 |
|
Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку власного капіталу
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Проведено підписку на акції акціонерного товариства у розмірі статутного капітулу, визначеного у засновницьких документах | 46 «Неоплачений капітал» | 40 «Статутний капітал» | |
| 2. | Відображено внесення засновниками грошових і матеріальних ресурсів в рахунок їх вкладу до статутного капіталу | 10 «Основні засоби» 12 «Нематеріальні активи» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 28 «Товари» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 35 «Поточні фінансові інвестиції» | 46 «Неоплачений капітал» | |
| 3. | Зідображено перевищення | 10 «Основні засоби» | 422 «Інший | |
| внесків засновників | 12 «Нематеріальні | вкладений | ||
| підприємства над сумою | активи» | капітал» | ||
| визначеного статутного | 14 «Довгострокові | |||
| капіталу | фінансові інвестиції» | |||
| 20 «Виробничі запаси» | ||||
| 28 «Товари» | ||||
| 30 «Каса» | ||||
| 31 «Рахунки в банках» | ||||
| 35 «Поточні фінансові | ||||
| інвестиції» | ||||
| 4. | Відображено збільшення | 443 «Прибуток, | 40 «Статутний | |
| статутного капіталу за | використаний у звітному | капітал» | ||
| рахунок прибутку | періоді» | |||
| підприємства | ||||
| 5. | Збільшено статутний капітал | 671 «Розрахунки за | 40 «Статутний | |
| за рахунок належних до | нарахованими | капітал» | ||
| сплати дивідендів | дивідендами» | |||
| акціонерам | ||||
| 6. | Викуплено власні акції | |||
| підприємством у своїх | ||||
| акціонерів: | ||||
| - по номіналу | 45 «Вилучений капітал» | 30 «Каса» | ||
| 31 «Рахунки в | ||||
| банках» | ||||
| - на суму перевищення | 45 «Вилучений капітал» | 733 «Інші | ||
| номінальної вартості над | доходи від | |||
| ціною викупу | фінансових | |||
| операцій» | ||||
| - на суму перевищення ціни | 952 «Інші фінансові | 45 «Вилучений | ||
| викупу над номінальною вартістю | витрати» | капітал» | ||
| 7. | Відображено реалізацію підприємством | |||
| викуплених акцій | ||||
| - на суму номіналу | 30 «Каса» | 45 «Вилучений | ||
| 31 «Рахунки в банках» | капітал» | |||
| - на суму перевищення | 30 «Каса» | |||
| вартості продажу над | 31 «Рахунки в банках» | ний дохід» | ||
| номінальною вартістю | ||||
| - на сум}' перевищення номінальної вартості над вартістю продажу | 421 «Емісійний дохід» 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 45 «Вилучений капітал» | ||
| 8. | Анульовано частину викуплених власних акцій | 40 «Статутний капітал» | 45 «Вилучений капітал» | |
| 9. | Проведено дооцінку активів підприємства | 10 «Основні засоби» 12 «Нематеріальні активи» 20 «Виробничі запаси» 26 «Готова продукція» 28 «Товари» | 423 «Дооцінка активів» | |
| 10. | Відображено вартість безоплатно одержаних активів | 10 «Основні засоби» 12 «Нематеріальні активи» 14«Довгострокові фінансові іінвестинії» | 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» | |
| 11. | Відображено отриманий прибуток підприємством | 79 «Фінансові результати» | 441 «Прибуток нерозподілений» | |
| 12. | Відображено отриманий збиток підприємством | 442 «Непокриті збитки» | 79 «Фінансові результати» | |
| 13. | Використано прибуток на: - збільшення резервного капіталу | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 43 «Резервний капітал» | |
| - нарахування дивідендів за акціями | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 67 «Розрахунки 3 учасниками» | ||
| - нарахування премії працівникам підприємства | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 66 «Розрахунки з оплати праці» | ||
| 14. | Відображено створення на підприємстві фонду на оплату відпусток | 23 «Виробництво» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» | 471 «Забезпечення виплат відпусток» | |
| 15. | Нараховано працівникам відпускні за рахунок фонду забезпечення виплат відпусток | 471 «Забезпечення виплат відпусток» | 66 «Розрахунки 3 оплати праці» | |
В період функціонування господарські одиниці одержують прибутки (збитки), суми яких, після погашення всіх заборгованостей, є власністю підприємства. Тобто, це є власний капітал, хоча не зареєстрований в засновницьких документах.
Для узагальнення інформації про формування і використання фінансових результатів господарської діяльності підприємства використовується рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.
Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.
В бухгалтерському обліку прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів діяльності шляхом визначення фінансового результату від: реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто діяльності, яка є метою створення даного підприємства; інших операційних доходів; інших фінансових доходів; інших доходів; надзвичайних доходів.
Процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) складається з двох етапів. На першому етапі визначається дохід від реалізації продукції (товарів, робіт чи послуг), який зменшується на суму податку на додану вартість (акцизного збору). На другому етапі чистий дохід, тобто дохід за мінусом ПДВ (акцизного збору) списується на фінансовий результат. Потім на фінансовий результат списується собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт і послуг), адміністративні витрати, витрати на збут та нараховані податки. Різниця між чистим доходом і перерахованими вище затратами буде складати нерозподілений прибуток або непокриті збитки. Отже, нерозподілений прибуток після сплати податків і є елементом власного капіталу.
Фінансовий результат визначають на рахунку 79 "Фінансові результати". Після чого прибуток списують в кредит рахунку 441 "Прибуток нерозподілений", а збиток - в дебет рахунку 442 "Непокриті збитки".
Остаточний фінансовий результат - нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - визначається як різниця між нерозподіленим прибутком і прибутком, використаним у звітному періоді.
При складанні квартальних звітів порівнюються залишки по рахунках 441 і 443, і, якщо по рахунку 441 буде кредитове сальдо, то підприємство на цю суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який відображається в рядку 350 пасиву Балансу (форма № 1), а якщо сума прибутку, використаного у звітному році, перевищує суму нерозподіленого прибутку, то цю різницю відображають на рахунку 442 і відображають ' балансі в рядку 350.
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| Частина вкладеного капіталу, направлена на покриття збитків звітного періоду | 422 "Інший вкладений капітал" | 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" | |
| Частина резервного капіталу, направлена на покриття збитків звітного періоду | 43 "Резервний капітал" | 442 "Непокриті збитки" | |
| Відображено суму нерозподіленого прибутку за звітний період | 79 "Фінансові результати" | 441 "Прибуток нерозподілений" | |
| Відображено частину прибутку, направленого на збільшення розміру статутного капіталу | 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" | 40 "Статутний капітал" | |
| Відображено частину прибутку, направленого на збільшення розміру пайового капіталу | 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" | 41 "Пайовий капітал" | |
| Відображена частина прибутку, направлена на формування резервного капіталу | 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" | 43 "Резервний капітал" | |
| Відображена частина прибутку, використана в звітному періоді для покриття збитків | 441 "Прибуток нерозподілений" | 442 "Непокриті збитки" | |
| Списана частина прибутку, використана в звітному періоді на виплату дивідендів і формування резервного капіталу | 441 "Прибуток нерозподілений" | 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" | |
| Нараховано дивіденди по акціях | 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" | 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" | |
| Відображено непокритий збиток звітного періоду | 442 "Непокриті збитки" | 79 "Фінансові результати" |
- 4 -
Методичні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття в фінансовій звітності визначаються П(С)БО 11 "Зобов'язання".
Під поняттям "забезпечення"слід розуміти зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.
Непередбачене зобов'язання — це:
1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджене лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю;
2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.
Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:
=> довгострокові;
=> поточні;
=> забезпечення;
=> непередбачені зобов'язання.
Розглянемо забезпечення зобов'язань. Забезпечення можуть створюватись для відшкодування наступних (майбутніх) витрат на: виплату відпусток працівникам;
- додаткове пенсійне забезпечення;
- виконання гарантійних зобов'язань;
- реструктуризацію;
- виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.
Відповідно до галузевих методологічних рекомендацій з планування, калькулювання і обліку собівартості продукції (робіт, послуг) організації окремих галузей народного господарства можуть також створити й інші додаткові резерви:
§ на виплату у будівництві премій за введення об'єктів в експлуатацію;
§ на будівництво тимчасових (титульних) будівель і споруд;
§ на списання товарів в розмірах норм природного убутку;
§ на гарантійний ремонт реалізованої продукції (робіт, об'єктів);
§ на покриття передбачених витрат, пов'язаних із скороченням виробництва, консервацією виробничих потужностей і виплатою вихідних доплат звільненим працівникам;
§ на покриття витрат, пов'язаних із консервацією і утриманням машин і механізмів сезонного використовування;
§ на покриття витрат по перебазуванню підрозділів організації, а також машин і механізмів.
Суми створених забезпечень визнаються витратами.
Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого, імовірно, призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути визначена розрахунково. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.
Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію створюється у разі наявності затвердженого керівництвом підприємства плану реструктуризації з конкретними заходами, строками їх виконання, сумою витрат і після початку реалізації цього плану.
Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу. Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію визначається за сумою прямих витрат, які не пов'язані з діяльністю підприємства, що триває.
Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створене.
Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню.
Непередбачені зобов'язання відображаються на забалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.
У примітках до фінансової звітності розкривається інформація про зобов'язання по таких показниках:
- залишок забезпечення на початок і кінець звітного періоду;
- збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення забезпечення або додаткових відрахувань;
- сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;
- невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді.
З метою правильного формування показників собівартості продукції (робіт, послуг) організація може створити наступні резерви:
=> на майбутню оплату відпусток працівникам;
=> на додаткове пенсійне забезпечення;
=> на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції;
=> на покриття майбутніх витрат по ремонту предметів прокату;
=> на покриття виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва.
Підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію зобов'язань перед складанням річного звіту.
Інвентаризації, зокрема, підлягають суми створених резервів, що переходять на наступний звітний рік - на оплату відпусток працівників, виплату винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік, на ремонт основних засобів і інші резерви, передбачені галузевими вказівками по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
Узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду ведеться на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".
- 5 -
Бухгалтерський облік коштів цільового фінансування викладений у П(С)БО 15 "Дохід", і залежно від того, для яких цілей надходить фінансування, по-різному буде визначений момент визнання доходу.
Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Тобто якщо підприємству надходять цільові кошти, це не означає, що ці кошти відразу ж будуть включені в рахунки доходів. При застосуванні такого принципу бухгалтерського обліку, як відповідність доходів і витрат, вилучені кошти будуть визнані доходом у тому періоді, в якому здійснені витрати, пов'язані із цим цільовим фінансуванням.
До цільового фінансування та цільових надходжень відносять кошти, що отримуються підприємством на суворо визначені цілі: утримання дитячих установ, підготовку кадрів, науково-дослідні роботи, що мають народногосподарське значення тощо. їх фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з бюджету, внесків батьків, плати за навчання, прибутку, що залишається в розпорядженні, коштів, отриманих від інших підприємств тощо.
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються в суворій відповідності до встановлених кошторисів. Забороняється використання цільових коштів не за призначенням та направлення інших коштів на потреби, фінансування яких повинно здійснюватись тільки за рахунок цільових джерел.
Фонди цільового фінансування та цільових надходжень формуються за рахунок лише зовнішніх цільових надходжень (назва рахунку говорить сама за себе). У разі нецільового використання таких коштів відповідальні особи несуть відповідальність з усіма наслідками, що випливають, і в такому разі кошти підлягають поверненню тим, хто їх вносив.
Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового
призначення (в тому числі про отриману гуманітарну допомогу) ведеться рахунок 48 "Цільове
фінансування і цільові надходження".