 |
|
При недостаче денег в кассе 55 страница
│Сумма транспортных│ │ Сумма транспортных │ │ Сумма транспортных │
│ расходов, │ │расходов, понесенных│ │расходов, относящаяся│
│ относящихся │ + │ организацией │ - │ к остатку товаров │
│ к остатку товаров│ │ в текущем месяце │ │ на конец месяца │
│ на начало месяца │ │ │ │ │
└──────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘
Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, определяют так:
┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Средний процент транспортных │ x │ Остаток товаров на конец месяца │
│ расходов │ │ │
└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывают так:
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│ Сумма транспортных расходов,│ │ Сумма транспортных расходов, │
(│относящихся к остатку товаров│ + │ понесенных организацией │) /
│ на начало месяца │ │ в текущем месяце │
└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────┐
│Стоимость товаров,│ │Остаток товаров│ │ │
/ (│ реализованных │ + │на конец месяца│) x │100%│
│ в текущем месяце │ │ │ │ │
└──────────────────┘ └───────────────┘ └────┘
Пример. На 1 января сумма транспортных расходов ООО "Маяк", относящихся к остатку товаров на начало месяца, составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь равна 120 000 руб. Себестоимость товаров, которые были проданы в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:
(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 11,67%.
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, равна:
200 000 руб. x 22,67% = 23 340 руб.
Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:
20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.
Эту сумму включают в состав прямых расходов "Маяка" и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у "Маяка" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), их можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме как косвенные расходы.
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывайте в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном НК РФ. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.
Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской учетной политике.
Независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, их не удается списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально стоимости проданных товаров.
Пример. В марте 2012 г. торговая фирма "Лотос" приобрела хозтовары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.). При этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 29 500 руб. (в т.ч. НДС - 4500 руб.).
"Лотос" включил транспортные расходы в издержки обращения в составе прямых расходов.
Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало марта, равны 15 000 руб. Остаток товаров на конец месяца - 330 000 руб. За месяц реализовано товаров на общую сумму 510 000 руб.
Рассчитаем средний процент, по которому нужно списать транспортные расходы:
(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) : (510 000 руб. + 330 000 руб.) x 100% = 4,76%.
В апреле в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:
(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) - 330 000 руб. x 4,76% = 24 292 руб.
Фирмам, применяющим кассовый метод, нужно иметь в виду следующее. Момент признания расходов на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, не обусловлен датой получения дохода от их реализации (Решение ВАС РФ от 8 октября 2010 г. N ВАС-9939/10). Для признания расходов на товары достаточно их оплатить.
Прочие расходы
Перечень прочих расходов содержится в ст. 264 НК РФ. Согласно этой статье к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:
- на аренду имущества;
- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;
- на аудиторские услуги;
- на оплату услуг нотариуса;
- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);
- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. и обновление этих программ и баз данных;
- на уплату налогов и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- на сертификацию продукции (работ, услуг);
- на подбор персонала;
- на рекламу;
- на регистрацию прав на недвижимость;
- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);
- на командировки;
- на представительские расходы;
- на подготовку и переподготовку кадров;
- на оплату услуг связи;
- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.
Аренда
Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов. Помимо непосредственно арендных платежей к таким расходам относят суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, относящиеся к арендуемому имуществу.
Остановимся на документальном подтверждении таких расходов. Заметьте, НК РФ для принятия к учету затрат требует подтвердить сам факт того, что они были: "Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации..." (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, фирме нужны оправдательные документы.
Таковыми, как известно, помимо договора является "первичка": акты оказанных услуг (в случае если они оформляются), акты приема-передачи имущества в аренду, платежные поручения, кассовые чеки, счета-фактуры и другие документы.
Как учесть арендные платежи, покажет пример.
Пример. ЗАО "Долина" арендовало у ООО "Высота" помещение под склад. Договором определена фиксированная сумма арендной платы. Она составляет 21 000 руб. (в т.ч. НДС - 3203 руб.) в месяц.
"Высота" работает без предоплаты и выставляет счет за оказанные услуги в конце каждого месяца. При его получении бухгалтер "Долины" делает такие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
- 17 797 руб. (21 000 - 3203) - начислена арендная плата;
Дебет 19 Кредит 60
- 3203 руб. - учтен НДС по арендной плате;
Дебет 68 Кредит 19
- 3203 руб. - произведен налоговый вычет;
Дебет 60 Кредит 51
- 21 000 руб. - перечислена арендная плата.
Внимание! Если арендовано муниципальное помещение с участием комитета по управлению имуществом, то арендатор становится налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Поэтому с суммы арендной платы надо самостоятельно удержать НДС и перечислить его в бюджет.
Без чего арендатор не сможет обойтись при включении арендной платы в расходы? Правильно, без договора. Но мало его составить. Нужно, чтобы он отвечал требованиям законодательства. Если в договоре не определены существенные условия, он будет считаться незаключенным.
Расходы по таким договорам могут быть признаны не соответствующими условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Соответственно, налоговый инспектор не примет расходы на аренду, посчитав базу по налогу на прибыль заниженной.
Правильный договор - не единственное условие включения стоимости аренды в расходы. Не менее важно, как будут оформлены другие документы, связанные с оплатой. Прежде всего это счета и счета-фактуры, но в некоторых случаях понадобится и такой экзотический документ, как отчет арендодателя.
Самое главное в договоре - определить величину арендной платы. Если в нем (либо в дополнительных соглашениях к нему) не указана цена, инспектор может не позволить уменьшить налог на прибыль, поскольку при отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).
Размер платы за аренду может быть установлен как в фиксированной сумме (которую можно изменять не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета. В последнем случае арендодатель имеет возможность индексировать ваши платежи. Повышения арендной платы он может добиться и другим способом - установив ее в условных единицах. Тогда плата будет зависеть от курса иностранной валюты.
Проследите также за тем, чтобы арендодатель дал полную характеристику объекта недвижимости.
Здесь имеет значение все: точный адрес, площадь помещений, их местоположение и техническое состояние. Такие подробности нужны для того, чтобы точно определить предмет договора. Если же этим пренебречь, объект аренды будет считаться не согласованным сторонами, а договор - незаключенным. Например, описание арендуемого объекта в договоре может выглядеть следующим образом.
Пример. "Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение в административном здании, находящемся по адресу: г. Москва, ул. Люблинская, д. 2, стр. 2. Помещение имеет площадь 54 кв. м и расположено на третьем этаже под N N 3 - 4. Помещение передается для использования под офис. Помещение обеспечено системой электроснабжения, отоплением и телефонными линиями, капитально отремонтировано и пригодно для использования по назначению".
Арендуя помещение, организация пользуется коммунальными услугами - электроэнергией, водой, отоплением и так далее. В зависимости от условий договора арендатор может их оплачивать по-разному: в составе арендной платы либо отдельно от нее. Рассмотрим оба варианта.
В первом случае стоимость коммунальных услуг является частью арендной платы. При этом арендатор получает счет-фактуру и акт об оказанных услугах, где указана стоимость аренды. Эту сумму можно включить в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Бывает и так, что арендная плата складывается из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная - это плата за наем помещения, а переменная - стоимость фактически потребленных коммунальных услуг.
Неискушенный арендодатель может выписать счет, в котором эти услуги будут выделены. В таком случае могут появиться сложности с налоговым учетом расходов. Дело в том, что для их обоснования налоговики могут потребовать договор с энергоснабжающей организацией либо счет, выставленный от ее имени. Таких документов у арендатора, скорее всего, не окажется. Ведь покупателем услуг является его партнер, который сам оказывать коммунально-эксплуатационные услуги не может.
Внимание! Заключать с арендодателем договор на энергоснабжение нельзя. Это будет нарушением законодательства. Согласно ст. 539 ГК РФ участники такого договора - энергоснабжающая организация и абонент. Арендодатель является абонентом, поэтому он не может поставлять вам электроэнергию.
Теперь вернемся к ситуации, когда вы платите за коммунальные услуги отдельно от арендной платы. Как мы уже выяснили, арендодатель не может их оказывать. Однако вы можете дать ему поручение расплачиваться с коммунальными службами за вас с условием последующей компенсации.
Для этого надо внести соответствующую запись в договор. Например, такую.
Пример. "Сумма арендной платы составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Коммунальные платежи, связанные с потреблением электроэнергии, воды, газа и теплоснабжения, Арендатор компенсирует отдельно на основании отчета Арендодателя. По поручению Арендатора все расчеты с коммунальными службами ведет Арендодатель".
Документальным подтверждением коммунальных расходов будет отчет арендодателя о потребленных вами услугах. Его можно оформить в произвольной форме. В нем надо указать, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы. В конце необходимо вывести общую сумму расходов, которые должен компенсировать арендатор. К отчету нужно приложить копии первичных документов, выставленных коммунальными службами. Такой порядок оформления документов не встретит возражений со стороны контролирующих органов (Письмо Минфина России от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/1/394).
Но арендатор может пойти и по другому пути. Для этого ему придется заключить прямые договоры на оказание услуг с коммунальными службами. Тогда он будет получать счета непосредственно от них и сможет без труда документально подтвердить понесенные расходы. Таким образом, он будет рассчитываться за коммунальные услуги самостоятельно. В этом случае затраты нужно учесть в составе материальных расходов (ст. 254 НК РФ).
Чтобы принять к вычету "входной" НДС, необходимо получить от арендодателя счет-фактуру. Если сумма коммунальных расходов включена в арендную плату, то проблем не возникает - контрагент выдает документ на общую сумму. Если же "коммуналку" вы платите отдельно, то арендодатель оказывает вам посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг. В этой ситуации он должен руководствоваться порядком, изложенным в п. 3 Письма ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/86@.
Полученные от коммунальных служб счета-фактуры арендатор зарегистрирует в книге покупок только на стоимость услуг, потребленных им самим. На оставшуюся часть он выставит вам счет-фактуру от своего имени, которую не будет регистрировать в книге продаж. Вы же полученный от арендодателя счет-фактуру зафиксируете в своей книге покупок. В результате обе стороны примут к вычету только тот НДС, который относится к стоимости потребленных ими услуг. Для большей убедительности попросите у арендодателя копии счетов-фактур обслуживающих организаций.
Заметим, что для такого способа расчетов заключать отдельный посреднический договор не нужно. Ваше поручение арендодатель будет выполнять в рамках договора аренды.
Иногда арендатор хочет повысить комфортность арендуемого помещения: покрасить стены, уложить ковролин, снабдить помещение кондиционером. Все это - улучшения арендованного имущества. Они могут быть классифицированы как ремонт или капитальные вложения.
Четкой границы между этими понятиями не существует. Однако попробуем определить, что такое капитальные вложения. Это инвестиции в основные средства - новое строительство, реконструкцию, покупку машин, оборудования. Словом, все то, что увеличивает стоимость основных средств и повышает их функциональность. Все остальные работы можно считать ремонтом.
Затраты на ремонт арендованного объекта списывают в налоговом учете единовременно, а капитальные вложения учитывают как амортизируемое имущество.
Во избежание неблагоприятных налоговых последствий надо уделять особое внимание оформлению первичных документов. Во многом от них зависит, как будут квалифицированы ваши расходы. В случае если в документах фигурируют такие слова, как "реконструкция", "снос стен или межэтажных перекрытий", "перепланировка помещений", такие расходы, скорее всего, будут признаны налоговым инспектором капитальными вложениями. Если при этом изменений технико-экономических показателей объектов не произошло, можно посудиться с налоговиками, принимая во внимание наличие обширной положительной арбитражной практики по данному вопросу.
Улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми. То имущество, которое является отделимым улучшением, арендатор может оставить у себя после истечения срока аренды. Неотделимые улучшения связаны с объектом аренды настолько прочно, что удалить их без ущерба для имущества арендодателя невозможно. К сожалению, вопрос о неотделимости улучшений решить так же сложно, как и провести границу между капвложениями и ремонтом. К каким улучшениям отнести, к примеру, оконный кондиционер? С одной стороны, его можно демонтировать и перенести в другое помещение. С другой стороны, после его демонтажа окну придется придавать первоначальный вид. Между тем арендуется не окно, а помещение в целом. А замена окон - это капитальный ремонт (Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279). Поэтому названное улучшение придется признать отделимым.
Перед тем как вы соберетесь сделать неотделимые капитальные вложения, известите об этом арендодателя. Возможно, вы получите его согласие на возмещение ваших расходов. Если же проведете работы без его ведома, то не исключен вариант, что ваше основное средство придется передать безвозмездно по окончании срока аренды.
Обязательно ли регистрировать договор
Чаще всего договор аренды составляют на срок более года. Арендаторам это выгодно, поскольку они достаточно много вкладывают в отделку помещения и оборудование. Арендодателю долгосрочный договор гарантирует, что помещение будет не простаивать, а приносить доход.
Если фирма заключила договор аренды недвижимости на срок более года, она обязательно должна его зарегистрировать в Едином государственном реестре прав. Такое требование содержит ст. 651 ГК РФ.
Договор считают заключенным только с момента его государственной регистрации. Отсутствие таковой влечет недействительность договора.
В случае если договор аренды заключен менее чем на год и в нем содержится условие, что при отсутствии возражений сторон договор продлевается на неопределенный срок, его регистрировать не надо (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. N 59).
Есть еще один способ. Вместо одного долгосрочного может быть заключено с арендодателем несколько краткосрочных договоров (на срок менее года).
Пример. ООО "Высота" хочет арендовать у ООО "Долина" помещение под склад на три года. Чтобы не регистрировать договор аренды, фирмы решили заключить его шесть раз на срок по полгода.
Сама регистрация отнимает немало времени. Как правило, на это уходит как минимум месяц. Бывает, что фирма уже платит арендные платежи, так и не начав процесс регистрации. Это обстоятельство добавляет бухгалтерам трудностей. Возникает вопрос: можно ли в налоговом учете отразить затраты по незарегистрированному договору?
Большинство налоговиков считают, что если регистрация не производилась, то договор аренды является ничтожным, и расходы по нему не могут учитываться в целях налогообложения.
Действительно, отсутствие регистрации договора аренды влечет его недействительность с точки зрения гражданского законодательства. Однако НК РФ для принятия к учету расходов по договору аренды требует выполнения только двух условий (ст. 252 НК РФ).
Расходы должны быть:
- документально подтверждены;
- экономически целесообразны.
Как видно, требования о регистрации договора НК РФ не содержит.
Что касается экономической целесообразности, то проблем не возникает. Как правило, достаточно объяснить, зачем вам нужно арендуемое помещение.
Юридические услуги
Затраты по оказанию фирме юридических услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.
К таким услугам относят:
- консультирование по всем отраслям права;
- правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;
- представительство в суде;
- правовую экспертизу учредительных и других документов;
- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;
- подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;
- научно-исследовательскую работу в области права и так далее.
Чтобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не забывайте про их экономическую оправданность. Они должны быть связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемой прибыли фирм не уменьшают.
Консультационные, информационные и посреднические услуги
Вопрос о включении информационных, консультационных или посреднических услуг, связанных с приобретением тех или иных ценностей (основных средств, материалов и т.д.), решается в бухгалтерском и в налоговом учете одинаково. Эти затраты включают в их первоначальную стоимость.
При приобретении услуг, особенно консультационных, следует уделять большое внимание документам, которыми данные услуги оформлены. Из документов (отчетов, обзоров и т.п.) должно четко следовать, какие услуги и в каком объеме были оказаны исполнителем. Кроме того, нужно быть готовым обосновать необходимость таких услуг для деятельности фирмы.
В противном случае высока вероятность того, что правомерность учета затрат на их приобретение придется отстаивать в судебном порядке.
Аудиторские услуги
Согласно ст. 1 Закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается Федеральными стандартами аудиторской деятельности. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. В п. 4 Стандарта N 24 сказано, что к сопутствующим аудиту услугам относятся:
- обзорные проверки;
- согласованные процедуры;
- компиляция финансовой информации.
Затраты по оказанию фирме аудиторских услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.
Не все услуги аудитора - аудиторские
Помимо собственно аудиторских услуг, аудиторы имеют право оказывать своим клиентам и другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Их открытый перечень приведен в п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ. Этот перечень включает в себя:
- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
- юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценочную деятельность;
- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Расходы на оплату этих услуг аудитора можно включить в состав прочих расходов как консультационные, информационные или юридические услуги в зависимости от характера указанной услуги.
Пример. ООО "Высота" заключило договор с аудиторской компанией. Аудиторы должны подтвердить достоверность отчетности фирмы. Вознаграждение по договору составляет 200 000 руб. (в т.ч. НДС - 30 508 руб.). Эти услуги являются аудиторскими и включаются в состав прочих расходов на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.
С этой же компанией был заключен еще один договор. Аудиторы должны оказать фирме юридическую помощь в ходе выездной проверки, включая представительство в арбитражном суде. Стоимость этой услуги - 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 38 136 руб.). Эти услуги являются юридическими и включаются в состав прочих расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Сумма расходов на услуги аудиторской компании составила:
200 000 руб. - 30 508 руб. + 250 000 руб. - 38 136 руб. = 381 356 руб.
Эти затраты отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом учете - в составе прочих расходов.
Услуги нотариуса
Вы можете заверить тот или иной хозяйственный договор у нотариуса. Если по договору фирма приобретает те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы и т.д.), то в налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии, что они не связаны с покупкой какого-либо имущества. В противном случае такие расходы следует включить в стоимость такого имущества.
Пример. ЗАО "Долина" приобрело здание. Его стоимость - 1 111 111 руб. (в т.ч. НДС - 169 492 руб.). Нотариус заверил договор купли-продажи здания. Стоимость услуг нотариуса составила 14 000 руб.
Затраты на нотариальные услуги следует включить в первоначальную стоимость здания.