Методичні вказівки.
ПОДІЛЬСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНО-ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ НАВЧАЛЬНО-НАУКОВИЙ ІНСТИТУТ БІЗНЕСУ ТА ФІНАНСІВ Мазур Н. А. ОБЛІК ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ТА ЗАВДАННЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ ПРАКТИЧНИХ ЗАНЯТЬ ТА САМОСТІЙНОЇ РОБОТИ Студентів денної та заочної форм навчання спец.7.03050901 (8.03050901) «Облік і аудит»
Кам’янець-Подільський Методичні рекомендації та завдання спрямовані на допомогу студентам у вивченні організації та порядку ведення бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних операцій, що пов’язані з діяльністю українських суб’єктів господарювання у сфері відносин з іноземними контрагентами. Укладач: к.е.н. Мазур Н. А. Рецензенти: Загнітко Л. А.,к.е.н., доцент, зав. кафедри економічної теорії і права ПДА-ТУ Люлько Є. В.,головний бухгалтер ВАТ Кам’янець-Подільський завод “Електрон”
Розглянуто і затверджено на засіданні кафедри обліку і аудиту та методичної комісії навчально-наукового інституту бізнесу та фінансів Подільського державного аграрно-технічного університету Рекомендовано до друку методичною Радою Подільського державного аграрно-технічного університету Відповідальний за випуск В.Д. Слободян, к.е.н., завідувач кафедри обліку і аудиту ÓМазур Н. А., 2009 ÓМазур Н. А., 2012 ЗМІСТ Тема 1. Загальнотеоретичні та специфічні основи обліку ЗЕД……4 Тема 2. Договірні відносини в зовнішньоекономічній діяльності ……………………………………………………………...…6 Тема 3. Облік валютних операцій ………………………………..… 9 Тема 4. Облік розрахункових операцій …………………………… 13 Тема 5. Облік імпортних операцій ………………………………... 20 Тема 6. Облік експортних операцій ………………………….……. 26 Тема 7. Облік бартерних операцій та операцій з давальницькою сировиною …………………….………………….... 31 Тема 8. Облік інших зовнішньоекономічних операцій ……………………………………………………………...... 39
Тема 1. Загальнотеоретичні та специфічні основи обліку ЗЕД Завдання 1.1. Вивчити і відобразити в таблиці 1 перелік осіб - операторів валютних відносин на території України – резидентів і нерезидентів. Таблиця 1
Завдання 1.2.Розрахувати структуру зовнішньої торгівлі. Мета – вивчити питому вагу експорту та імпорту товарів та послуг в загальному обсязі зовнішньоторговельного обороту. Вихідні дані: із статистичних збірників. Таблиця 2 Структура зовнішньої торгівлі товарами та послугами України в динаміці
Завдання 1.3.Розрахувати динаміку іноземних інвестицій в галузі народного господарства досліджуваного об’єкта. Вихідні дані: із статистичних збірників. Таблиця 3 Динаміка прямих іноземних інвестицій в галузі України, тис. дол. США
Висновки ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Питання для самостійного вивчення: 1. У якій валюті ведеться облік операцій з експорту та імпорту? 2. Хто здійснює в Україні регулювання зовнішньоекономічної діяльності? 3. Хто здійснює контроль за експортно-імпортними операціями? 4. Якими законодавчими актами регулюється ЗЕД в Україні?
Тема 2. Договірні відносини в зовнішньоекономічній діяльності Завдання 2.1.Скласти контракт, предметом якого є операція з експорту (імпорту), і визначити основні документи, що необхідні бухгалтерії. Завдання 2.2.Здійснити калькуляцію ціни товару експортера та імпортера згідно базисних умов поставки товарів «ІНКОТЕРМС - 2010». Базисні умови постачання (відповідно до «Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів» у редакції 2010 р.) визначають обов’язки контрагентів щодо поставки товару і встановлюють момент переходу ризиків від однієї сторони до іншої, а також конкретний термін поставки товару чи окремих партій. Це стає основою для вартісного відображення ціни або загальної вартості товару (робіт, послуг).
Вихідні дані наведені в таблиці 4. Таблиця 4 Вартість продукції та експортні і імпортні види витрат
Розподіл витрат і розрахунок експортної ціни згідно «Інкотермс-2010»
Результати розрахунків відобразити в таблиці 5. Таблиця 5 Вартість товару згідно базисних умов поставок
Висновки __________________________________________________________ __________________________________________________________ Питання для самостійного вивчення: 1. У який спосіб за кордоном регламентується форма зовнішньоекономічного контракту? 2. Як офіційно продовжити термін поставки товару? 3. Хто та яким чином може визнати форму зовнішньоекономічної угоди недійсною? 4. Для чого застосовуються захисні застереження? Тема 3. Облік валютних операцій Завдання 3.1.ТзОВ «Прогрес» 20–го травня ц.р. подало до ЗАТ «Приватбанк» заяву на купівлю 1000 дол. США за договірним курсом 7,8 грн./дол. США. При цьому комісійна винагорода банку за проведення операції складає 2%, біржі – 1%. Курс НБУ на дату придбання валюти – 7,7 грн./дол. США. Відобразити в бух. обліку придбання іноземної валюти (в т.ч. відобразити документацію). Таблиця 6
Завдання 3.2. Відобразити в бухгалтерському обліку продаж іноземної валюти. 24-го травня ц.р. на валютний рахунок ТзОВ «Прогрес» надійшла експортна виручка в сумі 1000 дол. США. 25-го травня ц.р. 50% виручки за ініціативою суб’єкта було реалізовано на Міжбанківському валютному ринку. Комісійна винагорода в розмірі 1% від суми угоди: А) сплачується банку з поточного рахунку; Б) утримується банком з виручки від реалізації валюти. Курси валюти на дати здійснення операцій:
Таблиця 7
Завдання 3.3. Дати визначення (пояснення) термінів:
1) рахунки «Лоро» -
2) рахунки «Ностро» -
3) рахунки типу «Н» -
4) рахунки типу «П» -
Висновки ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Питання для самостійного вивчення: 1. Які нормативні документи регулюють купівлю і продаж іноземної валюти на території України? 2. Історія розвитку визначення відношення вартості однієї валюти до іншої. 3. Дати визначення понять «репорт», «депорт», «ставка СВОП». Тема 4. Облік розрахункових операцій Завдання 4.1.ТзОВ «Прогрес» експортує готову продукцію фірмі «REF». Продукцію відвантажено 11.05 ц.р. Вартість поставки – 5000 дол. США. За згодою сторін розрахунки проводяться банківським переказом. Собівартість продукції - 9500 грн., сума сплаченого мита - 850 грн., плата за митне оформлення – 550 грн. Виручку від реалізації отримано 21.05 ц.р. Комісійні банку за проведення розрахунків переказом становлять 200 грн. Відобразити в бухгалтерському обліку дані операції. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
Таблиця 4.1
Завдання 4.2.Відобразити в бух. обліку розрахунки по експортних операціях. ТзОВ «Прогрес» 2-го червня ц.р. повідомило фірму «Арго» (німецького контрагента) про готовність відвантажити продукцію. 10-го червня ц.р. на ТзОВ «Прогрес» надійшло повідомлення від обслуговуючого банку про відкриття на його користь акредитиву в сумі 5000 євро. 11-го червня ц.р. продукція, собівартість якої склала 9000 грн., була відвантажена на експорт. 19-го червня ц.р. до обслуговуючого банку були надані відповідні документи: вантажна митна декларація, транспортна накладна. 20-го червня ц.р. на валютний рахунок надійшла виручка. Комісійні банку за виконання умов акредитиву склали 1% від суми виручки *. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
* згідно з українським законодавством всі витрати за акредитивом, пов’язані з відкриттям, авізуванням, підтвердженням, подовженням термінів, зміною умов та виконанням акредитива, сплачує покупець. Але в міжнародній торгівлі склалася практика розподілу витрат між контрагентами, кожний з яких сплачує банківські комісійні на території своєї країни.
Таблиця 4.2
Завдання 4.3.Фірма «Арго» 20-го червня ц.р. розрахувалась з ТзОВ «Прогрес» (умови завдання 4.2) шляхом видачі векселя, який був погашений 30-го червня ц.р. Відобразити в бух. обліку лише операції з погашення дебіторської заборгованості. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
Таблиця 4.3
Завдання 4.4.4-го травня ц.р. ТзОВ «Прогрес» одержало повідомлення від фірми «First» (США) про готовність відвантажити товар. В цей же день до обслуговуючого банку була подана заявка про відкриття на користь фірми «First» безвідзивного підтвердженого документарного акредитиву у сумі 10000 дол. США. 20-го травня ц.р. банк передав ТзОВ «Прогрес» документи на право власності на товар: А)за умови використання непокритого акредитиву *; Б) за умови використання покритого акредитиву. Товар одержано 26-го травня ц.р. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
Таблиця 4.4
*відкриття непокритого акредитиву в обліку не відображається, в банк подається заява на відкриття акредитиву **наступні операції аналогічні до операцій варіанта А Завдання 4.5.ТзОВ «Прогрес» 1-го квітня ц.р. отримало від іноземного банку короткостроковий кредит в сумі 100 тисяч доларів США. Плата за кредит складає 12% річних з виплатою 20-го числа кожного місяця, тобто 1% в місяць. Кредит було повернуто 10-го травня ц.р. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
Таблиця 4.5
*не розглядається перерахунок курсових різниць по коштах на валютному рахунку Висновки _________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________ Питання для самостійного вивчення: 1. На яку суму (згідно із законодавством України) можна робити готівкові розрахунки в іноземній валюті за зовнішньоекономічними операціями? 2. Якими критеріями необхідно керуватись для обрання форми розрахунку? 3. Принцип роботи СВІФТ. 4. Дати визначення понять «факторинг», «фактор», «алонж», «негоціація». Тема 5. Облік імпортних операцій Завдання 5.1. ТзОВ «Прогрес» 10-го березня ц.р. ввезло в Україну імпортний підакцизний товар з Польщі, митна вартість якого склала 8000 €. Мито, сплачене при ввезенні товару, склало 2%, митні збори -0,2%. Акцизний збір становить 30% та стягується з митної вартості товару. Курс НБУ на цю дату – 10,75 грн./ €.
Розрахувати платежі, що сплачуються на митниці: Митна вартість = Митні збори = Мито = Акцизний збір = ПДВ = Завдання 5.2. Відобразити в бухгалтерському обліку ТзОВ «Прогрес» (табл.12) імпорт товарів. За умовами договору купівлі-продажу 20-го травня ц.р. нерезиденту був сплачений аванс в сумі 20000 дол. США. ТзОВ «Прогрес» уклало договір з декларантом на проведення декларування товарів, що імпортуються. Товари ввезені 10-го червня ц.р., причому сплачено: мито – 2%, митний збір – 0,2% від вартості товару, винагорода декларанта (з ПДВ) – 3600 грн. Мито та митний збір сплачуються через декларанта. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
Таблиця 5.1
Завдання 5.3.Відобразити в бухгалтерському обліку імпорт товарів. ТзОВ «Прогрес» уклало договір з угорською фірмою «Моніка» на імпорт товарів вартістю 3900 дол. США. Товари було одержано 7-го квітня ц.р. На митниці було сплачено мито – 2%, митні збори – 0,2% та ПДВ. Крім того, за умовами імпортного контракту оплата послуг по транспортуванню та страхуванню вантажу здійснюється українським покупцем. Відповідно до цього перевізнику було сплачено 100 дол. США за доставку товару до місця призначення, а також оплачені послуги національної страхової організації в сумі 500 грн. Оплата за одержані товари була проведена 20-го квітня. Курси валют на дати здійснення операцій:
Таблиця 5.2
Завдання 5.4.Відобразити облік авансу, сплаченого іноземному постачальнику. ТзОВ «Прогрес» 10-го квітня ц.р. перерахувало нерезиденту попередню оплату в розмірі 1200 дол. США. Товар було одержано 20-го травня ц.р. в сумі 1000 дол. США із зобов’язанням повернути решту суми валютою протягом місяця. При ввезенні товару на митну територію України було сплачено митний збір – 0,2% та мито – 2%. Кошти були повернуті 1-го червня ц.р. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
Таблиця 5.3
Висновки _________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________
Питання для самостійного вивчення: 1. В яких випадках і на підставі яких документів надається дозвіл на відстрочку платежу? 2. Які товари є об’єктами оподаткування ПДВ при ввезенні їх на територію України? 3. Дати характеристику контракту на імпорт товарів (робіт, послуг). 4. Дати визначення понять «коносамент», «валютний рахунок», «трейдер». Тема 6. Облік експортних операцій Завдання 6.1.ТзОВ «Прогрес» 10-го червня ц.р. відвантажило товари на експорт японській фірмі «Nipponexport». Відповідно до ВМД контрактна вартість товару – 20000 дол. США, мито – 5%, митні збори – 0,2%. Собівартість реалізованих на експорт товарів становила 80000 грн. ТзОВ «Прогрес» оплатило послуги транспортної організації з перевезення товарів до пункту навантаження в сумі 3600 грн. (в т.ч. ПДВ). Оплата за товар, що експортується, надійшла 10-го липня ц.р. Відобразити в бухгалтерському обліку експорт товарів. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
Таблиця 6.1
Завдання 6.2.Відобразити в журналі реєстрації господарських операцій ТзОВ «Прогрес» (табл.16) за січень - червень ц.р. експорт товарів (облік авансів, одержаних від іноземних покупців). ТзОВ «Прогрес» уклало зовнішньоекономічний експортний контракт з угорською фірмою «Здена» на поставку товарів контрактною вартістю 20000 дол. США. Поставка здійснюється на умовах DАР (в тлумаченні Інкотермс-2010). 18-го січня ц.р. від іноземного покупця надійшла передплата в сумі 5000 дол. США. Поставка товару була проведена 3-го березня ц.р. на всю суму. Купівельна вартість експортованих товарів – 80000 грн., мито – 5%, митний збір – 0,2%. Дебіторська заборгованість в повній сумі була погашена 1-го червня ц.р. Курси НБУ на дати здійснення операцій:
Таблиця 6.2
Висновки __________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________ Питання для самостійного вивчення: 1. Якими нормативними актами регламентуються операції з експорту? 2. Які товари є об’єктами оподаткування ПДВ при вивезенні їх за територію України? 3. Дати характеристику контракту на експорт товарів (робіт, послуг). 4. Дати визначення понять «експорт», «контрактна вартість», «митна вартість», «відпускна вартість». Тема 7. Облік бартерних операцій та операцій з давальницькою сировиною Завдання 7.1.Згідно укладеного зовнішньоекономічного бартерного контракту між ТзОВ “Прогрес” та угорською фірмою “Іштван” здійснюється обмін 2000 шкір ВРХ контрактною вартістю 7 доларів за штуку на 700 пар туфель жіночих контрактною вартістю 20 доларів за пару. 6.07 здійснено експортну частину бартерного контракту, при цьому сплачено митні збори в сумі 300 грн. та мито 10% і ПДВ згідно чинного законодавства. Собівартість експортованих шкір становить 50000 грн. 23.07 здійснено імпортну частину бартерної операції. При цьому нараховано та сплачено митний збір – 300 грн.; мито – 20% та ПДВ згідно законодавства. Курс НБУ: 6.07 – 7,83 грн., 23.07 – 7,78 грн. за 1 дол. США. Методичні вказівки. Особливість відображення бартерних зовнішньоекономічних операцій у бухгалтерському обліку зумовлена Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. № 193. П(С)БО 21 ділить статті Балансу на монетарні та немонетарні. Отже, на рахунках 632 і 362 необхідно розподілити монетарну і немонетарну заборгованість, передусім з метою відображення бартерних операцій. Одним з варіантів виходу з цієї ситуації може стати відкриття окремих субрахунків: – 3621 “Розрахунки з іноземними покупцями у фіксованій сумі коштів”; – 3622 “Розрахунки з іноземними покупцями за бартерними угодами”; та – 6321 “Розрахунки з іноземними постачальниками у фіксованій сумі коштів”; – 6322 “Розрахунки з іноземними постачальниками за бартерними угодами”. При бартері за відвантажені активи передбачається отримання не грошових або прирівнених до них коштів, а активів, тобто така заборгованість є немонетарною, отже, не перераховується у зв'язку зі зміною валютного курсу. У зв'язку з цим бартерні операції відображаються в бухгалтерському обліку таким чином: заключна бартерна операція відображається не за валютним курсом, що діяв на момент її проведення, а за курсом, що діяв на момент здійснення першої операції. Звідси випливає, що в бухгалтерському обліку курсових різниць узагалі не виникає. Кореспонденцію рахунків з відображення в обліку зовнішньоекономічних бартерних операцій навести в табл. 20. Таблиця 7.1 Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ “Прогрес”
©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|