 |
|
При недостаче денег в кассе 32 страница
│ денежных вкладов собственников (участников) │4312│ - │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ от выпуска акций, увеличения долей участия │4313│ - │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ от выпуска облигаций, векселей и других │ │ │ │
│ долговых ценных бумаг и др. │4314│ - │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ прочие поступления │4319│ 70 │ - │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
Форма 0710004 с. 3
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ год │ год │
│ │ │ За ---- │ За ---- │
│ │ │ 12 │ 11 │
│ │ │20-- г. <1>│20-- г. <2> │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Платежи - всего │4320│ (320) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ собственникам (участникам) в связи с выкупом │ │ │ │
│ у них акций (долей участия) организации или │ │ │ │
│ их выходом из состава участников │4321│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ на уплату дивидендов и иных платежей по │ │ │ │
│ распределению прибыли в пользу собственников │ │ │ │
│ (участников) │4322│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ в связи с погашением (выкупом) векселей и │ │ │ │
│ других долговых ценных бумаг, возврат │ │ │ │
│ кредитов и займов │4323│ (320) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ прочие платежи │4329│ (-) │ (-) │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Сальдо денежных потоков от финансовых операций │4300│ (238) │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Сальдо денежных потоков за отчетный период │4400│ 915 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Остаток денежных средств и денежных │ │ │ │
│эквивалентов на начало отчетного периода │4450│ 63 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Остаток денежных средств и денежных │ │ │ │
│эквивалентов на конец отчетного периода │4500│ 978 │ - │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│Величина влияния изменений курса иностранной │ │ │ │
│валюты по отношению к рублю │4490│ - │ - │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
Петров В.А. Петров Главный Павлова Е.С. Павлова
Руководитель --------- -------------- бухгалтер --------- -------------
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
15 марта 13
"--" -------- 20-- г.
--------------------------------
Примечания
<1> Указывается отчетный период.
<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, п. 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.
Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам Отчета о прибылях и убытках.
Пример. ООО "Мечта" в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу, - 20 000 руб.
Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой - 220 000 руб. (200 000 + 20 000).
Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов - по текущей деятельности.
ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Общие требования
В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.
Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.
Новое в отчете 2012. Номера пояснений указываются в графе 1 ("Пояснения") Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Пояснения - общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому применяйте сквозную нумерацию пояснений.
Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.
В прошлом, 2011 г. пояснения не рассматривались как пояснительная записка. Эту позицию подтверждает п. 2 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (сравните пп. "в" и "д"). Пояснительную записку требовалось составлять и представлять как отдельный документ. Но с отчетности за 2012 г. ситуация изменилась. Пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь ваши пояснения должны состоять из двух частей - табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах Пояснений, рекомендованных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Из п. 85 ПВБУ следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Следовательно, в первой графе Баланса и Отчета о прибылях и убытках малые предприятия вправе поставить прочерки.
Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов:
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Дебиторская и кредиторская задолженность.
5. Затраты на производство.
6. Оценочные обязательства.
7. Обеспечения обязательств.
8. Государственная помощь.
Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. "Забалансовые" данные включаются в Пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.
Таблица. Обязанности по ведению забалансового учета,
установленные нормативными правовыми актами
| Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России) | Объекты учета | Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета) |
| Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н), п. 14 | Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете | 001 "Арендованные основные средства" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 155 | Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" | 002 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 156 | Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку" | 003 "Материалы, принятые в переработку" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 158 | Организация-комиссионер учитывает товары, принятые от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию" | 004 "Товары, принятые на комиссию" |
| ПВБУ, п. 77 | Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника) | 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" |
| ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", п. 42 | В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом | 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" |
| ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов", п. 27 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о стоимости материально- производственных запасов, переданных в залог | |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 17 | По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется) | 010 "Износ основных средств" |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 32 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация об объектах основных средств, предоставленных по договору аренды | 011 "Основные средства, сданные в аренду" |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 5 | В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально- производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением | Не предусмотрен |
| ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 39 | Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре) | Не предусмотрен |
| Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н), п. 12 | Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником) | Не предусмотрен |
Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".
Внимание! Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о прибылях и убытках. В этом вопросе вы должны руководствоваться п. п. 18.1, 19 - 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п. п. 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц.
1.1. Наличие и движение нематериальных активов.
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.
Рассмотрим порядок их заполнения.
В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.
Информация в строках указывается за отчетный и предшествующий ему годы.
Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс.
В этой формулировке предприятие - не юридическое лицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности (ст. ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Иными словами, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.
В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:
- первоначальной стоимости нематериальных активов;
- суммах накопленной амортизации;
- убытках от обесценения.
Обратите внимание: в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.
Напомним, компании вправе переоценивать нематериальные активы по состоянию на конец отчетного года.
Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2011 г. сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2012 г. по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.
В 2012 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2012 г. составила 4000 руб. Таблицу 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" бухгалтер заполнил так:
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
┌───────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │
│ показателя │ │ ├──────┬───────────────┬────────┬──────┬───────────────┤ периода │
│ │ │ │посту-│ выбыло │начисле-│убыток│ переоценка │ │
│ │ ├───────┬───────┤пило ├───────┬───────┤но амор-│от ├───────┬───────┼───────┬───────┤
│ │ │перво- │накоп- │ │перво- │накоп- │тизации │обес- │перво- │накоп- │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │ │цене- │началь-│ленная │началь-│ленная │
│ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│ │ния │ная │амор- │ная │аморти-│
│ │ │стои- │зация и│ │стои- │зация и│ │ │стои- │тиза- │стои- │зация и│
│ │ │мость │убытки │ │мость │убытки │ │ │мость │ция │мость │убытки │
│ │ │ │от │ │ │от │ │ │ │ │ │от │
│ │ │ │обесце-│ │ │обесце-│ │ │ │ │ │обес- │
│ │ │ │нения │ │ │нения │ │ │ │ │ │ценения│
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Нематериальные │ 12│ 100 │ (8) │ 25 │ (-) │ - │ (16) │ - │ - │ - │ 125 │ (24) │
│активы - всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤