 |
|
Облік у орендодавця
При передачі необоротного активу в операційну оренду орендодавець не списує його з балансу і дані активи обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби». Але для обліку переданих активів варто відкрити додатковий субрахунок «Передані в операційну оренду».
В ході оперативної оренди орендодавець:
- Нараховує амортизацію основних засобів відповідно до визначеного методу з включенням до складу витрат виробництва (загальновиробничих витрат), якщо оренда є основним видом діяльності, та до складу інших витрат операційної діяльності (рахунок 949) – коли майно надають в оренду час від часу;
- Оцінює передачу основних засобів у оренду за первісною (переоціненою) вартістю та сумою зносу;
- Оформлює акт приймання-передачі майна та в інвентарній картці обліку основних засобів зробити помітку про передачу.
- Відображає у складі інших витрат операційної діяльності (рахунок 949) витрати на укладання договору оренди (нотаріальне посвідчення, комісійні винагороди тощо);
- Сума орендної плати відображається у складі доходів звітного періоду на прямолінійній основі протягом періоду оренди (рахунок 713 «Доход від операційної оренди активів» - якщо оренда не є основним видом діяльності підприємства та 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг» - якщо це діяльність орендних підприємств).
- Передача майна в оперативну оренду, як і його наступне повернення, не є обʼєктом оподаткування ПДВ. На суму орендної плати виникає право на податкове зобовʼязання з ПДВ за правилом першої події.
Облік у орендаря
Для відображення отриманих на умовах оперативної оренди основних засобів орендарем використовується позабалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи». По Дт - збільшення при прийнятті на облік основних засобів та інших необоротних активів, що отримані в оперативну оренду, по Кт - зменшення при поверненні орендодавцю та у випадках перенесення заборгованості перед орендодавцем за орендовані основні засоби на баланс.
В ході оперативної оренди орендар:
- Здійснює витрати на підтримання об’єкта основних засобів у робочому стані з включенням до складу витрат звітного періоду;
- Сума орендної плати включається до складу витрат звітного періоду (рахунки 23,91,92,93,94) на прямолінійній основі в залежності від напряму використання орендованого майна.
- Операції з отримання майна в оренду не оподатковуються ПДВ. На суму орендного плати підприємство-орендар включає вартість до складу податкового кредиту з ПДВ.
- У випадку оренди майна у фізичної особи з суми орендної плати орендар зобовʼязаний утримати ПДФО за ставкою 15% або 17%. У випадку оренди майна у фізичної особи-підприємця, який є платником єдиного податку або перебуває на загальній системі ПДФО не утримується за умови надання копії свідоцтва платника єдиного податку та витягу з Єдиного державного реєстру, але з обовʼязковим внесенням даного доходу до звітності з ПДФО.
Регістром аналітичного обліку орендованих необоротних активів є копія інвентарної картки. Зазначені документи зберігаються в бухгалтерії орендаря окремо. Регістром синтетичного обліку основних засобів, які передані в операційну оренду є відомість 8.