Здавалка
Главная | Обратная связь

Методичні вказівки.

ПОДІЛЬСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНО-ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

НАВЧАЛЬНО-НАУКОВИЙ ІНСТИТУТ БІЗНЕСУ ТА ФІНАНСІВ

Мазур Н. А.

ОБЛІК

ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ТА ЗАВДАННЯ

ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ ПРАКТИЧНИХ ЗАНЯТЬ

ТА САМОСТІЙНОЇ РОБОТИ

Студентів денної та заочної форм навчання

спец.7.03050901 (8.03050901) «Облік і аудит»


Кам’янець-Подільський


Методичні рекомендації та завдання спрямовані на допомогу студентам у вивченні організації та порядку ведення бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних операцій, що пов’язані з діяльністю українських суб’єктів господарювання у сфері відносин з іноземними контрагентами.

Укладач: к.е.н. Мазур Н. А.

Рецензенти:

Загнітко Л. А.,к.е.н., доцент, зав. кафедри економічної теорії і права ПДА-ТУ

Люлько Є. В.,головний бухгалтер ВАТ Кам’янець-Подільський завод “Електрон”

 

 

Розглянуто і затверджено на засіданні кафедри обліку і аудиту та методичної комісії навчально-наукового інституту бізнесу та фінансів Подільського державного аграрно-технічного університету

Рекомендовано до друку методичною Радою Подільського державного аграрно-технічного університету

Відповідальний за випуск В.Д. Слободян, к.е.н., завідувач кафедри обліку і аудиту

ÓМазур Н. А., 2009

ÓМазур Н. А., 2012


ЗМІСТ

Тема 1. Загальнотеоретичні та специфічні основи обліку ЗЕД……4

Тема 2. Договірні відносини в зовнішньоекономічній

діяльності ……………………………………………………………...…6

Тема 3. Облік валютних операцій ………………………………..… 9

Тема 4. Облік розрахункових операцій …………………………… 13

Тема 5. Облік імпортних операцій ………………………………... 20

Тема 6. Облік експортних операцій ………………………….……. 26

Тема 7. Облік бартерних операцій та операцій з

давальницькою сировиною …………………….………………….... 31

Тема 8. Облік інших зовнішньоекономічних

операцій ……………………………………………………………...... 39

 

Тема 1. Загальнотеоретичні та специфічні основи обліку ЗЕД

Завдання 1.1. Вивчити і відобразити в таблиці 1 перелік осіб - операторів валютних відносин на території України – резидентів і нерезидентів.

Таблиця 1

№ п/п Резиденти Нерезиденти
 
 
 

Завдання 1.2.Розрахувати структуру зовнішньої торгівлі.

Мета – вивчити питому вагу експорту та імпорту товарів та послуг в загальному обсязі зовнішньоторговельного обороту.

Вихідні дані: із статистичних збірників.

Таблиця 2

Структура зовнішньої торгівлі товарами та послугами України в динаміці

 

Назва показників Експорт Імпорт
Всього, тис. дол. США Питома вага в загальному обсязі, % Всього, тис. дол. США Питома вага в загальному обсязі, %
Зовнішня торгівля товарами        
2010 р.        
2011 р.        
2012 р.        
Зовнішня торгівля послугами        
2010 р.        
2011 р.        
2012 р.        

Завдання 1.3.Розрахувати динаміку іноземних інвестицій в галузі народного господарства досліджуваного об’єкта.

Вихідні дані: із статистичних збірників.

Таблиця 3

Динаміка прямих іноземних інвестицій в галузі

України, тис. дол. США

Галузі 2010 р. 2011 р. 2012 р. 2012 р. в % до 2010 р.
Всього        
в тому числі: - - - - -        

 

Висновки ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Питання для самостійного вивчення:

1. У якій валюті ведеться облік операцій з експорту та імпорту?

2. Хто здійснює в Україні регулювання зовнішньоекономічної діяльності?

3. Хто здійснює контроль за експортно-імпортними операціями?

4. Якими законодавчими актами регулюється ЗЕД в Україні?

 

Тема 2. Договірні відносини в зовнішньоекономічній діяльності

Завдання 2.1.Скласти контракт, предметом якого є операція з експорту (імпорту), і визначити основні документи, що необхідні бухгалтерії.

Завдання 2.2.Здійснити калькуляцію ціни товару експортера та імпортера згідно базисних умов поставки товарів «ІНКОТЕРМС - 2010».

Базисні умови постачання (відповідно до «Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів» у редакції 2010 р.) визначають обов’язки контрагентів щодо поставки товару і встановлюють момент переходу ризиків від однієї сторони до іншої, а також конкретний термін поставки товару чи окремих партій. Це стає основою для вартісного відображення ціни або загальної вартості товару (робіт, послуг).

 

Правила «Інкотермс-2010»
Групи умов
 
Правила для будь-якого виду транспорту 1) EXW – Франко-завод 2) FCA – Франко-перевізник; 7) CPT – перевезення оплачено до; 8) CIP – перевезення і страхування оплачені до 9) DAТ – поставка на терміналі; 10) DАР – поставка в пункт; 11) DDP – поставлено, мито сплачене Правила для морського й внутрішнього водного транспорту: 3) FAS – Франко – вздовж борту судна; 4) FOB – Франко - борт 5) CFR – вартість та фрахт; 6) CIF – вартість, страхування та фрахт

Вихідні дані наведені в таблиці 4.

Таблиця 4

Вартість продукції та експортні і імпортні види витрат

№ п/п Види витрат Сума, %
Підприємство виробило для експорту продукцію на 10 тис. дол. США
Прибуток підприємства повинен складати
Перевезення товару за ліцензією 0,2
Вартість послуг експедитора 0,03
Страхування
Вартість завантаження товару у вагон 0,1
Фрахт до кордону 0,02
Фрахт до пункту призначення 0,04
Витрати в порту: розвантаження, складання, комісійні експедитора в порту, додаткові витрати 0,5
Витрати на документи (експортні) 0,01
Витрати на коносамент 0,03
Морський фрахт 0,5
Вартість перевантаження в порту призначення 0,15
Імпортне мито і оформлення документів 0,02

Розподіл витрат і розрахунок експортної ціни згідно «Інкотермс-2010»

Види витрат Базисні умови постачання
Упаковка пр покупець
Навантаж. на трансп. засіб пок продавець
Доставка до осн. транспорту пок продавець
Експортні формальності пок пр пок продавець
Страхування осн.перевезення покупець пр пок пр пр /пок продавець
Навантаж. на осн. транспорт покупець пр /пок продавець
Оплата осн. транспорту покупець пр пр /пок продавець
Розвантаження покупець пр
Імпортні формальності покупець пр
Доставка від осн. транспорту покупець пр
Розвантаж. на складі покупця покупець пр
                               

Результати розрахунків відобразити в таблиці 5.

Таблиця 5

Вартість товару згідно базисних умов поставок

№ п/п Види базисних умов поставок Сума, дол. США для
експортера імпортера
EXW – Франко-завод    
FCA – Франко-перевізник    
FAS – Франко-вздовж борту судна    
FOB – Франко – борт    
CFR – вартість та фрахт    
CIF – вартість, страхування та фрахт    
CPT – перевезення оплачено до    
CIP – перевезення і страхування оплачені до    
DAТ – поставка на терміналі    
DАР – поставка в пункт    
DDP – поставлено, мито сплачене    

Висновки __________________________________________________________

__________________________________________________________

Питання для самостійного вивчення:

1. У який спосіб за кордоном регламентується форма зовнішньоекономічного контракту?

2. Як офіційно продовжити термін поставки товару?

3. Хто та яким чином може визнати форму зовнішньоекономічної угоди недійсною?

4. Для чого застосовуються захисні застереження?

Тема 3. Облік валютних операцій

Завдання 3.1.ТзОВ «Прогрес» 20–го травня ц.р. подало до ЗАТ «Приватбанк» заяву на купівлю 1000 дол. США за договірним курсом 7,8 грн./дол. США. При цьому комісійна винагорода банку за проведення операції складає 2%, біржі – 1%. Курс НБУ на дату придбання валюти – 7,7 грн./дол. США. Відобразити в бух. обліку придбання іноземної валюти (в т.ч. відобразити документацію).

Таблиця 6

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
дол. грн. Дт Кт
1. 20.05 Заява на купівлю валюти, платіжне доручення Перераховано гривні на купівлю дол. США        
2.   _______________________ Перераховано комісійну винагороду: - банку - біржі        
3.   _______________________ Відображено витрати на сплату комісійної винагороди банку та біржі        
4.   _______________________ Зараховано на валютний рахунок придбану іноз. валюту        
5.   _______________________ Відображено різницю між фактичним курсом купівлі та курсом НБУ        
6.   _______________________ Відображено витрати підприємства у складі фінансових результатів        

Завдання 3.2. Відобразити в бухгалтерському обліку продаж іноземної валюти. 24-го травня ц.р. на валютний рахунок ТзОВ «Прогрес» надійшла експортна виручка в сумі 1000 дол. США. 25-го травня ц.р. 50% виручки за ініціативою суб’єкта було реалізовано на Міжбанківському валютному ринку. Комісійна винагорода в розмірі 1% від суми угоди:

А) сплачується банку з поточного рахунку;

Б) утримується банком з виручки від реалізації валюти.

Курси валюти на дати здійснення операцій:

Дата Курс НБУ, грн./дол. США Курс МВР, грн./дол. США
24.05 7,90 8,0
25.05 7,95 8,0

Таблиця 7

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кор-ція рахунків
дол грн. Дт Кт
1. 24.05 Виписка банку Зараховано валютну виручку        
2. 25.05 _______________________ Визначено курсову різницю на дату розподілу виручки        
3.   _______________________ Перераховано 50% виручки банку для продажу        
4.   _______________________ Зараховано ______ виручки на _____________        
5.   _______________________ Списано перераховану валюту        
Варіант А
6.   _______________________ Зараховано на рахунок гривневий еквівалент реалізованої валюти        
7.   _______________________ Нараховано і сплачено комісійну винагороду банку        
Варіант Б
6.   _______________________ Зараховано на поточний рахунок гривневий еквівалент реаліз. валюти за вирахуванням комісійної винагороди        
7.   _______________________ Нараховано і сплачено комісійну винагороду банку        
Варіанти А, Б
8.   _______________________ Відображено у складі фінансових результатів: - - -        

Завдання 3.3. Дати визначення (пояснення) термінів:

 

1) рахунки «Лоро» -

 

 

2) рахунки «Ностро» -

 

 

3) рахунки типу «Н» -

 

 

4) рахунки типу «П» -

 

Висновки ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Питання для самостійного вивчення:

1. Які нормативні документи регулюють купівлю і продаж іноземної валюти на території України?

2. Історія розвитку визначення відношення вартості однієї валюти до іншої.

3. Дати визначення понять «репорт», «депорт», «ставка СВОП».

Тема 4. Облік розрахункових операцій

Завдання 4.1.ТзОВ «Прогрес» експортує готову продукцію фірмі «REF». Продукцію відвантажено 11.05 ц.р. Вартість поставки – 5000 дол. США. За згодою сторін розрахунки проводяться банківським переказом. Собівартість продукції - 9500 грн., сума сплаченого мита - 850 грн., плата за митне оформлення – 550 грн. Виручку від реалізації отримано 21.05 ц.р. Комісійні банку за проведення розрахунків переказом становлять 200 грн. Відобразити в бухгалтерському обліку дані операції.

Курси НБУ на дати здійснення операцій:

Дата Курс НБУ, грн./ дол. США
11.05 7,95
21.05 7,94

 

Таблиця 4.1

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
$ грн Дт Кт
1. 11.05 Відображено гарантії щодо зарахування переказу від фірми «REF», надані виконуючим банком у випадку пред’явлення транспортних документів        
2. 11.05 Відвантажено продукцію на експорт        
3. 11.05 Відображено податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 0%        
4. 11.05 Сплачено мито та плату за митне оформлення        
5. 11.05 Нараховано мито та плату за митне оформлення        
6. 11.05 Списано фактичну собівартість продукції        
7. 21.05 Отримано на транзитний валют-ний рахунок виручку після пред’явлення виконуючому банку транспортних документів        
8. 21.05 Відображено погашення (виконання) гарантій, наданих банком        
9. 21.05 Нараховано курсову різницю за дебіторською заборгова-ністю на дату її погашення        
10.   Зараховано виручку з транзитного на поточний валютний рахунок        
11.   Нараховано та сплачено комісійні банку за прове-дення розрахунків переказом        

 

Завдання 4.2.Відобразити в бух. обліку розрахунки по експортних операціях.

ТзОВ «Прогрес» 2-го червня ц.р. повідомило фірму «Арго» (німецького контрагента) про готовність відвантажити продукцію. 10-го червня ц.р. на ТзОВ «Прогрес» надійшло повідомлення від обслуговуючого банку про відкриття на його користь акредитиву в сумі 5000 євро. 11-го червня ц.р. продукція, собівартість якої склала 9000 грн., була відвантажена на експорт. 19-го червня ц.р. до обслуговуючого банку були надані відповідні документи: вантажна митна декларація, транспортна накладна. 20-го червня ц.р. на валютний рахунок надійшла виручка. Комісійні банку за виконання умов акредитиву склали 1% від суми виручки *.

Курси НБУ на дати здійснення операцій:

Дата Курс, грн./€
11.06 11,05
20.06 11,10
30.06 11,00

 

* згідно з українським законодавством всі витрати за акредитивом, пов’язані з відкриттям, авізуванням, підтвердженням, подовженням термінів, зміною умов та виконанням акредитива, сплачує покупець. Але в міжнародній торгівлі склалася практика розподілу витрат між контрагентами, кожний з яких сплачує банківські комісійні на території своєї країни.

 

Таблиця 4.2

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
грн. Дт Кт
1. 11.06 Вантажна митна декларація Відвантажено продукцію на експорт        
2. 11.06 _______________________ Нараховано та сплачено: - -        
3.   _______________________ Відображено податкові зобов’язання за ставкою 0%        
4.   _______________________ Списано собівартість відвантаженої на експорт продукції        
5.   _______________________ Відображено у складі фінансових результатів: - -        
6.   _______________________ Визначено курсову різницю по дебіторській заборгованості при її погашенні        
7.   _______________________ Одержано виручку після надання до банку докумен-тів про відвантаження        
8.   _______________________ Сплачено комісійну винагороду банку        
9.   _______________________ Відображено у складі фінансових результатів: - -        

Завдання 4.3.Фірма «Арго» 20-го червня ц.р. розрахувалась з ТзОВ «Прогрес» (умови завдання 4.2) шляхом видачі векселя, який був погашений 30-го червня ц.р. Відобразити в бух. обліку лише операції з погашення дебіторської заборгованості.

Курси НБУ на дати здійснення операцій:

Дата Курс, грн./€
11.06 11,05
20.06 11,10
30.06 11,00

 

Таблиця 4.3

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
грн. Дт Кт
1. .06 Вексель Подано в банк документи проти акцепту тратти        
2. .06 _______________________ Визначено курсову різницю по дебіторській заборгованості на дату її погашення        
3.   _______________________ Відображено у складі фінансових результатів курсову різницю        
4.   _______________________ Визначено на дату оплати тратти різницю по ній        
5.   _______________________ Отримано оплату тратти        
6.   _______________________ Сплачено комісійну винагороду банку        
7.   _______________________ Відображено у складі фінансових результатів: - курсову різницю - адміністративні витрати        

 

Завдання 4.4.4-го травня ц.р. ТзОВ «Прогрес» одержало повідомлення від фірми «First» (США) про готовність відвантажити товар. В цей же день до обслуговуючого банку була подана заявка про відкриття на користь фірми «First» безвідзивного підтвердженого документарного акредитиву у сумі 10000 дол. США. 20-го травня ц.р. банк передав ТзОВ «Прогрес» документи на право власності на товар:

А)за умови використання непокритого акредитиву *;

Б) за умови використання покритого акредитиву.

Товар одержано 26-го травня ц.р. Курси НБУ на дати здійснення операцій:

 

Дата Курс, грн./ дол. США
04.05 7,90
20.05 7,95
26.05 7,85

Таблиця 4.4

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
$ грн. Дт Кт
Варіант А
1. 20.05 Виписка банку Перераховано банком кошти фірмі «First» проти документ-тів за акредитивом        
2.   _______________________ Нараховано та сплачено при імпорті: - митні збори - мито        
3.   _______________________ Нараховано та сплачено ПДВ при імпорті        
4.   _______________________ Оприбутковано імпортні товари        
5.   _______________________ Відображено суму податкового кредиту        
6.   _______________________ Закрито розрахунки по виданих авансах        
7.   _______________________ Оплачено послуги банку        
8.   _______________________ Відображено курсову різницю по заборгованості перед банком        
9.   _______________________ Погашено заборгованість перед банком        
10.   _______________________ Відображено у складі фінансових результатів: - курсову різницю - адміністративні витрати        
Варіант Б
1. 04.05 Заява на відкриття акредитиву Відкрито покритий акредитив        
2. 20.05 Розрахунок бухгалтерії Визначено курсову різницю по коштах в акредитиві **        
3. 20.05 _______________________ Перераховано аванс фірмі «First»        
4.   _______________________ Відображено у складі фі-нансових результатів пози-тивну курсову різницю        
                 

*відкриття непокритого акредитиву в обліку не відображається, в банк подається заява на відкриття акредитиву

**наступні операції аналогічні до операцій варіанта А

Завдання 4.5.ТзОВ «Прогрес» 1-го квітня ц.р. отримало від іноземного банку короткостроковий кредит в сумі 100 тисяч доларів США. Плата за кредит складає 12% річних з виплатою 20-го числа кожного місяця, тобто 1% в місяць. Кредит було повернуто 10-го травня ц.р.

Курси НБУ на дати здійснення операцій:

Дата Курс, грн./ дол. США
01.04 7,80
20.04 7,90
30.04 7,70
10.05 8,00

 

Таблиця 4.5

 

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кор. рахунків
$ грн. Дт Кт
1. 01.04 Виписка банку Одержано на валютний рахунок кредит від нерезидента        
2.   _______________________ Нараховано відсотки        
3.   _______________________ Сплачено відсотки за кредит        
4.   _______________________ Здійснено перерахунок суми кредиторської заборгованості і списано на фінансові результати        
5.   _______________________ Здійснено перерахунок суми кредиторської заборгованості банку, що здійснюється на дату погашення і списано на фінансові результати        
6.   _______________________ Погашено кредит в інозем-ній валюті, отриманий від нерезидента*        

*не розглядається перерахунок курсових різниць по коштах на валютному рахунку

Висновки _________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________

Питання для самостійного вивчення:

1. На яку суму (згідно із законодавством України) можна робити готівкові розрахунки в іноземній валюті за зовнішньоекономічними операціями?

2. Якими критеріями необхідно керуватись для обрання форми розрахунку?

3. Принцип роботи СВІФТ.

4. Дати визначення понять «факторинг», «фактор», «алонж», «негоціація».

Тема 5. Облік імпортних операцій

Завдання 5.1.

ТзОВ «Прогрес» 10-го березня ц.р. ввезло в Україну імпортний підакцизний товар з Польщі, митна вартість якого склала 8000 €. Мито, сплачене при ввезенні товару, склало 2%, митні збори -0,2%. Акцизний збір становить 30% та стягується з митної вартості товару. Курс НБУ на цю дату – 10,75 грн./ €.

 

Розрахувати платежі, що сплачуються на митниці:

Митна вартість =

Митні збори =

Мито =

Акцизний збір =

ПДВ =

Завдання 5.2.

Відобразити в бухгалтерському обліку ТзОВ «Прогрес» (табл.12) імпорт товарів. За умовами договору купівлі-продажу 20-го травня ц.р. нерезиденту був сплачений аванс в сумі 20000 дол. США. ТзОВ «Прогрес» уклало договір з декларантом на проведення декларування товарів, що імпортуються. Товари ввезені 10-го червня ц.р., причому сплачено: мито – 2%, митний збір – 0,2% від вартості товару, винагорода декларанта (з ПДВ) – 3600 грн. Мито та митний збір сплачуються через декларанта.

Курси НБУ на дати здійснення операцій:

Дата Курс, грн./ дол. США
20.05 7,40
10.06 7,90

 

Таблиця 5.1

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
$ грн. Дт Кт
1. 20.05 Заява на переказ Сплачено аванс іноземному постачальнику        
2. 10.06 _______________________ Нараховано та сплачено ПДВ        
3.   _______________________ Оприбутковано імпортні товари        
4.   _______________________ Закрито розрахунки по _______        
5.   _______________________ Відображено податковий кредит з ПДВ        
6.   _______________________ Нараховано та сплачено декларанту кошти в погашення ______________        
7.   _______________________ Нараховано та сплачено __________________________        
8.   _______________________ Відображено ПДВ по нарахованій винагороді        

 

Завдання 5.3.Відобразити в бухгалтерському обліку імпорт товарів.

ТзОВ «Прогрес» уклало договір з угорською фірмою «Моніка» на імпорт товарів вартістю 3900 дол. США. Товари було одержано 7-го квітня ц.р. На митниці було сплачено мито – 2%, митні збори – 0,2% та ПДВ. Крім того, за умовами імпортного контракту оплата послуг по транспортуванню та страхуванню вантажу здійснюється українським покупцем. Відповідно до цього перевізнику було сплачено 100 дол. США за доставку товару до місця призначення, а також оплачені послуги національної страхової організації в сумі 500 грн. Оплата за одержані товари була проведена 20-го квітня.

Курси валют на дати здійснення операцій:

Дата Курс НБУ, грн./ дол. США
07.04 7,80
20.04 7,60

 

Таблиця 5.2

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
$ грн. Дт Кт
1. 07.04 Виписка банку, ВМД Сплачено при імпорті: - мито - митні збори        
2. 07.04 _______________________ Відображено ПДВ        
3.   _______________________ Сплачено ПДВ        
4.   _______________________ Оприбутковано товари за вартістю, вказаною у _______          
5.   _______________________ Включено до податкового кредиту суму сплаченого ПДВ        
6.   _______________________ Збільшено вартість товарів на суму _______        
7.   _______________________ Нараховано та сплачено транспортній організації за перевезення товару        
8.   _______________________ Нараховано та сплачено страховій компанії        
9. 20.04 _______________________ Визначено та відображено у складі фін. результатів курсову різницю по забор-гованості постачальнику на дату її погашення        
10.   _______________________ Сплачено кошти в погашення заборгованості        

Завдання 5.4.Відобразити облік авансу, сплаченого іноземному постачальнику.

ТзОВ «Прогрес» 10-го квітня ц.р. перерахувало нерезиденту попередню оплату в розмірі 1200 дол. США. Товар було одержано 20-го травня ц.р. в сумі 1000 дол. США із зобов’язанням повернути решту суми валютою протягом місяця.

При ввезенні товару на митну територію України було сплачено митний збір – 0,2% та мито – 2%. Кошти були повернуті 1-го червня ц.р.

Курси НБУ на дати здійснення операцій:

Дата Курс НБУ, грн./ дол. США
10.04 7,50
30.04 7,60
20.05 7,60
31.05 7,55
01.06 7,55

 

Таблиця 5.3

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
$ грн. Дт Кт
1. 10.04 Заява на переказ Здійснено передоплату        
2. 20.05 _______________________ Сплачено на митниці суми мита і митних зборів        
3.   _______________________ Нараховано і сплачено ПДВ        
4.   _______________________ Оприбутковано товар        
5.   _______________________ Списано суму мита і митних зборів        
6.   _______________________ Відображено зарахування заборгованості        
7.   _______________________ Здійснено перерахунок дебіторської заборгова-ності на дату балансу        
8.   _______________________ Відображено курсову різницю у складі фінансових результатів        
9.   _______________________ Одержано раніше перераховані постачальнику кошти        

Висновки _________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________

 

Питання для самостійного вивчення:

1. В яких випадках і на підставі яких документів надається дозвіл на відстрочку платежу?

2. Які товари є об’єктами оподаткування ПДВ при ввезенні їх на територію України?

3. Дати характеристику контракту на імпорт товарів (робіт, послуг).

4. Дати визначення понять «коносамент», «валютний рахунок», «трейдер».

Тема 6. Облік експортних операцій

Завдання 6.1.ТзОВ «Прогрес» 10-го червня ц.р. відвантажило товари на експорт японській фірмі «Nipponexport». Відповідно до ВМД контрактна вартість товару – 20000 дол. США, мито – 5%, митні збори – 0,2%. Собівартість реалізованих на експорт товарів становила 80000 грн. ТзОВ «Прогрес» оплатило послуги транспортної організації з перевезення товарів до пункту навантаження в сумі 3600 грн. (в т.ч. ПДВ). Оплата за товар, що експортується, надійшла 10-го липня ц.р. Відобразити в бухгалтерському обліку експорт товарів.

Курси НБУ на дати здійснення операцій:

Дата Курс НБУ, грн./ дол. США
10.06 7,50
30.06 7,55
10.07 7,60

Таблиця 6.1

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
$ грн Дт Кт
1. 10.06 ВМД Відвантажено товари на експорт        
2. 10.06 _______________________ Нараховано ПДВ        
3.   _______________________ Списано купівельну вартість реалізованих товарів        
4.   _______________________ Акцептовано рахунок транспортної організації        
5.   _______________________ Відображено суму ПДВ у вартості транспортних послуг        
6.   _______________________ Нараховано та сплачено на митниці мито і митні збори        
7.   _______________________ Списано на фінансовий результат: - суму чистого доходу - купівельну вартість - суму витрат на збут        
8.   _______________________ Визначено курсову різницю по заборгованості покупців на ______________        
9.   _______________________ Списано на фінансовий результат ________________        
10.   _______________________ На валютний рахунок надійшла виручка        
11.   _______________________ Відображено курсову різницю по заборгованості покупців на ______________        
12.   _______________________ Списано на фінансовий результат _________________          

 

Завдання 6.2.Відобразити в журналі реєстрації господарських операцій ТзОВ «Прогрес» (табл.16) за січень - червень ц.р. експорт товарів (облік авансів, одержаних від іноземних покупців).

ТзОВ «Прогрес» уклало зовнішньоекономічний експортний контракт з угорською фірмою «Здена» на поставку товарів контрактною вартістю 20000 дол. США. Поставка здійснюється на умовах DАР (в тлумаченні Інкотермс-2010). 18-го січня ц.р. від іноземного покупця надійшла передплата в сумі 5000 дол. США. Поставка товару була проведена 3-го березня ц.р. на всю суму. Купівельна вартість експортованих товарів – 80000 грн., мито – 5%, митний збір – 0,2%. Дебіторська заборгованість в повній сумі була погашена 1-го червня ц.р.

Курси НБУ на дати здійснення операцій:

Дата Курс НБУ, грн./ дол. США
18.01 7,46
03.03 7,51
31.03 7,42
01.06 7,43

Таблиця 6.2

№ п/п Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
$ грн. Дт Кт
1. 18.01 Виписка банку Зараховано на транзитний рахунок аванс від покупця        
2.   _______________________ Відвантажено товари        
3.   _______________________ Нараховано ПДВ за нульовою ставкою        
4.   _______________________ Списано купівельну вартість товарів        
5.   _______________________ Нараховано та сплачено на митниці мито і митні збори        
6.   _______________________ Відображено у складі фінансових результатів: - дохід - купівельну вартість - витрати на збут        
7.   _______________________ Відображено суму авансу в залік дебіторської заборгованості        
8.   _______________________ Визначено курсову різницю на кінець звітного періоду: - по ___________________ - по ___________________        
9.   _______________________ Відображено курсову різницю у складі фінансових результатів        
10.   _______________________ Отримано кошти у повне погашення заборгованості на        
11.   _______________________ Визначено курсову різ-ницю на дату погашення заборгованості        
12.   _______________________ Відображено курсову різницю у складі фінансових результатів        
13.   _______________________ Визначено курсову різницю на дату здійснення операції по залишках валютних коштів на рахунку        
14.   _______________________ Відображено курсову різницю у складі фінансових результатів        

Висновки __________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________

Питання для самостійного вивчення:

1. Якими нормативними актами регламентуються операції з експорту?

2. Які товари є об’єктами оподаткування ПДВ при вивезенні їх за територію України?

3. Дати характеристику контракту на експорт товарів (робіт, послуг).

4. Дати визначення понять «експорт», «контрактна вартість», «митна вартість», «відпускна вартість».

Тема 7. Облік бартерних операцій та операцій з давальницькою сировиною

Завдання 7.1.Згідно укладеного зовнішньоекономічного бартерного контракту між ТзОВ “Прогрес” та угорською фірмою “Іштван” здійснюється обмін 2000 шкір ВРХ контрактною вартістю 7 доларів за штуку на 700 пар туфель жіночих контрактною вартістю 20 доларів за пару.

6.07 здійснено експортну частину бартерного контракту, при цьому сплачено митні збори в сумі 300 грн. та мито 10% і ПДВ згідно чинного законодавства. Собівартість експортованих шкір становить 50000 грн.

23.07 здійснено імпортну частину бартерної операції. При цьому нараховано та сплачено митний збір – 300 грн.; мито – 20% та ПДВ згідно законодавства.

Курс НБУ: 6.07 – 7,83 грн., 23.07 – 7,78 грн. за 1 дол. США.

Методичні вказівки.

Особливість відображення бартерних зовнішньоекономічних операцій у бухгалтерському обліку зумовлена Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. № 193. П(С)БО 21 ділить статті Балансу на монетарні та немонетарні.

Отже, на рахунках 632 і 362 необхідно розподілити монетарну і немонетарну заборгованість, передусім з метою відображення бартерних операцій. Одним з варіантів виходу з цієї ситуації може стати відкриття окремих субрахунків:

– 3621 “Розрахунки з іноземними покупцями у фіксованій сумі коштів”;

– 3622 “Розрахунки з іноземними покупцями за бартерними угодами”;

та

– 6321 “Розрахунки з іноземними постачальниками у фіксованій сумі коштів”;

– 6322 “Розрахунки з іноземними постачальниками за бартерними угодами”.

При бартері за відвантажені активи передбачається отримання не грошових або прирівнених до них коштів, а активів, тобто така заборгованість є немонетарною, отже, не перераховується у зв'язку зі зміною валютного курсу.

У зв'язку з цим бартерні операції відображаються в бухгалтерському обліку таким чином: заключна бартерна операція відображається не за валютним курсом, що діяв на момент її проведення, а за курсом, що діяв на момент здійснення першої операції. Звідси випливає, що в бухгалтерському обліку курсових різниць узагалі не виникає.

Кореспонденцію рахунків з відображення в обліку зовнішньоекономічних бартерних операцій навести в табл. 20.

Таблиця 7.1

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ “Прогрес”

№ з/п Дата Документ / Зміст операцій Кореспонденція рахунків Сума
Дебет Кредит
1. 06.07. Відвантажено згідно зовнішньо-економічного бартерного контракту шкіри ВРХ на експорт 2000 * 7 * 7,83 = _______ грн      
2. 06.07. ВМД. Розрахунок бухгалтера. Нараховано митні збори у сумі 300 грн      
3. 06.07. ВМД. Розрахунок бухгалтера. Нараховано мито ______ * 10% = _______ грн      
4. 06.07. Платіжне доручення. Сплачено мито та митний збір.      
5. 23.07. ВМД . Оприбутковано туфлі від фірми “Іштван” 700 * 20 * 7,78 (7,23) = _______(МВ) (_______) грн    
6. 23.07. ВМД. Розрахунок бухгалтера. Нараховано митні збори у сумі 300 грн      
7. 23.07. ВМД. Розрахунок бухгалтера. Нараховано мито _______*20% = _______ грн      
8. 23.07. Виписка банку. Сплачено мито та митний збір.      
9. 23.07. 23.07. ВМД. Розрахунок бухгалтера. Нараховано ПДВ при ввезенні товарів (_______ + _______) * 20% = _________      
10. 23.07. Виписка банку. Сплачено ПДВ при імпорті      
11. 23.07. ВМД, довідка бухгалтера. Включено суму ПДВ до складу податкового кредиту.      
12. 23.07. Довідка бухгалтера. Збільшено первісну вартість товарів на суму мита.      
13. 23.07. Довідка бухгалтерії. Сторновано суму ПДВ , сплачену при виробництві шкір – сторно




©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.