 |
|
ІІ. Виробництво виноматеріалів, використання та залишки спирту
| Код | Найменування виноматеріалів у груповому асортименті | Фактично вироблено виноматеріалів за звітний рік, дал | Спирт-ректифікат | |
| використано за звітний рік, дал а/а | залишки на 1 грудня звітного року, дал а/а | |||
| А | Б | В | 1 | 2 |
| 30. | Шампанські та ігристі | х | х | |
| 31. | Коньячні | х | х | |
| 32. | Для випуску вин: - столові | х | х | |
| 33. | - кріплені | |||
| 34. | Для закладки на витримку - столові | х | х | |
| 35. | - кріплені | |||
| 36. | Інші | х | х | |
| 37. | Всього: |
Контроль складеного звіту: показник 27 = сумі показників з 01 по 26, 27 ≥ 28 + 29; 37 = 30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36
Питання для обговорення
1.Дайте поняття агротехніка винограду. Який комплекс робіт він включає.
2. Розкрийте галузеві особливості у виноробній промисловості.
3. Розкрийте особливості обліку у виноробній промисловості.
4. Порівняйте облік витрат при первинному та вторинному виробництві.
5. Охарактеризуйте особливості оподаткування у виноробній промисловості.
6. Розкрийте особливості отримання та обліку ліцензій.
7. Наведіть перелік витрат виноробного промисловства, які компенсуються за рахунок бюджетних коштів.
8. Назвіть форми обліку акцизних марок.
9. Охарактеризуйте структуру собівартості реалізованої продукції.
10. Поясніть сутність послідовного методу розподілу витрат.
Завдання для закріплення знань
Задача 1
Завод по виробництву вин з додаванням рослинних екстрактів «Коктебель» реалізував 100 пляшок вина (місткість однієї пляшки – 0,75 л.) казіно «Беладжо». Контрактна вартість без ПДВ становить 30000 грн. Розрахувати акцизний податок та відобразити операції з реалізації вина в обліку заводу «Коктебель».
Рішення
Ставка АЗ на вино з додаванням рослинних екстрактів становить 2,33 грн за 1 л. Розрахуємо ставку АЗ на 0,75 л. в вина:
2,33 грн. * 0,75 л= 1,75 грн. за 0,75 л.
Розрахуємо суму АЗ, яка підлягає сплаті за реалізовану партію вина:
1,75 грн. *100 шт. = 175 грн.
Визначимо контрактну вартість з врахуванням непрямих податків:
В = 30000+(30000*0,20)+175=36175 грн.
| № п/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Відвантажено підакцизну продукцію до оплати | 36175,00 | |||
| Нараховано ПДВ | 641 «ПДВ» | 6000,00 | ||
| Нараховано акцизний збір | 642 «АЗ» | 175,00 | ||
| Списано реалізовану продукцію | 25000,00 | |||
| Списано дохід на формування фінансового результату | 30000,00 | |||
| Списано собівартість реалізованої продукції | 25000,00 | |||
| Отримано оплату за відвантажену до оплати продукцію | 36175,00 |
Задача 2
Підприємство "Зоря" в березні 2013 р. виробило 5000 пляшок горілки із вмістом спирту 40%. (місткість однієї пляшки - 0,75 л.) та 2000 пляшок вина шампанського (місткість однієї пляшки - 0,75 л.). В березні 2013 р. було реалізовано 3479 пляшок горілки та 1758 пляшок вина шампанського. Визначити суму АЗ, яку необхідно сплатити підприємству-виробнику алкогольних напоїв та відобразити операції в обліку.
Рішення
Ставка АЗ за 1 л 100% спирту становить 45,87 грн., а на 1 л. шампанського вина 3,38 грн. Для розрахунку та сплати АЗ беремо лише обсяг реалізації товару в звітному періоді.
Розрахуємо вміст спирту в реалізованій партії горілки:
3479 пляшок * 0,75 л.*40%/100% = 1043,7 л. 100% спирту.
Сума АЗ, яка підлягає сплаті за реалізовану партію горілки:
45,87 грн. * 1043,7 л. = 47874,52 грн.
Розрахуємо ставку АЗ на 0,75 л. шампанського вина:
3,38 грн. * 0,75 л= 2,54 грн. за 0,75 л.
Розрахуємо суму АЗ, яка підлягає сплаті за реалізовану партію шампанського вина:
1758 пляшок * 2,54 грн = 4465,32 грн.
| № п/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Перераховані кошти на придбання акцизних марок 20000 шт (плата за 1 марку становить 0,103 грн) | 2060,00 | |||
| Оприбутковані бланки марок АЗ на позабалансі | - | 2060,00 | ||
| Списано 7000 шт марок АЗ на вартість виготовленої і реалізованої продукції (7000 шт.*0,103 грн.) | 721,00 | |||
| Нарахований АЗ на горілку в момент реалізації (а саме в момент відвантаження продукції) | 47874,52 | |||
| Нараховано АЗ на вина шампанські в момент реалізації (а саме в момент відвантаження продукції) | 4465,32 | |||
| Перераховано суму АЗ до бюджету | 47874,52 | |||
| Перераховано суму АЗ до бюджету | 4465,32 | |||
| Списано вартість використаних марок АЗ | - | 721,00 |
Задача 3
Підприємство "Березань" в січні 2013 р. виробило 8570 пляшок виноградного вина натурального. Реалізувало 8027 пляшок виноградного вина (місткість однієї пляшки - 0,5 л.). На 1 січня залишок не використаних марок АЗ на позабалансовому рахунку складав 10250 штук. На 30 січня на підприємстві встановлена нестача марок в кількості 500 штук. Визначити суму АЗ, яка має бути сплачена до бюджету та відобразити операції в обліку.
Рішення
Ставка АЗ на виноградне вино натуральне становить 0,01 грн за 1 л.
Розрахуємо ставку АЗ на 0,5 л. виноградного вина натурального:
0,01 грн. * 0,5 л= 0,005 грн. за 0,5 л.
Розрахуємо суму АЗ, яка підлягає сплаті за реалізовану партію виноградного вина натурального:
8027 грн. * 0,005 грн. = 40,14 грн.
В зв'язку з тим, що на підприємстві встановлено недостачу марок АЗ, то відповідно до ст. 28 Постанови КМУ № 1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів» підприємство-виробник алкогольних напоїв несе повну матеріальну відповідальність в розмірі вартості марок та розрахункової суми АЗ, яку мав би сплатити до бюджету за умови реалізації продукції, для маркування якої купувалися марки АЗ, тобто повинен в січні 2013 р., (крім сплати АЗ за реалізований товар в сумі 40,14грн.), ще сплатити до бюджету АЗ за недостачу марок суму (500 * 0,005 грн.) + (500*0,103 грн.) = 54 грн.| № п/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Перераховані кошти на придбання акцизних марок 20000 шт (20000 шт.*0,103 грн) | 2060,00 | |||
| Оприбутковані бланки марок АЗ на позабалансі | - | 2060,00 | ||
| Списано 8027 шт марок АЗ на вартість виготовленої і реалізованої продукції | 826,78 | |||
| Нарахований АЗ на горілку в момент реалізації (а саме в момент відвантаження продукції) | 40,14 | |||
| Перераховано суму АЗ до бюджету | 40,14 | |||
| Списано с позабалансу вартість марок АЗ, яких недостає (500 шт.*0,103 грн.) | - | 51,50 | ||
| Нараховано штрафні санкції за втрату марок АЗ | 54,00 | |||
| Перераховано до бюджету штрафні санкції за втрату марок АЗ | 54,00 |
Задача 4
Вартість незавершеного виробництва вина, що перебуває у стані технологічної витримки (обробки), на 1 січня 2006 року складає 1 750 000 грн. Підприємство 31 березня 2006 року випустило облігації на суму 300 000 грн. строком на 18 місяців за річною ставкою відсотків 12%. Протягом січня-травня здійснені такі витрати на забезпечення технічного процесу витримки (обробки) вина (коньяку): за січень - 7 000 грн., за лютий - 5 000 грн., за березень - 6 000 грн., за квітень - 8 000 грн., за травень - 8 000 грн. Технологічний процес витримки завершено в травні, вино купажовано (упаковано) для реалізації.
Інших виробничих і капітальних інвестицій у кваліфікаційні активи у цей період підприємством не здійснювалося.
Рішення
1. Для розрахунку суми капіталізації фінансових витрат до собівартості вина визначимо середньозважену собівартість незавершеного виробництва технологічного процесу витримки вина:
| Звітний період | Собівартість незавершеного виробництва технологічного процесу витримки (до капіталізації фінансових витрат), грн. |
| на 1 січня 2006 року | 1 750 000 |
| на 31 січня 2006 року | 1 757 000 |
| на 28 лютого 2006 року | 1 762 000 |
| на 31 березня 2006 року | 1 768 000 |
| на 30 квітня 2006 року | 1 776 000 |
| на 31 травня 2006 року | |
| на 30 червня 2006 року |
1. Середня місячна собівартість незавершеного виробництва у квітні складає:
(1 768 000 + 1 776 000) / 2 = 1 772 000.
2. Норма капіталізації на місяць:
(300 000 * 0,12 * 1/12) / 300 000 = 0,01.
3. Загальна сума фінансових витрат за квітень становить:
300 000 * 0,12 * 1/12 = 3 000.
4.Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина, у квітні становить:
1 772 000 * 0,01 = 1 7720, але включається тільки 3 000.
5. Середня місячна собівартість незавершеного виробництва у травні складає:
(1 779 000 + 0) / 2 = 888 500 грн.
6. Норма капіталізації на травень становить:
(300 000 * 0,12 * 1/12) / 300 000 = 0,01
7. Загальна сума фінансових витрат за травень становить
300 000 *0,12 * 1/12 = 3 000.
8. Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина у травні, складає:
888 500 * 0,01 = 8885, але включається тільки 3000.
Задача 5
У березні 2013 р. підприємством «Масандра» здійснені такі господарські операції:
| Господарська операція | Сума, грн. |
| Підприємством вторинного виноробства оприбутковані виноматеріали, в т.ч. ПДВ | 120000,00 |
| Виноматеріали відпущено у виробництво | ? |
| Передані основні матеріали у виробництво | 30000,00 |
| Придбано допоміжні виноматеріали у постачальника, в т.ч. ПДВ | 60000,00 |
| Слачено транспортні послуги за доставку допоміжних матеріалів, в т. ч. ПДВ | 1200,00 |
| Передані допоміжні матеріали у виробництво | ? |
| Оприбутковано відходи | 3000,00 |
| Нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва | 16000,00 |
| Нараховано єдиний соціальний внесок працівникам основного виробництва | ? |
| Нараховано знос на виробниче устаткування | 9000,00 |
| Передано виноматеріал на витримку | ? |
| Списано розподілені фінансові витрати | 3000,00 |
| Передана тара у виробництво | 11500,00 |
| Оприбуткована готова продукція на склад | ? |
| Відвантажено виноробну продукцію покупцям, в т.ч. ПДВ, акцизний податок - 26000,00 | 480000,00 |
| Списано балансову вартість виноробної продукції | ? |
| Реалізовано виноградні вичавки покупцям, в т.ч. ПДВ | 6000,00 |
| Списано балансову вартість виноградних вичавок | ? |
| Відображено адміністративні витрати | 19000,00 |
| Відображено витрати на збут | 8000,00 |
| Відображено інші операційні витрати | 7000,00 |
| Відображено нерозподілені фінансові витрати | 3000,00 |
Відбийте наведені вище та необхідні операції на рахунках бухгалтерського обліку, визначте фінансовий результат.
Рішення
| Господарська операція | Сума, грн. | Д-т | К-т |
| Підприємством вторинного виноробства оприбутковані виноматеріали | |||
| Відображено податковий кредит з ПДВ | |||
| Виноматеріали відпущено у виробництво | |||
| Передані основні матеріали у виробництво | |||
| Придбано допоміжні виноматеріали у постачальника | |||
| Відображено податковий кредит з ПДВ | |||
| Сплачено транспортні послуги за доставку допоміжних матеріалів | |||
| Відображено податковий кредит з ПДВ | |||
| Передані допоміжні матеріали у виробництво | |||
| Оприбутковано відходи | |||
| Нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва | |||
| Нараховано єдиний соціальний внесок працівникам основного виробництва (21 клас професійного ризику - 37,18%) | 5948,8 | ||
| Нараховано знос на виробниче устаткування | |||
| Передано виноматеріал на витримку | 191948,8 | ||
| Списано розподілені фінансові витрати | |||
| Передана тара у виробництво | |||
| Списано загальновиробничі витрати | |||
| Оприбуткована готова продукція на склад | 215448,8 | ||
| Відвантажено виноробну продукцію покупцям | |||
| Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | |||
| Відображено податкове зобов’язання з акцизного податку | |||
| Списано балансову вартість виноробної продукції | 215448,8 | ||
| Реалізовано виноградні вичавки покупцям, в т.ч. ПДВ | |||
| Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | |||
| Списано балансову вартість виноградних вичавок | |||
| Відображено адміністративні витрати | 20,26,66,65,63 | ||
| Відображено витрати на збут | 20,26,66,65,63 | ||
| Відображено інші операційні витрати | 20,26,66,65,63 | ||
| Відображено нерозподілені фінансові витрати | |||
| Списано на фінансовий результат доход від реалізації виноробної продукції | |||
| Списано балансову вартість виноробної продукції на фінансовий результат | 215448,8 | ||
| Списано на фінансовий результат дохід від реалізації виноградних вичавок | |||
| Списано балансову вартість виноградних вичавок на фінансовий результат | |||
| Списано на фінансовий результат: Адміністративні витрати Витрати на збут Інші операційні витрати | |||
| Списано на фінансовий результат нерозподілені фінансові витрати | |||
| Виявлено фінансовий результат | 123551,2 |
Тести
1. Щорічний перелік робіт на виноградниках різних категорій з урахуванням грошових і трудових витрат на їх виконання міститься в:
а. актах запланованих робіт;
б. технологічних катрах;
в. арготехнічних довідниках.
2. Який із законодавчих документів регулює ставки акцизного податку на виноробну продукцію:
а. Закон України «Про виноград та виноградне вино» від 16 червня 2005
року № 2662-IV;
б. Податковий кодекс України;
в. Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту
етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР.
3. Для виноматеріалів, призначених для внутрішнього споживання визначають:
а. виробничу собівартість;
б. повну собівартість;
в. справедливу собівартість.
4. Який метод обліку витрат найбільш використовується в виноробній промисловості:
а. середньозважений;
б. ФІФО;
в. нормативний.
5. Податок на прибуток виноробних підприємств зменшується на суму:
а. податку на землю;
б. податку на спеціальне використання води;
в. податку на додану вартість.
6. Відобразіть зарахування на баланс придбаної ліцензії:
а. Д 124 К 154;
б. Д 154 К 371;
в. Д 127 К 154.
7. Відобразіть податкове зобов’язання з акцизного податку у сумі предоплати:
а. Д 642 К 641;
б. Д 701 К 641;
в. Д 643 К 641.
8. До допоміжних матеріалів відносять:
а. вижимки виноградні;
б. чисті культурні дріжджі;
в. масляні зливи вин.
9. На якому субрахунку обліковується тара для тривалої витримки вина:
а. 155 «Інвентарна тара»;
б. 204 «Тара і тарні матеріали»;
в. 22 «Малоцінні та швидкозношувальні предмети».
10. Реалізування виноградних вичівок та кісточок для подальшої переробки – це:
а. дохід від реалізації інших оборотних активів;
б. інші доходи від операційної діяльності;
в. інші доходи від звичайної діяльності.
Відповіді:
| б | б | а | в | а | в | в | б | а | а |
 |
А
Акцизна марка, 12
Акцизний податок, 12
В
Виноробна продукція, 32
Виноробна промисловість, 2
Витрати, 26
Г
Готова продукція, 21
Д
Допоміжні матеріали, 17
Доходи, 26
К
Калькулювання, 15
Капіталізація фінансових витрат, 14
Кваліфікаційний актив, 14
Л
Ліцензія, 9
Н
Напівфабрикати, 19
Незавершене виробництво, 18
П
Паливо, 17
С
Сировина й основні матеріали, 16
Собівартість кваліфікаційного активу, 14
Собівартість продукції, 15
Т
Тара, 17
