 |
|
Шахова оборотна відомість
| Кт Дт | Разом по дебету | ||||||||
| - | |||||||||
| - | |||||||||
| Разом по кредиту | 500- | - |
За допомогою шахової відомості можна відокремити обороти, що повторюються. Але при наявності великої кількості господарських операцій шахова відомість є громіздкою та незручною для використання, тому для контролю застосовуються інші носії інформації із залученням інформаційних можливостей, закладених в шаховому балансі.
На підставі підведених підсумків в оборотній відомості по синтетичних рахунках складається баланс підприємства на кінець звітного періоду.
Бухгалтерські рахунки тісно пов’язані з балансом. Цей зв’язок полягає в такому:
1) на кожну групу активів або джерел їх утворення, виражену в балансі статтею, відкривається один або декілька окремих рахунків;
2) подібно до статей балансу рахунки поділяються на рахунки активні і рахунки пасивні. Активними називаються рахунки капіталу в обороті, а пасивними – рахунки капіталу за джерелами формування;
3) при відкритті рахунків початкові залишки активів і джерел їх утворення записуються на рахунках в тій стороні, на якій вони відображені в балансі. Залишки капіталу в обороті як суми активу – лівої сторони балансу, записуються на лівій стороні активних рахунків, тобто по дебету. Залишки джерел формування капіталу підприємства як суми пасиву – правої сторони балансу, записуються на правій стороні пасивних рахунків, тобто по кредиту.
План рахунків бухгалтерського обліку
Для забезпечення єдності, порівнювання й узагальнення облікових даних необхідно, щоб господарські операції однаково відображалися на рахунках бухгалтерського обліку підприємств незалежно від організаційно-правових форм. Такої єдності досягають за допомогою єдиної системи рахунків бухгалтерського обліку і єдиних вимог до неї. В Україні застосовують спеціальний перелік рахунків, який називають Планом рахунків.
План рахунків – це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку для відображення господарських операцій і накопичення бухгалтерської інформації про діяльність підприємства, необхідної користувачам для прийняття рішень.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій структурно складається з 10 класів, які балансові, номінальні та позабалансові рахунки. План рахунків зорієнтований на потреби складання фінансової та внутрішньої звітності, тому чітко розмежовані балансові рахунки, об'єднані в класи з розділами активу і пасиву балансу, номінальні рахунки для обліку витрат, доходів і результатів діяльності, а також позабалансові рахунки.
Кожен клас рахунків має конкретне призначення та тісно пов'язаний з інформаційними потребами внутрішніх і зовнішніх користувачів. У Плані рахунків використано децимальну систему кодування, за якої кожна цифра в коді рахунка визначає відповідну складову (клас, синтетичний рахунок, субрахунок). Так, код 105 означає: 1 – клас "Необоротні активи"; 0 – синтетичний рахунок "Основні засоби"; 5 – субрахунок "Транспортні засоби". Таким чином, діючий план рахунків розрахований на максимально можливу кількість 99 рахунків першого порядку, а кожен рахунок може вмістити до 9 субрахунків (рахунок другого порядку).
Розглянемо коротко зміст розділів діючого нині в Україні Плану рахунків підприємств і організацій.
Клас 1 "Необоротні активи" включає рахунки для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів, а також зносу необоротних активів.
Клас 2 "Запаси" об'єднує рахунки для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству предметів праці, призначених для обробки, переробки, використання у виробництві та для господарських потреб, а також малоцінних та швидкозношувальних предметів.
Клас 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" охоплює рахунки для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів (у національній та іноземній валюті в касах, на поточних рахунках у банках), грошових документів, короткострокових векселів одержаних і фінансових інвестицій, дебіторської заборгованості, резерву сумнівних боргів і витрат майбутніх періодів.
Клас 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань" включає рахунки для узагальнення інформації про стан та рух коштів різновидностей власного капіталу – статутного, пайового, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів.
Клас 5 "Довгострокові зобов’язання" об’єднує рахунки для обліку та узагальнення даних заборгованості підприємства банкам за отримані від них кредити, за зобов’язаннями за залученими позиковими коштами, за виданими векселями, інша заборгованість, яка не підлягає погашенню протягом операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Клас 6 "Поточні зобов’язання" охоплює рахунки для обліку даних та узагальнення інформації про зобов’язання щодо короткострокових кредитів банків та виданих векселів, розрахунків з постачальниками та підрядниками, за податками і платежами, страхуванням, з оплати праці, учасниками, за іншим операціями, які будуть погашені у звичайному ході операційного циклу або протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Клас 7 "Доходи і результати діяльності" включає рахунки, призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Тут відображають валові фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.
Клас 8 Витрати за елементами" об'єднує рахунки для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного року за елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати. Інформація за цими рахунками необхідна для складання макроекономічних показників, зокрема показника валового внутрішнього продукту (ВВП).
Клас 9 "Витрати діяльності" охоплює рахунки, які застосовують для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності підприємства та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків.
Клас 0 "Позабалансові рахунки" включає рахунки, призначені для обліку майна і зобов’язань, які не підлягають відображенню у балансі.
Для забезпечення правильного використання рахунків при відображенні господарських операцій одночасно з прийняттям Плану рахунків Міністерство фінансів України розробляє і затверджує Інструкцію щодо його застосування. У ній наводяться, як правило, характеристика економічного змісту, призначення і структури кожного рахунка, типова кореспонденція рахунків, даються вказівки щодо порядку організації аналітичного обліку.
Діючий План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291. План рахунків та Інструкція щодо його застосування є важливим засобом державного регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що здійснюється з метою створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, яка є обов’язковою для всіх підприємств та гарантує і захищає інтереси користувачів облікової інформації.
Узгодженість Плану рахунків із фінансовою звітністю
| План рахунків | Фінансова звітність | ||
| Клас | Назва рахунків | Баланс | |
| Актив | Пасив | ||
| Необоротні активи | |||
| Запаси | |||
| Кошти, розрахунки та інші активи | |||
| Власний капітал | |||
| Довгострокові зобов'язання | |||
| Поточні зобов'язання | |||
| Доходи і результати діяльності | Звіт про фінансові результати | ||
| Витрати за елементами | |||
| Витрати діяльності | |||
| Позабалансові рахунки | Примітки до фінансових звітів |
Питання для самоконтролю:
1. Сутність і призначення бухгалтерських рахунків. Побудова рахунків, зміст дебету й кредиту?
2. Суть методу подвійного запису? Поняття кореспонденції рахунків.
3. Що таке бухгалтерська проводка? Засоби й техніка записів на рахунках бухгалтерського обліку.
4. Закономірність змін сальдо на активних, пасивних і активно-пасивних рахунках.
5. Характеристика синтетичних рахунків і субрахунків, аналітичних рахунків.
6. Який взаємозв’язок між балансом і рахунками? З якою ціллю складається оборотна відомість?
7. Які форми оборотних відомостей вам відомі? Дайте визначення класифікації рахунків. Признаки класифікації рахунків.
8. Дайте визначення плану рахунків бухгалтерського обліку, його значення і будова.
9. У чому полягає сутність групування рахунків по класах в Плані рахунків?
10. Призначення субрахунків, види позабалансових рахунків.