 |
|
Кореспонденція бухгалтерських рахунків по амортизації (зносу) основних засобів
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1. | Нараховано амортизацію основних засобів підприємством, що використовує рахунки 9 класу | ||
| а) | Об’єктів виробничого призначення | 23 „Виробництво” 91 „Загальновиробничі витрати | 131 „Знос основних засобів” |
| б) | Об’єктів загальногосподарського призначення | 92 „Адміністративні витрати” | 131 „Знос основних засобів” |
| в) | Об’єктів, що забезпечують збут продукції | 93 „Витрати на збут” | 131 „Знос основних засобів” |
| г) | Об’єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення | 949 „Інші витрати операційної діяльності” | 131 „Знос основних засобів” |
| 2. | Нараховано амортизацію основних засобів підприємством, що використовує рахунки 8 кл. | 83 „Амортизація” | 131 „Знос основних засобів” |
- 1.6 -
Інвентаризація основних засобів має за мету виявити фактичну наявність та якісний стан об'єктів основних засобів підприємства, перевірити технічну документацію (паспорти, характеристики, проекти), уточнити дані бухгалтерського обліку.
Для проведення інвентаризації наказом по підприємству створюється комісія, яка до початку інвентаризації перевіряє:
> наявність та стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та Інших регістрів аналітичного обліку;
> наявність та стан технічних паспортів або іншої технічної документації;
> наявність документів на основні засоби, здані або прийняті підприємством в оренду і на зберігання. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання або оформлення.
В ході інвентаризації комісія робить огляд об'єктів та складає інвентаризаційний опис основних засобів, в який заносить повне найменування об'єктів основних засобів, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники. При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості перевіряється наявність документів, які підтверджують надходження вказаних об'єктів у власності підприємства. Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водойми та інші об'єкти природних ресурсів, які знаходяться у власності підприємства.
Лишки основних засобів на підставі порівняльної відомості оприбутковуються, недостачі списуються.
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, по яких в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, які їх характеризують, комісія повинна включити в опис правильні відомості та технічні показники по цих об'єктах.
На основні засоби, не придатні до експлуатації і які не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням дати введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос тощо).
Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів перевіряються основні засоби, які знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані. По вказаних об'єктах складається окремий опис, в якому дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне
зберігання або в оренду.
Для правильної оцінки планів капітальних інвестицій керівництво підприємства повинно мати дійсні факти і цифри, на базі яких можна порівнювати основні засоби і капітальних інвестицій, що передбачаються, та які є в наявності на даний момент.
Критерієм оцінки вигідності інвестиційного об'єкту в розрахунку амортизації служить термін окупності. За допомогою цього методу визначається період, протягом якого інвестований капітал - повернеться на підприємство за рахунок виручки від реалізації продукції.
- 2 -
До складу інших необоротних матеріальних активів відносяться предмети, термін експлуатації
яких перевищує один рік або операційний цикл (якщо він довший за рік): тимчасові нетитульні споруди; предмети прокату; інвентарна тара; бібліотечні фонди тощо.
На підприємстві може бути створена експертна комісія, яка визначає можливий термін корисної експлуатації конкретного виду необоротних активів.
Для цілей бухгалтерського обліку інші необоротні матеріальні активи класифікуються за такими групами
1. малоцінні необоротні матеріальні активи;
2. бібліотечні фонди;
3. тимчасові (нетитульні) споруди;
4. природні ресурси;
5. інвентарна тара;
6. предмет прокату;
7. інші необоротні матеріальні активи
Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення у складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби". Рахунок є балансовим, активним.
По дебету рахунку 11 відображається надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів.
По кредиту рахунку 11 відображається вибуття необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкту та сума їх уцінки.
По рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" ведуться наступні субрахунки: 111 "Бібліотечні фонди"; 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"; 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди"; 114 "Природні ресурси"; 115 "Інвентарна тара"; 116 "Предмети прокату"; 117 "Інші необоротні матеріальні активи".
Рахунок 18 "Інші необоротні активи" призначений для обліку наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів. Рахунок є балансовим, активним.
По дебету рахунку 18 відображається надходження інших необоротних активів, по кредиту - їх вибуття.
До рахунку 18 "Інші необоротні активи" можуть відкриватись субрахунки, на яких облік наявності та руху інших необоротних активів ведеться за видами активів.
Облік бібліотечних фондів
Об'єкти, які формують бібліотечний фондпідприємства, обліковуються на рахунку 111 "Бібліотечні фонди". Бібліотечні фонди складають книги, журнали, підшивки газет, які знаходяться в технічній бібліотеці підприємства і в технічному архіві.
Аналітичний облік бібліотечних фондів ведеться за тематичним, алфавітним або лінгвістичним принципом.
Підприємство зобов'язане вести сумарний та індивідуальний облік книг, що надходять до бібліотечного фонду і вибувають, у встановлених одиницях обліку.
Одиницею обліку бібліотечного фонду є примірник - кожна окрема одиниця книги, що надходить. Додатковою одиницею бібліотечного фонду є річний комплект - сукупність номерів (випусків) періодичних видань за рік, що приймається за одну облікову одиницю фонду, а також переплетена одиниця (підшивка) - сукупність номерів періодичних видань, зшитих, переплетених або скріплених іншим способом в одне ціле, які приймаються за одну облікову одиницю фонду.
Формою сумарного обліку є Книга (журнал, аркуші сумарного обліку бібліотечного фонду), що містить відомості про надходження до фонду та вибуття з нього.
Підставою для внесення періодичних видань до Книги сумарного обліку бібліотечного фонду є акт, який складається в міру завершення надходжень періодичних видань, поточного року.
Вибуття окремих одиниць бібліотечного фонду відображається в Книзі сумарного обліку та оформлюється актом про виключення окремої одиниці з бібліотечного фонду.
Індивідуальний облік кожного примірника може проводитись шляхом присвоєння одиниці обліку бібліотечного фонду інвентарного номера або шляхом реєстрації без присвоєння інвентарного номера.
Витрати на придбання періодичних видань збираються на рахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних активів" та списуються в дебет рахунку 111 "Бібліотечні фонди".
Якщо підприємство передплатило періодичні видання, то понесені витрати доцільно попередньо обліковувати на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" з наступним рівномірним списанням в дебет рахунку 92 "Адміністративні витрати".
Приклад
Підприємством у серпні ц.р. придбані та відразу передані в експлуатацію довідкові посібники на загальну суму 350 грн. (без ПДВ),
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума |
| Отримано довідкові посібники згідно з договором із видавництвом | 153"Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 631 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | ||
| 2. | Відображено суму ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | |
| Оплачено вартість довідникових посібників | 631 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | ||
| Передано в експлуатацію довідкові посібники | 111 "Бібліотечні фонди" | 153"Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | ||
| Відображено суму зносу в розмірі 100 % амортизованої вартості | 92 "Адміністративні витрати". | 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" |
Облік малоцінних необоротних матеріальних активів
На рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування. Погашається вартість таких активів нарахуванням зносу за встановленою нормою, що
визначається підприємством самостійно з врахуванням очікуваного методу використання цих об'єктів.
Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться по кожному інвентарному об'єкту.
Приклад
Підприємством придбано малоцінні необоротні матеріальні активи:
письмові столи для співробітників (5 шт. за ціною 140 грн.);
стільці (5 шт. за ціною 60 грн.);
книжкова шафа (за ціною 250 грн.);
полиці для книг (10 шт. за ціною 20 грн.).
Вартість перевезення транспортною організацією - 90 грн.
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума |
| 1. | Оприбутковано офісні меблі від постачальника | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | |
| Відображено суму ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | ||
| 3. | Оплачено рахунок постачальника | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
| 2 Відображено вартість перевезення меблів | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | ||
| Відображено суму ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | ||
| Оплачено рахунок транспортної | 631"Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | ||
| Введено в експлуатацію: — столи — стільці — книжкова шафа — полиці для книг | 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" |
Облік тимчасових(нетитульних) споруд
Тимчасові (нетитульні) споруди обліковуються на рахунку 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди". Доних належать дрібні об єкти допоміжного характеру, які використовуються для потреб будівництва і не включені до титулу, а саме: паркани та огорожі (за винятком спеціальних, архітектурно оформлених), необхідні для виробництва робіт, огорожі майданчиків, ділянок тощо; обнески (тобто перенесення з креслень на натуру контурів майбутніх об'єктів) при розбивці будівель і споруд; приоб'єктні конторки і комори виконробів і майстрів; пристосування з техніки безпеки, запобіжні козирки; складські приміщення (комори) і навіси при об'єктах будівництва; душові, неканалізаційні убиральні; приміщення для обігріву робітників у холодну пору року; перехідні містки, ходові дошки; настили, драбини, сходи; риштування і підмостки у тому разі, якщо вони не передбачені в кошторисних нормах; тимчасові розводки в межах робочої зони від магістральних і розвідних мереж електроенергії, води, газу і повітря; прохідні та сторожові будки при об'єктах будівництва; тачки, лари, лотки, столи, лавки та інший дрібний інвентар для монтажних і такелажних робіт; укриття при виробництві буропривідних робіт.
Витрати зі спорудження тимчасових (нетитульних) споруд відображаються по дебету рахунка 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" у кореспонденції з рахунками 20, 23, 65, 66 та ін. Понесені витрати списуються з кредиту рахунку 153 в дебет рахунку 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди".
Введення в експлуатацію тимчасових (нетитульних) споруд і приладів оформляють актом форми 8-кб, в якому зазначають дату будівництва і найменування прийнятого в експлуатацію об'єкту, обліковий код, площу або об'єм, фактичну собівартість, очікуване повернення матеріалів і витрати по розбиранню, строк експлуатації, суму щорічного погашення об'єкту і особу, відповідальну за повернення матеріалів.
Аналітичний облік тимчасових (нетитульних) споруд ведеться у відповідних регістрах обраної форми обліку.
Вартість тимчасових (нетитульних) споруд погашається шляхом нарахування зносу.
Приклад
Будівельна організація уклала договір підряду на будівництво пекарні. Нормативний термін будівництва об'єкта - 6 місяців. У перший же місяць будівництва була споруджена сторожова будка вартістю 5700 грн.
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума |
| 1. | Відображено вартість витрачених матеріалів | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 201 "Сировина і матеріали" | |
| 2. | Нараховано заробітну плату робітникам | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 661 "Розрахунки за заробітною платою" | |
| 3. | Проведено відрахування на соціальні заходи | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 65 "Розрахунки з а страхуванням" | |
| 4. | Відображено вартість автотранспортних послуг | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | |
| 5. | Відображено суму ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | |
| 6. | Відображено інші витрати на спорудження сторожової будки | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 23 "Виробництво" | |
| 7. | Введено в експлуатацію сторожову будку | 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди" | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" |
Облік природних ресурсів
Облік природних ресурсів здійснюється на рахунку 114"Природні ресурси". До них відносяться будівельний ліс, родовища нафти та газу, джерела мінеральної сировини, що відносяться до вичерпних активів. їх основною особливістю є те, що при добуванні вони перетворюються на матеріальні запаси.
Вартість земельних ділянок та об'єктів природокористування, придбаних підприємством у власність, відображається на рахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" згідно з оплаченими або прийнятими до оплати рахунками продавців після їх оприбуткування. Аналітичний облік природних ресурсів ведеться в наступних розрізах: "Лісові угіддя", "Запаси нафти та газу", "Залежі мінералів" тощо.
Облік інвентарної тари
Тара, яка призначена для здійснення технологічнихпроцесів виробництва продукції, в залежності від її вартості, строку служби, а також прийнятої на підприємстві облікової політики, може обліковуватись у складі виробничих запасів (рах. 204 "Тара й тарні матеріали") або інших необоротних матеріальних активів (рах. 115 "Інвентарна тара").
Інвентарною тарою називається необоротна тара, тобто тара, яка не передається (продається, купляється) разом з продукцією (наприклад, спеціалізовані цистерни, контейнери для транспортування окремих деталей,піддони, баки, чани, закроми тощо).
Інвентарна тара може використовуватись як для внутрішньозаводського переміщення вантажів, так і для доставки продукції (товарів) споживачам (покупцям). Однак при цьому вона зберігає свою основну властивість: вона не передається споживачам, а залишається на балансі підприємства з терміном використання більше одного року.
Облік тари ведеться в натурально-вартісному виразі. Аналітичний облік ведеться по кожному об'єкту з групуванням за видами тари: тара з деревини; тара з картону та паперу; тара з металу; тара з пластмаси; тара зі скла; тара з тканини та нетканних матеріалів.
До тари багаторазового використання відносяться: дерев'яна тара (ящики, бочки); картонна тара (коробки з гофрованого та плоского склеєного картону); металева та пластмасова тара (бочки, фляги, ящики, бідони); скляна тара (пляшки, банки, бутлі); тара з тканини та нетканних матеріалів (мішки, полотна). Тара багаторазового використання поділяється на спеціальну заставну, що підлягає поверненню підприємствам-виробникам продукції (діжі, пляшки, барабани, бобіни, шпулі тощо), і незаставну, яка підлягає поверненню на найближчі тарні склади або ж на тароремонтні підприємства (дерев'яна, картонна).
По тарі, що обліковується у складі інших необоротних матеріальних активів, щомісячно нараховується знос за встановленими нормами амортизації до повного перенесення вартості на новий продукт.
Якщо тара реалізується іншому підприємству, то ця операція відображається як реалізація майна підприємства.
Облік предметів прокату
Облік предметів прокату здійснюється на рахунку 116 "Предмети прокату". Предметами прокату є об'єкти, що передаються громадянам у строкове платне користування (прокат). Отримання та прокат майна оформлюється бланками форми П0-П1 та ПО-П2, які є документами суворого обліку.
Форма ПО-П1 (замовлення-зобов'язання, копія замовлення-зобов'язання) заповнюється в двох примірниках під копіювальний папір, другий примірник видається замовнику. В формі ПО-П1 зазначаються дані про отримання предметів на прокат, їх стан, кількість та вартість. До форми вносяться дані паспорта (посвідчення) замовника, який своїм підписом підтверджує знання та дотримання правил користування, збереження отриманих предметів та їх повернення у справному стані у визначений строк. На першому примірнику форми представник замовника робить відмітки про оплату за продовження строку прокату та доплату за несвоєчасне повернення предмету прокату.
Форма ПО-П2 (квитанція, копія квитанції) заповнюється аналогічно замовленню-зобов'язанню. Форма П0-П2 призначена для прийому грошових коштів за прокат, за продовження строку прокату, неповернення предметів прокату.
- 3 -
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(С)БО 8 "Нематеріальні активи".
Нематеріальні активи – це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання більше одного року для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду.
У відповідності до п. 5 П(С)БО 8 нематеріальні активи поділяються на декілька груп;
1. Права користування природними ресурсами (надрами, геологічною інформацією про природне середовище тощо);
2. Права користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень);
3. Права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);
4. Права на об’єкти промислової вартості (винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, ноу-хау тощо);
5. Авторські і суміжні з ними права (на літературні і музикальні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);
6. Гудвіл, відповідно до П(С)БО 19 – це перевищення вартості придбання над частиною у покупця у справедливій вартості придбання ідентифікованих активів та зобов’язань на дату придбання. Іншими словами гудвіл - це різниця між ринковою вартістю підприємства та його балансовою вартістю;
7. Інші нематеріальні активи (на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
Оцінка нематеріальних активів та їх документаційне оформлення аналогічне основним засобам.
Для відображення в обліку нематеріальних активів Планом рахунків передбачено рахунок 12 "Нематеріальні активи". Даний рахунок є активний, по дебету відображається придбання або отримання в результаті розробки та сума дооцінки, по кредиту - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі та сума уцінки нематеріальних активів. Рахунок 12 має 7 субрахунків.