку форми ОЗ-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів”.
Акти зберігаються протягом всього терміну експлуатації об’єкту і протягом трьох років та одного місяця після описання об’єкту з обліку.
ОЗ-2 “Акт приймання – здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів” використовують для оформлення приймання-передачі основного засобу з капітального ремонту, реконструкції або модернізації. В акті зазначають технічну характеристику та первісну вартість об’єкта. Він підписується працівником цеху (відділу), що уповноваженні на приймання основних засобів та представником цеху (підприємства), який виконував ремонт, реконструкцію та модернізацію. Після здавання акту в бухгалтерію підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства. До технічного паспорта об’єкта основних засобів повинні бути внесені необхідні зміни до характеристики об’єкта пов’язані із капітальним ремонтом, реконструкцією та модернізацією.
Акт складається в одному примірнику, якщо ремонт здійснювався господарським способом, і в двох - якщо на іншому підприємстві. На підставі акту вносяться зміни до форми ОЗ-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів”. Якщо всі зміни, що відбулись в характеристиці об’єкта не можливо відобразити у картці, то її замінюють новою. Стару інвентарну картку зберігають як довідковий документ.
ОЗ-3 “Акт на списання основних засобів” використовується для оформлення вибуття основних засобів при повному або частковому їх списання. Акт складається у двох примірниках комісією призначеною наказом (розпорядженням) керівника. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий залишається у особи відповідальної за зберігання основних засобів та є підставою для здачі на склад матеріалів, що залишились в результаті списання, а також запасних частин, металобрухту і т.д. Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від зносу та розробки будинків, споруд і т.п. відображають в акті в розділі “Розрахунок результатів списання об’єктів”.
На підставі акту вносяться зміни до форми ОЗ-9 „Інвентарний список основних засобів” та вилучають картку ОЗ-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів,” що відображають у відомості форми ОЗ-7 “Опис інвентарних карток по опису основних засобів”.
ОЗ-4 “Акт на списання автотранспортних засобів” акт складається у двох примірниках та підписується комісією, що призначається керівником автогосподарства. Перший примірник передається до бухгалтерії де підписується головним бухгалтером і затверджується керівником, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, та є підставою для здачі на склад матеріальних цінностей та металобрухту що залишився в результаті списання. Витрати по списанню відображаються на зворотному боці акту. ОЗ-6 ; ОЗ-7; ОЗ-9 – як і попередньому.
ОЗ-5 “Акт установку, пуск та демонтаж будівельної машини”. Використовується в будівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, встановлені, запуску та демонтажу будівельної машини, взятої на прокат. Акт складається в двох примірниках представником машинопрокатної бази та будівельної дільниці, що експлуатує будівельні машини та механізми . Один примірник залишається в машинопрокатній базі а інший передається особі, що взяла будівельну машину напрокат. В акті також зазначається характеристика про стан машини до її здачі прокат та після її повернення.
ОЗ-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів” використовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про наявність та рух всіх типів основних засобів на підприємстві. Заповнюється в одному примірнику на кожен об’єкт окремо або групу однотипних об’єктів на основі “Акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” форми ОЗ-1, технічної та іншої документації. В розділі “Коротка індивідуальна характеристика об’єкта” записується тільки основні якісні та кількісні показники об’єкта, а також найважливіші прибудови. Інвентарний номер надається об’єкту як правило спирають на номер бухгалтерського рахунку і субрахунку. Інвентарна картка вилучається з обліку при списанні або ліквідації об’єкта. На підставі інвентарної картки заповнюються форми ОЗ-7, ОЗ-8, ОЗ-9.
ОЗ-7 “Опис інвентарних карток по обліку основних засобів”. Використовується для реєстрації інвентарних карток. Опис складається в одному примірнику бухгалтерією в цілях контролю за зберіганням інвентарних карток. Зареєстровані у цьому описі картки розміщують у картотеці основних засобів, де їх групують за видами. Картки недіючих основних засобів групують окремо. Вибуття основних засобів відмічається у картці, яка вилучається з картки діючих об’єктів ,що відображається в цьому опису.
ОЗ-8 „Картка обліку руху основних засобів” використовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами при ручній обробці даних. Заповнюється на підставі даних інвентарних карток та звіряється з даними синтетичного обліку основних засобів.
ОЗ-9 „Інвентарний список основних засобів” використовується для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації) по матеріально-відповідальних особах. Дані пооб’єктного обліку повинні бути тотожні записам в інвентарних картках.
ОЗ-14 „Розрахунок амортизації основних засобів” (для промислових підприємств).
ОЗ-15 „Розрахунок амортизації основних засобів” (для будівельних організацій) .
ОЗ-16 „Розрахунок амортизації основних засобів (для автотранспорту).
Використовуються для розрахунку основних засобів на підставі форми ОЗ-6, з урахуванням змін , внесених актом форми ОЗ-2.
- 1.3 -
Для обліку основних засобів Планом рахунків передбачено рахунок 10 „Основні засоби” на якому узагальнюється інформація про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів. Даний рахунок є активний, по дебету відображається надходження ( придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта ( модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод; сума дооцінки основних засобів, по кредиту - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі, ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.
Рахунок 10 „Основні засоби” має 9 субрахунків.
Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку основних засобів.
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| Облік надходження основних засобів | |||
| 1. | Проведено передоплату постачальнику за основні засоби | 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” | 31 “Рахунки в банках” |
| 2. | Відображено надходження основних засобів від постачальника | 152 “Придбання основних засобів” | 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” |
| 3. | Відображено суму ПДВ | 641 “Розрахунки за податками” | 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” |
| 4. | Введено основний засіб в експлуатацію | 10 “Основні засоби” | 152 “Придбання основних засобів” |
| 5. | Відображено вартість безоплатно отриманих основних засобів | 10 “Основні засоби” | 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” |
| 6. | Відображено суму дооцінки основних засобів | 10 “Основні засоби” | 423 “Дооцінка активів” |
| Облік вибуття основних засобів | |||
| 7. | Відображено списання нарахованого зносу при вибутті основних засобів | 131 “Знос основних засобів” | 10 “Основні засоби” |
| 8. | Відображено залишкову вартість основних засобів: | ||
| — при їх реалізації | 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” | 10 “Основні засоби” | |
| — при їх списанні | 976 “Списання необоротних активів” | 10 “Основні засоби” | |
| — при стихійному лиху | 991 “Втрати від стихійного лиха” | 10 “Основні засоби” | |
| 9. | Відображено дохід від реалізації основних засобів | 31 “Рахунки в банках” | 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” |
| 10. | Відображено ПДВ | 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” | 641 “Розрахунки за податками” |
| 11. | Відображено дохід від ліквідації основних засобів | 20 “Виробничі запаси” | 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” |
| 12. | Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів | 976 “Списання необоротних активів” | 661 “Розрахунки за заробітною платою” |
Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об’єкту окремо.
- 1.4 -
Більшість основних засобів надходять на підприємство шляхом здійснення капітальних інвестицій.
Капітальні інвестиції — це сукупність витрат на створення, придбання і поліпшення якісного стану основних засобів.
Витратами, які включаються до собівартості капітального будівництва є:
- вартість підготовки будівельного майданчика;
- початкові витрати на транспортування та заготівельні витрати основних засобів;
- витрати по страхуванню ризиків;
- витрати на установку, монтаж та налагодження;
- витрати на послуги спеціалізованих підприємств та фахівців (архітекторів, інженерів, юристів, проектантів та інших).
Собівартість активу, створеного власними силами визнається як сума прямих та накладних витрат, пов'язаних зі створенням активу. В цьому випадку собівартість активу не повинна перевищувати його справедливій вартості.
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| Придбано матеріали для будівництва | 205 "Будівельні матеріали" | 631 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | |
| Відображено податковий кредит по ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | |
| 3. | Відображено вартість витрачених матеріалів | 151"Капітальне будівництво" | 205 "Будівельні матеріали" |
| 4. | Нараховано заробітну плату робітникам, будівельними роботами | 151"Капітальне будівництво" | 66 "Розрахунки з оплати праці" |
| 5. | Відображено вартість монтажних і проектно-будівельних робіт | 151"Капітальне будівництво" | 631 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" |
| 6. | Відображено податковий кредит по ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" |
| 7. | Відображено вартість державної реєстрації | 151 "Капітальне будівництво" | 631 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" |
| 8. | Відображено капітальні вкладення на вартість страхування | 151 "Капітальне будівництво" | 655 "Розрахунки за страхуванням майна" |
| 9. | Відображено податковий кредит по ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 655 "Розрахунки за страхуванням майна" |
| 10. | Відображено введення в експлуатацію будівлі | 103 "Будинки та споруди" | 151 "Капітальне будівництво" |
| 11. | Списано на інші витрати різницю між собівартістю будівництва і справедливою вартістю | 977 "Інші витрати " | 151 "Капітальне будівництво" |
Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних інвестицій (інвентарними об'єктами).
- 1.4 -
Переоцінка основних засобів проводиться за рішенням керівництва та оформлюється наказом підприємства. Частота проведення переоцінки залежить від коливань справедливої (реальної) вартості основних засобів, тобто якщо їх справедлива вартість суттєво (більше ніж на 10 відсотків) відрізняється від балансової вартості.
Операції з переоцінки основних засобів включають операції зі збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу — дооцінку, та операції зі зменшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу — уцінку.
При переоцінці основних засобів накопичена амортизація повинна бути скоригована. Це пов'язано з тим, що в результаті переоцінки балансова вартість доводиться до справедливої вартості з врахуванням ступеню зносу об'єкту на дату переоцінки.
Переоцінена сума первісної вартості та зносу об'єкта основних засобів визначається відповідно як добуток первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкту, який переоцінюється, на його залишкову вартість.
У разі переоцінки об'єкту основних засобів здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.
Відображення в бухгалтерському обліку результатів переоцінки вартості основних засобів залежить від результатів попередніх переоцінок.
Якщо переоцінка вартості даного об'єкта основних засобів здійснюється вперше, то в бухгалтерському обліку її результати буде відображено таким чином:
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| Дооцінка основних засобів | |||
| Відображено суму дооцінки нарахованого зносу основного засобу | 10 "Основні засоби" | 131 "Знос основних засобів" | |
| 2. | Відображено суму дооцінки залишкової ості об'єкта основних засобів. | 10 "Основні засоби" | 423 "Дооцінка активів" |
| Уцінка основних засобів | |||
| 1. | Відображено суму уцінки нарахованого зносу основного засобу | 131 "Знос основних засобів" | 10 "Основні засоби" |
| 2. | Відображено суму уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів. | 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" | 10 "Основні засоби" |
Для цілей бухгалтерського обліку подальші заходи щодо переоцінки вартості об'єкта основних засобів залежатимуть від результатів попередніх переоцінок, а саме:
· якщо підприємство проводить уцінку раніше дооціненої вартості об'єкта основного засобу, то суму такої уцінки буде відображено:
а) у зменшення суми додаткового капіталу, сформованого при дооцінці такого об'єкта основних засобів;
б) якщо сума уцінки перевищує суму додаткового капіталу (в частині дооцінки такого основного засобу), то сума такого перевищення включається до складу витрат.
Якщо на момент уцінки вартості об'єкта основних засобів, який раніше переоцінювався, сальдо по рахунку 423 "Дооцінка активів" відсутнє (внаслідок його покриття попередніми уцінками), всю суму уцінки буде відображено у складі витрат звітного періоду;
· якщо підприємство здійснює уцінку раніше уціненої вартості основних засобів, то суму такої уцінки буде відображено:
а) у складі доходів у сумі, що дорівнює сумі витрат, показаних при попередніх уцінках;
б) у сумі перевищення над витратами попередніх уцінок — у складі додаткового капіталу.
Якщо на момент дооцінки вартості основного засобу, який раніше переоцінювався, суму витрат повністю покрито попередніми дооцінками, всю суму здійснюваної дооцінки буде показано у складі додаткового капіталу.
При дооцінці вартості основного засобу, який раніше тільки дооцінювався, всю суму переоцінки було віднесено до складу додаткового капіталу.
При уцінці вартості основного засобу, який раніше тільки уцінювався, сю суму уцінки буде віднесено до складу витрат.
Дані про переоцінку відображаються у регістрах аналітичного обліку сновних засобів - в інвентарній картці обліку основних засобів.
- 1.5 -
В процесі виробництва як основні засоби, так і нематеріальні активи втрачають свою вартість і у вигляді амортизаційних відрахувань переносять її на створені на підприємстві продукцію, роботи, послуги, а також окремою статтею входять до складу адміністративних та інших витрат.
Порядок нарахування і використання амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів визначено як податковим законодавством, так і П(С)БО 7 „Основні засоби” та П(С)БО 8 „Нематеріальні активи”.
Амортизація– систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Знос необоротних активів – сума амортизації об’єкта необоротних активів з початку їх корисного використання.
П(С)БО 7 визначено, що об’єктом амортизації є основні засоби крім землі. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта , який встановлюється підприємством при визнані цього об’єкта активом, і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та реставрації.
При визначені строку корисного використання слід урахувати:
Ø очікування використання об’єктів;
Ø фізичний та матеріальний знос;
Ø правові та інші обмеження.
Згідно П(С)БО 7 амортизація основних засобів (крім інших необоротних активів) нараховується із застосуванням таких методів:
1) прямолінійного
2) зменшення залишкової вартості
3) прискореного зменшення залишкової вартості
4) кумулятивного
5) виробничого
Треба зауважити, що підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством. Отже, шостим методом нарахування амортизації є податковий, згідно якого можна застосовувати норми і методи нарахування амортизації, які передбачені податковим законодавством.
Норми амортизаційних відрахувань встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної із груп основних засобів:
— група 1 - 1,25% якщо введенні в експлуатацію до 1. 01. 2004р і 2% якщо з 1.01.2004р
— група 2 - 6,25% якщо введенні в експлуатацію до 1. 01. 2004р і 10 % якщо з 1.01.2004р
— група 3 - 3,75% якщо введенні в експлуатацію до 1. 01. 2004р і 6% якщо з 1.01.2004р
— група 4 – 15 %
Підприємство самостійно обирає метод амортизації враховуючи, що суми нарахованої амортизації повинні відображати реальний фізичний і моральний знос.
Не підлягають амортизації:
· придбання і відгодівля худоби;
· придбання необоротних активів з метою подальшого продажу;
· утримання основних засобів, що знаходяться на реконструкції.
Амортизаційні відрахування відносять на витрати підприємства як частину вартості основних засобів, що відповідає їх зносу. Для відображення в обліку зносу Планом рахунків передбачено рахунок 13 "Знос необоротних активів". Даний рахунок є пасивний, по кредиту відображається сума накопиченого зносу, а по дебету – списання зносу. Рахунок 13 має 3 субрахунки.