 |
|
Оцінка за методом участі в капіталі
Метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується чи зменшується на суму збільшення чи зменшення частки інвестора в сумі зміни власного капіталу об’єкта інвестування.
Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні і спільні підприємства.
Асоційоване підприємство – підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім чи спільним підприємством інвестора. Інвестор може мати суттєвий вплив на об’єкт інвестування, якщо йому належить блокувальний пакет акцій (25 %)
- 3 -
При придбанні, перепродажу цінних паперів з каси або поточного рахунку підставою для здійснення записів в бухгалтерському обліку є прибутковий касовий ордер чи виписка банку.
Сплата за придбані акції може проводитись не тільки перерахуванням грошових коштів, але й матеріальними цінностями, нематеріальними активами, основними засобами, що повинно бути обумовлено в договорі. Підставою для здійснення відповідних записів є документи, які підтверджують факт передачі об'єктів інвестором (акт приймання-передачі, основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону тощо).
Підставою для оприбуткування цінних паперів і отримання процентів по них є виписка банку з рахунків в банку з доданням виправдовуючи документів.
Цінні папери можуть зберігають в касі підприємства в порядку збереження готівки, як це передбачено нормативними документами НБУ або в банку чи депозитарії. Матеріальна відповідальність за їх збереження на підприємстві покладається на касира.
По кожному пакету придбаних цінних паперів в 2-х примірниках складається реєстр: один – для касира, другий для бухгалтерії. Реєстр повинен мати наступні обов'язкові реквізити:
ü найменування емітенту;
ü номінальну вартість цінного паперу;
ü ринкову вартість;
ü номер, серію тощо;
ü загальну кількість;
ü дату купівлі;
ü дату продажу.
Записи в ньому також здійснюють при одержанні доходів по цінних паперах.
Всі цінні папери описуються в Книзі обліку цінних паперів, яка повинна бути зброшурована, скріплена печаткою підприємства та підписами керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані. Виправлення в Книгу можуть вноситися лише з дозволу керівника та головного бухгалтера із зазначенням дати виправлень.
На розрахунок премії або дисконту складається довідка бухгалтерії.
Коли придбані підприємством акції, облігації або інші цінні папери передаються банку на тимчасове зберігання, то в регістрах аналітичного обліку посилаються на відповідний документ, який одержано з банку.
- 4 -
Для обліку фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку передбачено використання рахунків
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
35 "Поточні фінансові інвестиції".
Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном, тощо.
Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" має такі субрахунки:
141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі";
142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам";
143 "Інвестиції непов'язаним сторонам".
За дебетомрахунку 14"Довгострокові фінансові інвестиції"відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом— їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.
Аналітичний облік за рахунком 14 "Довгострокові фінансовіінвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об'єкти як на території країни, так і за кордоном.
На рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції" ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.
Рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" має такі субрахунки:
351 "Еквіваленти грошових коштів";
352 "Інші поточні фінансові інвестиції".
За дебетомрахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції"відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, закредитом— зменшення їх вартості та вибуття.
Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так і закордоном.
Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку фінансових інвестицій
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Проведено передоплату продавцю при придбанні цінних паперів | 371 "Розрахунки за виданими авансами" | 30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" |
| 2. | Сплачено фінансовому посереднику за послуги по купівлі цінних паперів | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" |
| 3. | Отримано придбані цінні папери | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 371 "Розрахунки за виданими авансами" |
| 4. | Спрямовано витрати на оплату послуг посередника на збільшення вартості придбаних цінних паперів | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
| Відображено податок на додану вартість по виставленому рахунку посередника | 64 "Розрахунки за податками й платежами | ||
| 5. | Переведено поточну фінансову інвестицію в довгострокову | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
| 6. | Переведено довгострокову фінансову інвестицію в поточну | 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
| 7. | Відображено одержані фінансові інвестиції в обмін на акції підприємства власної емісії | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 41 "Пайовий капітал" 42 "Додатковий капітал" 46 "Неоплачений капітал" |
| 8. | Придбано цінні папери за рахунок отриманої позики | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 50 "Довгострокові позики" 60 "Короткострокові позики" |
| 9. | Відображено збільшення балансової вартості фінансової інвестиції, яку оцінено на дату балансу за справедливою вартістю | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" |
| 10. | Відображено дисконт за фінансовою інвестицією | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 733 "Інші доходи від фінансових операцій" |
| 11. | Відображено збільшення балансової вартості фінансової інвестиції на частку інвестора в чистому прибутку інвестованого підприємства | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 72 "Дохід від участі в капіталі" |
| 12. | Нараховано дохід від реалізації фінансових інвестицій | 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" |
| 13. | Отримано передоплату при продажу фінансових інвестицій | 30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" | 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" |
| 14. | Відображено балансову вартість реалізованих фінансових інвестицій | 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
| 15. | Списано на фінансові результати собівартість реалізованих фінансових інвестицій | 793 "Результат від іншої звичайної діяльності" | 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" |
| 16. | Списано на фінансові результати дохід від реалізації фінансових інвестицій | 741"Дохід від реалізації фінансових інвестицій" | 793 "Результат від іншої звичайної діяльності" |
| 17. | Відображено премію за фінансовою інвестицією | 952 "Інші фінансові витрати" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
| 18. | Відображено зменшення балансової вартості фінансової інвестиції, яку оцінено на дату балансу за справедливою вартістю | 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
Тема: Облік власного капіталу і забезпечення зобов’язань.
План
1. Визначення капіталу. Види капіталу.
2. Облік додаткового і резервного капіталу.
3. Облік неоплаченого капіталу, нерозподіленого прибутку.
4. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів.
5. Облік цільового фінансування та цільових надходжень.
- 1 -
Кожне підприємство, організація чи установа для реалізації поставлених цілей має у своєму розпорядженні як засоби праці (будівлі, машини, устаткування і т. ін.), так і предмети праці (сировину, матеріали, паливо і т. ін.), які в сукупності складають господарські засоби, тобто власність підприємства. В свою чергу власність асоціюється із поняттям "Капітал".
Поряд з тим, господарські засоби мають різні джерела свого утворення. Одні господарські засоби стали власністю підприємства внаслідок внеску до статутного капіталу його засновниками, інші були придбані за рахунок або власних коштів підприємства, або позик інших юридичних чи фізичних осіб. Враховуючи поділ джерел формування господарських засобів на власні та залучені, капітал теж поділяється на власний та залучений.
При створенні підприємства (за умов відсутності боргів перед кредиторами) активи підприємства дорівнюють його капіталу (А=К).
В процесі здійснення господарської діяльності у підприємства виникає різного роду кредиторська заборгованість (перед працівниками — по оплаті праці, перед постачальниками — за поставлені сировину і матеріали, перед банками — на суми отриманих кредитів). Наслідком такої заборгованості є зростання активів підприємства. За цих умов активи підприємства дорівнюють сумі власного капіталу і зобов'язань підприємства (А = Капітал + Зобов'язання).
Виходячи із зазначеної формули (Капітал = А — Зобов'язання), можна ствердити, що власний капітал — це частина в активах підприємства, яка залишається після вирахування всіх його зобов'язань.
Складові власного капіталу поміщено у розділі І пасиву балансу "Власний капітал", до якого входять:
- статутний капітал;
- пайовий капітал;
- додатковий капітал;
- інший додатковий капітал;
- резервний капітал;
- нерозподілений прибуток (непокритий збиток);
- неоплачений капітал;
- вилучений капітал.
Основною складовою власного капіталу є статутний капітал, який являє собою загальну вартість активів, внесених засновниками при його створенні.
Статутний капітал— це частина капіталу, яка утворюється за рахунок сукупності вкладів у вигляді матеріальних, нематеріальних або фінансових ресурсів засновників у майно підприємства для забезпечення діяльності господарюючого суб'єкта згідно меж, які визначені установчими документами. Розмір статутного капіталу підлягає обов'язковій реєстрації у Державному реєстрі суб'єкта господарювання.
Вкладами учасників та засновників товариства можуть бути будинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будинками, спорудами, обладнанням а також інші майнові права (в тому числі на інтелектуальну власність), грошові кошти, в тому числі в іноземній валюті.
Вклад, оцінений у гривнях, становить частку учасника та засновника у статутному фонді. Порядок оцінки вкладів визначається в установчих документах товариства, якщо інше не передбачено законодавством України.
Забороняється використовувати для формування статутного фонду бюджетні кошти, кошти, одержані в кредит та під заставу.
Фінансовий стан засновників (крім фізичних осіб) відкритих акціонерних товариств щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду повинен бути перевірений аудитором (аудиторською фірмою).
Товариство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного фонду.
Збільшення статутного фонду може бути здійснено лише після внесення повністю всіма учасниками своїх вкладів (оплати акцій). Зменшення статутного фонду при наявності заперечень
кредиторів товариства не допускається.
Рішення товариства про зміни розміру статутного фонду набирає чинності з дня внесення цих змін до державного реєстру.
Пайовий капітал— це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Пайовий капітал узагальнює інформацію про суми пайових внесків членів споживчого товариства, сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами.
Додатковий капітал— сума, на якій вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також сума дооцінки активів на вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
Резервний капіталявляє собою суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.
Законом України "Про господарські товариства" від 19.09.1991 р. № 1576-ХІІ визначено, що у товаристві створюється резервний (страховий) фонд у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25 відсотків статутного фонду, а також інші фонди, передбачені законодавством України або установчими документами товариства.
Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) фонду передбачається установчими документами, але не може бути меншим 5 відсотків суми чистого прибутку.
Нерозподілений прибутокявляє собою частину чистого прибутку, що не була розподілена між акціонерами.
Неоплачений капітал— заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства.
Вилучений капітал— фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників.
Для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидності власного капіталу призначені рахунки четвертого класу Плану рахунків, зокрема такі як: 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал" , 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження", 49 "Страхові резерви".
Рахунок 40 "Статутний капітал" призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства.
За кредитом рахунку 40 "Статутний капітал" відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом — його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.
Рахунок 41 "Пайовий капітал" призначено для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами. Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться за видами капіталу.
Рахунок 42 "Додатковий капітал" призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу. За кредитом рахунку 42 "Додатковий капітал" відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом — його зменшення.
Рахунок 42 "Додатковий капітал" має такі субрахунки:
421 "Емісійний дохід";
422 "Інший вкладений капітал";
423 "Дооцінка активів";
424 "Безоплатно одержані необоротні активи";
425 "Інший додатковий капітал".
На субрахунку 421 "Емісійний дохід" відображається різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій.
На субрахунку 422 "Інший вкладений капітал" обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.
На субрахунку 423 "Дооцінка активів" відображається сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
На субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб.
На субрахунку 425 "Інший додатковий капітал" обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків.
Рахунок 43 "Резервний капітал" призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку. За кредитом рахунку 43 "Резервний капітал" відображається створення резервів, за дебетом —їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.
На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом — збитки та використання прибутку.
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки:
441 "Прибуток нерозподілений";
442 "Непокриті збитки";
443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".
На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.
На субрахунку 442 "Непокриті збитки" відображаються непокриті збитки. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.
На субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.
На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.
За дебетом рахунку 45 "Вилучений капітал" відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).
Рахунок 45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки:
451 "Вилучені акції";
452 "Вилучені вклади й паї";
453 "Інший вилучений капітал".
Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).
Рахунок 46 "Неоплачений капітал" призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом — погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.
На рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду. За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом — їх використання.
Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має такі субрахунки:
471 "Забезпечення виплат відпусток";
472 "Додаткове пенсійне забезпечення";
473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань";
474 "Забезпечення інших витрат і платежів".
На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.
На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.
На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.
На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".
Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.
На рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.
За кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" відображаються кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, за дебетом — використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.
Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.
- 2 -