 |
|
При недостаче денег в кассе 37 страница
В пояснительной записке укажите те положения учетной политики на отчетный год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также назовите причины этих изменений.
Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
Как это сделать, покажем на примере:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ Раздел II. Изменения в учетной политике │
│ │
│ 2.1. "Пассив" торгует импортным оборудованием (97% всего│
│оборудования). До 2012 г. его бухгалтерский учет существенно отличался от│
│налогового. Так, в бухучете товары отражались по фактической│
│себестоимости непосредственно на счете 41 "Товары". Транспортные расходы│
│по их заготовке, согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01, учитывались и списывались│
│вместе с договорной стоимостью товаров. │
│ В то же время в налоговом учете фактической себестоимостью товаров│
│считалась лишь их контрактная (договорная) стоимость. А транспортные│
│расходы учитывались и списывались обособленно. │
│ В результате столь существенных различий учет товаров на фирме│
│оказался неоправданно трудоемким. В этой связи с 2012 г. "Пассив" изменил│
│порядок бухгалтерского учета. Теперь на счете 41 "Товары" отражается│
│контрактная стоимость товаров. Транспортные расходы учитываются и│
│списываются на счет 44 "Расходы на продажу". Таким образом, в отчетном│
│году бухгалтерский и налоговый учеты товаров максимально сближены, что│
│снизило трудоемкость учетного процесса. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В данном разделе пояснительной записки обязательно приведите сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.
Финансовая деятельность
В данном разделе пояснительной записки покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.
Прежде всего расшифруйте состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы.
Эту информацию можно представить так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ Раздел III. Финансовая деятельность │
│ │
│ 3.1. Финансовые результаты деятельности "Пассива" представлены в│
│таблице: │
│ │
│┌───────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬───────┐│
││ Размер прибыли (убытка) │2008 г.│2009 г.│2010 г.│2011 г.│2012 г.││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││От обычных видов деятельности -│ 725 │ 1125 │ 1625 │ 1500 │ 2500 ││
││всего, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││в т.ч. от продажи: │ 500 │ 900 │ 1125 │ 1035 │ 1750 ││
││товаров, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││работ, тыс. руб. │ 242 │ 250 │ 530 │ 500 │ 790 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││услуг, тыс. руб. │ (17) │ (25)│ (30)│ (35)│ (40)││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││От реализации основных средств,│ 2 │ - │ - │ - │ 1 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│└───────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┘│
│ │
│ По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для "Пассива"│
│является торговля. │
│ Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что фирма│
│осуществляет его по большей части бесплатно в период действия гарантии на│
│проданное оборудование. │
│ На холодильное оборудование гарантийный срок составляет два года. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- на сумму убытков;
- на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности;
- на не погашенные в срок кредиты и займы;
- на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
Образец см. далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 3.2. По состоянию на 31 декабря 2012 г. фирма имеет просроченную│
│(в пределах шести месяцев) дебиторскую задолженность в сумме 700 000 руб.│
│Задолженность с большой вероятностью будет погашена в первом квартале│
│2013 г. │
│ Просроченной кредиторской задолженности у "Пассива" нет. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В этом разделе можно привести решение собственников фирмы о распределении чистой прибыли:
- на выплату дивидендов;
- на формирование специальных фондов (производственного развития, социальной сферы, премирования и других);
- на покрытие убытков;
- на увеличение уставного капитала.
Как это сделать, покажет пример:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 3.3. Собрание участников "Пассива" (протокол от 17 марта 2013 г. N 1)│
│утвердило годовую бухгалтерскую отчетность общества за 2012 г. и│
│распределение чистой прибыли. │
│ Согласно протоколу прибыль после налогообложения в сумме│
│1 850 743 руб. направляется: │
│ - на выплату дивидендов (1 000 000 руб.); │
│ - на ремонт здания детского дома (350 000 руб.); │
│ - на социальные мероприятия для работников (500 743 руб.). │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Инвестиционная деятельность
Этот раздел пояснительной записки начните с характеристики внеоборотных активов фирмы. Укажите данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. При этом приведите порядок расчета аналитических показателей. Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.
Образец см. далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ Раздел IV. Инвестиционная деятельность │
│ │
│ 4.1. Основные производственные фонды организации представлены│
│кирпичным зданием постройки 1975 г.; автопарком из двух тентованных│
│КамАЗов, четырех грузовых ГАЗелей и четырех легковых автомашин разных│
│марок; системой кондиционирования; мебелью; оргтехникой и│
│производственным инструментом. Все они находятся в эксплуатации. │
│ 4.2. Основные фонды "Пассива" изношены на 41%, в том числе: │
│ - здание - на 65%; │
│ - автопарк - на 26%; │
│ - оргтехника - на 35%. │
│ │
│ Коэффициент Сумма износа 2 250 000 руб. │
│ износа ОС = --------------------------- = -------------- = 0,41. │
│ Первоначальная стоимость ОС 5 500 000 руб. │
│ │
│ 4.3. За отчетный год основные фонды обновлены на 7,3% за счет покупки│
│автомобиля и двух компьютеров: │
│ │
│ Коэффициент Стоимость приобретенных ОС 375 000 руб. │
│ обновления = --------------------------- = -------------- = 0,73. │
│ Стоимость ОС на начало года 5 125 000 руб. │
│ │
│ 4.4. Фондоотдача в 2011 г. составила 218 руб. на каждый рубль│
│основных производственных фондов: │
│ │
│ Выручка от реализации 12 000 000 руб. │
│ --------------------- = --------------- = 218 руб. │
│ Стоимость ОПФ 5 500 000 руб. │
│ │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
После этого опишите источники финансирования инвестиций - собственные и привлеченные. Основным собственным источником выступает чистая прибыль.
Если фирма может использовать привлеченные деньги, опишите их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.
Это могут быть:
- государственное целевое финансирование;
- финансирование от внебюджетных фондов;
- финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних компаний);
- средства долевого участия;
- кредиты и займы.
Инвестиционный план можно описать так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 4.5. В 2012 г. "Пассив" планирует открыть филиал в г. Екатеринбурге,│
│организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для обслуживания│
│близлежащих регионов. С этой целью на первом этапе производственное│
│помещение фирма намерена арендовать. │
│ Средства, необходимые на его ремонт и оснащение, зарезервированы│
│путем формирования за счет чистой прибыли фонда производственного│
│развития. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Информация о связанных сторонах
В данном разделе раскройте информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008. Малые предприятия и некоммерческие организации эти сведения представлять не обязаны.
Так, связанными сторонами признаются:
- аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- организации, осуществляющие совместную деятельность;
- негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.
Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет:
- более 50% общего количества голосов, приходящихся на ее голосующие акции или доли уставного капитала;
- право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, своей долей в этой организации и имеет возможность определять решения, принимаемые организацией.
Операциями со связанной стороной могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- финансовые операции, включая предоставление займов;
- передача имущества посредством вкладов в уставные (складочные) капиталы;
- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
- другие операции.
В пояснительной записке раскрывается информация по каждой связанной стороне:
- ее полное наименование;
- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;
- характер отношений;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также формы расчетов;
- величина образованных резервов сомнительных долгов на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва сомнительных долгов;
- размеры вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.
Сведения о реорганизации фирмы
Данный раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность после принятия их собственниками решения о реорганизации. При этом руководствуйтесь Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.
В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ формы реорганизации могут быть следующими:
- слияние. При слиянии права и обязанности каждого юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;
- присоединение. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного лица в соответствии с передаточным актом;
- разделение. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;
- выделение. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом;
- преобразование (изменение организационно-правовой формы). При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЗА 2012 ГОД
Внимание! Применена нумерация граф с учетом графы "Код".
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом
и Отчетом о прибылях и убытках
| Бухгалтерский баланс | Отчет о прибылях и убытках |
| Строка 1370 (разница между показателями граф 5 и 4) - если в отчетном году не было операций по счету 84 | Строка 2400 (графа 4) |
| Строка 1180 (разница между показателями граф 4 и 5) | Строка 2450 (графа 4) |
| Строка 1180 (разница между показателями граф 5 и 6) | Строка 2450 (графа 5) |
| Строка 1420 (разница между показателями граф 4 и 5) | Строка 2430 (графа 4) |
| Строка 1420 (разница между показателями граф 5 и 6) | Строка 2430 (графа 5) |
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом
и Отчетом об изменениях капитала
| Бухгалтерский баланс | Отчет об изменениях капитала |
| Строка 1310 (графа 6) | Строка 3100 (графа 3) |
| Строка 1310 (графа 5) | Строка 3200 (графа 3) |
| Строка 1310 (графа 4) | Строка 3300 (графа 3) |
| Строка 1320 (графа 6) | Строка 3100 (графа 4) |
| Строка 1320 (графа 5) | Строка 3200 (графа 4) |
| Строка 1320 (графа 4) | Строка 3300 (графа 4) |
| Строка 1340 + Строка 1350 (графа 6) | Строка 3100 (графа 5) |
| Строка 1340 + Строка 1350 (графа 5) | Строка 3200 (графа 5) |
| Строка 1340 + Строка 1350 (графа 4) | Строка 3300 (графа 5) |
| Строка 1360 (графа 6) | Строка 3100 (графа 6) |
| Строка 1360 (графа 5) | Строка 3200 (графа 6) |
| Строка 1360 (графа 4) | Строка 3300 (графа 6) |
| Строка 1370 (графа 6) | Строка 3100 (графа 7) |
| Строка 1370 (графа 5) | Строка 3200 (графа 7) |
| Строка 1370 (графа 4) | Строка 3300 (графа 7) |
| Строка 1300 (графа 6) | Строка 3100 (графа 8) |
| Строка 1300 (графа 5) | Строка 3200 (графа 8) |
| Строка 1300 (графа 5) | Строка 3300 (графа 8) |
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом
и Отчетом о движении денежных средств
| Бухгалтерский баланс | Отчет о движении денежных средств |
| Строка 1250 (графа 5) | Строка 4450 (графа 3) |
| Строка 1250 (графа 4) | Строка 4500 (графа 3) |
| Строка 1250 (графа 6) | Строка 4450 (графа 4) |
| Строка 1250 (графа 5) | Строка 4500 (графа 4) |
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом
и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету
о прибылях и убытках
| Бухгалтерский баланс | Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках |
| Строка 1110 (графа 5) (без учета НИОКР) | Строка 5100 (графа 4) - Строка 5100 (графа 5) |
| Строка 1110 (графа 4) (без учета НИОКР) | Строка 5100 (графа 13) - Строка 5100 (графа 14) |
| Строка 1110 (графа 6) (без учета НИОКР) | Строка 5110 (графа 4) - Строка 5100 (графа 5) |
| Строка 1110 (графа 5) (без учета НИОКР) | Строка 5110 (графа 13) - Строка 5100 (графа 14) |
| Строка 1150 (графа 5) | Строка 5200 (графа 4) - Строка 5200 (графа 5) |
| Строка 1150 (графа 4) | Строка 5200 (графа 12) - Строка 5200 (графа 13) |
| Строка 1150 (графа 6) | Строка 5210 (графа 4) - Строка 5210 (графа 5) |
| Строка 1150 (графа 5) | Строка 5210 (графа 12) - Строка 5210 (графа 13) |
| Строка 1160 (графа 5) | Строка 5220 (графа 4) - Строка 5220 (графа 5) |
| Строка 1160 (графа 4) | Строка 5220 (графа 12) - Строка 5220 (графа 13) |
| Строка 1160 (графа 6) | Строка 5230 (графа 4) - Строка 5230 (графа 5) |
| Строка 1160 (графа 5) | Строка 5230 (графа 12) - Строка 5230 (графа 13) |
| Строка 1170 (графа 5) | Строка 5305 (графа 4) - Строка 5305 (графа 5) |
| Строка 1170 (графа 4) | Строка 5305 (графа 11) - Строка 5305 (графа 12) |
| Строка 1170 (графа 6) | Строка 5310 (графа 4) - Строка 5310 (графа 5) |
| Строка 1170 (графа 5) | Строка 5310 (графа 11) - Строка 5310 (графа 12) |
| Строка 1230 (графа 5) | Строка 5500 (графа 4) - Строка 5500 (графа 5) + Строка 5540 (графа 6) |
| Строка 1230 (графа 4) | Строка 5500 (графа 12) - Строка 5500 (графа 13) + Строка 5540 (графа 4) |
| Строка 1230 (графа 6) | Строка 5520 (графа 4) - Строка 5520 (графа 5) + Строка 5540 (графа 8) |
| Строка 1230 (графа 5) | Строка 5520 (графа 12) - Строка 5520 (графа 13) + Строка 5540 (графа 6) |
| Строка 1520 (графа 5) | Строка 5550 (графа 4) + Строка 5590 (графа 4) |
| Строка 1520 (графа 4) | Строка 5550 (графа 10) + Строка 5590 (графа 3) |
| Строка 1520 (графа 6) | Строка 5570 (графа 4) + Строка 5590 (графа 5) |
| Строка 1520 (графа 5) | Строка 5570 (графа 10) + Строка 5590 (графа 4) |
| Строка 1430 (графа 5) | Строка 5700 (графа 3) |
| Строка 1430 (графа 4) | Строка 5700 (графа 7) |