 |
|
При недостаче денег в кассе 57 страница
Компенсацию, причитающуюся работнику за истекающий месяц, лучше выдавать в его последних числах. Тогда она будет учтена при налогообложении в этом же месяце, а не в следующем.
Оформление компенсации
Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла), заверенную фирмой, нотариусом или в ГИБДД.
Если работник управляет автотранспортом по доверенности, он должен представить копию доверенности.
Компенсацию выплачивают ежемесячно на основании приказа руководителя организации. В приказе указывают фамилию, имя и отчество лица, получающего компенсацию, и ее сумму.
Внимание! Налоговики настаивают на том, что для получения компенсации работники, использующие личный транспорт для служебных поездок, должны вести их учет в путевых листах.
Нормирование компенсации
В бухгалтерском учете суммы компенсации полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности.
По правилам налогового учета компенсацию включают в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.
Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров включительно компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 кубических сантиметров - 1500 руб. в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.
Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц.
Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включают и налогооблагаемая прибыль фирмы при этом не уменьшается.
Пример. В марте менеджеру торговой организации ЗАО "Долина" Антошину назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля "Ниссан Альмера" в служебных целях.
Сумма компенсации - 2100 руб. Объем двигателя автомобиля - 1600 куб. см (1,6 л).
В бухгалтерском учете сумму компенсации (2100 руб.) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете сумму компенсации отражают в составе прочих расходов только в пределах норм (1200 руб.). Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 900 руб. (2100 - 1200) в составе прочих расходов не учитывают. Эта сумма налогооблагаемую прибыль "Долины" не уменьшает.
Способы учета компенсации
Пример. Работник 000 "Высота" использует автомобиль "Ниссан Примера" (объем двигателя - 2200 куб. см) для служебных поездок. Средние ежемесячные расходы на содержание автомобиля составляют 7000 руб.:
- 4000 руб. - оплата ГСМ;
- 2000 руб. - оплата ремонта;
- 1000 руб. - износ автомобиля.
Рассмотрим три способа учета компенсации в этой ситуации: выплата компенсации за использование автомобиля, договор аренды, договор безвозмездного пользования.
Сначала поговорим о компенсации. Компенсацию назначает руководитель, а ее размер устанавливают по согласованию с работником с учетом того, что ему должны быть компенсированы все расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля (покупка бензина, текущий ремонт, износ транспортного средства). Если сумма, потраченная на ремонт автомобиля, значительна, фирма может увеличить размер компенсации.
Пример. Всю сумму расходов по эксплуатации автомобиля ООО "Высота" ежемесячно выплачивает работнику в виде компенсации. Сумма компенсации - 7000 руб. (в т.ч. в пределах нормы - 1500 руб., сверх нормы - 5500 руб.). Ежемесячно фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 1500 руб.
Таким образом, экономия на налоге на прибыль составит 300 руб. (1500 руб. x 20%).
Фактически работник потратил на содержание автомобиля 6000 руб. (4000 + 2000).
Общая сумма платежей фирмы - 6700 руб. (7000 руб. - 300 руб.).
Достоинства способа:
- достаточно легко оформить выплату компенсации и изменить ее размер;
- компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-327, Постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. N 10627/06).
Недостаток способа заключается в том, что официальные нормы компенсации не покрывают всех расходов, а суммы, выплаченные сверх нормы, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Оформить использование автомобиля сотрудника в интересах фирмы можно с помощью договора аренды. В договоре указывают сумму арендной платы и другие существенные условия (например, кто будет оплачивать ремонт транспортного средства и расходы на ГСМ). Если эти расходы несет фирма-арендатор, то она может их списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
ГК РФ предусматривает две формы такого договора: "аренда транспортного средства" и "аренда транспортного средства с экипажем". Но арендовать "с экипажем" автомобиль непосредственно у водителя нельзя. По правилам гражданского законодательства водитель должен состоять с арендодателем в трудовых отношениях (абз. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ). Но сам с собой он в таких отношениях состоять не может. Поэтому рекомендации Минфина России в Письме от 1 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/780 вызывают недоумение.
В случае аренды фирма:
- имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендных платежей;
- должна удержать с арендной платы налог на доходы физических лиц.
Пример. ООО "Высота" заключило с работником договор аренды автомобиля.
Ежемесячная арендная плата по договору - 1000 руб. Расходы на ГСМ (4000 руб.) и ремонт (1500 руб.) оплачивает фирма-арендатор.
Ежемесячно фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 6500 руб. (4000 + 1500 + 1000). Экономия на налоге на прибыль - 1300 руб. (6500 руб. x 20%).
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с арендной платы, составит 130 руб. (1000 руб. x 13%).
Таким образом, сотрудник получит на руки 870 руб. (1000 - 130), ничего не потратив при этом на содержание автомобиля.
Общая сумма платежей фирмы - 5200 руб. (4000 + 1500 + 870 + 130 - 1300).
Достоинства способа - расходы на ГСМ и ремонт уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.
Недостаток способа заключается в том, что всю сумму арендной платы облагают налогом на доходы физических лиц.
Теперь о договоре безвозмездного пользования. Этот договор схож с договором аренды, но по нему работник не получает никакой платы. При этом расходы на ГСМ и ремонт автомобиля несет фирма. Эти расходы она может списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (пп. 5 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 260 НК РФ).
Пример. ООО "Высота" заключило со своим работником договор на безвозмездное пользование его автомобилем. Расходы на ГСМ (4000 руб.) и ремонт (1500 руб.) оплачивает фирма. Ежемесячно фирма уменьшает налогооблагаемую прибыль на 5500 руб. (4000 + 1500). Экономия на налоге на прибыль составляет 1110 руб. (5500 руб. x 20%).
Общая сумма платежей фирмы - 4400 руб. (4000 + 1500 - 1100).
Такой договор выгоден в том случае, когда никаких выплат, компенсирующих износ (использование) автомобиля, работник не требует (например, работник, использующий свой автомобиль в интересах фирмы, одновременно является ее учредителем). В противном случае сумму, компенсирующую работнику использование его автомобиля, можно будет выплатить в качестве материальной помощи.
Однако у этого договора есть еще один серьезный недостаток: фирма использует автомобиль безвозмездно, а стоимость безвозмездно полученной услуги включается в доход фирмы исходя из рыночных цен.
Самый выгодный способ как для фирмы, так и для работника - договор аренды. Все расходы, связанные с арендованным автомобилем, фирма может списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Никаких "зарплатных налогов" с арендной платы фирма не платит.
Единственное, что необходимо заплатить, - это налог на доходы физических лиц, который нужно будет удержать из дохода работника. Работник же получает зафиксированную в договоре плату за то, что его автомобиль эксплуатирует фирма. Если же никаких выплат, компенсирующих использование автомобиля, работнику не требуется, арендную плату можно установить на минимальном уровне, тем самым минимизировав НДФЛ.
Подведем итоги всего вышесказанного в таблице.
Таблица
| Суть вопроса | Позиция налоговых органов и Минфина России | Реквизиты разъясняющего документа |
| Компенсация за использование личного автомобиля | ||
| Какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль? | Компенсация за использование личного автомобиля уменьшает в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 | Письмо Минфина России от 26 мая 2009 г. N 03-03-07/13, Определение ВАС РФ от 29 января 2009 г. N ВАС-495/09 по делу N А07-1341/2008 |
| Расходы, связанные с покупкой ГСМ, топлива, ремонтом и др., не уменьшают базу при расчете налога на прибыль | ||
| Облагается ли данная компенсация: - НДФЛ? | Не облагается | Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. N 03-04-06/6-47, Постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. N 10627/06 |
| - страховыми взносами? | ||
| Договор аренды транспортного средства с экипажем | Не может быть заключен с физическим лицом, которое само является водителем (членом экипажа) | |
| Договор аренды транспортного средства без экипажа | ||
| Какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль? | Арендная плата (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на покупку топлива (ГСМ) исходя из фактического пробега автомобиля, приобретение запчастей, техническое обслуживание, текущий ремонт (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) | Письма Минфина России от 26 мая 2009 г. N 03-03-07/13, от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 19 мая 2006 г. N 28-11/43420 |
| Облагается ли данная компенсация: - НДФЛ? | Сумму арендной платы облагают налогом на доходы физических лиц (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ) | Письмо Минфина России от 2 октября 2006 г. N 03-05-01-04/277 |
| - страховыми взносами? | Не облагаются (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ) | Письмо Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. N 550-19 |
Компенсации за использование другого имущества
Такие компенсации обязаны выплачивать предприятия, в которых работник по согласованию с руководством использует собственные вещи: компьютер, сотовый телефон и другое. Об этом сказано в ст. 188 ТК РФ. За нарушение трудового законодательства руководителя и главбуха могут оштрафовать на сумму от 1000 до 5000 руб., а саму фирму - от 30 000 руб. до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).
Такие компенсации в целях налогообложения прибыли (в отличие от компенсации за использование личного автомобиля) не нормируют. Но "зарплатными налогами" они тоже не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
С налогом на прибыль дело обстоит сложнее. Причина в том, что расходы на выплату такой компенсации прямо не поименованы в составе затрат, уменьшающих налог на прибыль. Однако, как известно, перечень расходов является открытым. Поэтому учесть их в целях налогообложения можно, если соблюсти два условия: понесенные фирмой затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Аналогичная позиция была выражена Минфином России в Письме от 18 марта 2010 г. N 03-03-06/1/150.
Чтобы выполнить первое условие (экономическая обоснованность расходов), мы рекомендуем выплачивать компенсацию в пределах суммы амортизации, рассчитанной исходя из официально установленных норм. Для этого фирма может воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Если же это имущество в Классификации не упомянуто, срок полезного использования определите самостоятельно.
Сумму компенсации рассчитайте по формуле:
┌─────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌──────────────┐
│ │ │ Рыночная цена имущества │ │Месячная норма│
│Сумма компенсации│ = │ на начало его эксплуатации │ x │ амортизации │
│ │ │ в организации │ │ (%) │
└─────────────────┘ └────────────────────────────┘ └──────────────┘
В этом случае экономически обосновать расходы легко.
Во-первых, фирме выгодно использовать имущество работника, поскольку его не надо покупать. Во-вторых, организации все равно, на сумму амортизации чьих основных средств уменьшать налогооблагаемую прибыль: своих или работника. Ведь сумма амортизации и в том, и в другом случае одинакова. Главное, чтобы имущество сотрудника использовалось в производственных целях.
Пример. Сотрудник ЗАО "Долина" Руков использует на рабочем месте личный компьютер (ноутбук), рыночная стоимость которого составляет 70 000 руб.
В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования ноутбука свыше двух и до трех лет включительно (вторая амортизационная группа).
Учетной политикой фирмы закреплено, что для второй амортизационной группы этот срок составляет два года и 11 месяцев (35 мес.).
Ежемесячная норма амортизации по этому ноутбуку составила:
(1 : 35 мес.) x 100% = 2,86%.
Бухгалтер "Долины" должен ежемесячно делать следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 73
- 2002 руб. (70 000 руб. x 2,86%) - начислена компенсация;
Дебет 73 Кредит 50
- 2002 руб. - выплачена компенсация сотруднику организации.
Чтобы справиться со вторым условием, работник должен написать заявление с просьбой о выплате ему компенсации, а руководитель - издать приказ. Добавим: условие об использовании личного имущества должно быть прописано в трудовом договоре.
Командировки
Командировка - это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Внимание! Служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признают.
Основанием для направления работника в служебную командировку является приказ о командировании работника.
Цель командировки должен определить руководитель организации в служебном задании. Его утверждает работодатель. После этого оформляется командировочное удостоверение. В нем будут отражены сроки пребывания в командировке (дата приезда в пункт назначения и дата выезда из него). Формы этих документов приведены в Постановлении Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
Командировочное удостоверение выписывают в одном экземпляре. Его выдают сотруднику подписанным у работодателя, и оно находится у него до окончания командировки (п. 7 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749, далее - Положение). Исключение составляют командировки за пределы территории Российской Федерации. В этих случаях командировочные удостоверения выписывать не нужно (п. 15 Положения). На командировки в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, распространяются те же правила, что и на внутрироссийские поездки.
Внимание! Если в трудовом договоре указано, что место постоянной работы данного сотрудника - иностранное государство, то его выезд туда командировкой не считается (Письмо Минфина России от 25 января 2008 г. N 03-04-06-01/22).
Порядок и формы учета работников, выбывших в командировки, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. N 739н.
В командировку может быть направлен только штатный сотрудник фирмы, с которым заключен трудовой договор.
Командированному работнику оплачивают:
- суточные;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т.д.);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
В бухгалтерском учете затраты на командировку полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности.
Теперь поговорим о нюансах отражения таких расходов в налоговом учете.
Однодневная командировка: оплачивать или нет?
Согласно ст. 166 ТК РФ командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя фирмы для выполнения того или иного поручения вне места его постоянной работы.
Никаких ограничений по срокам командировки Кодекс не содержит. Поэтому в такой ситуации нужно руководствоваться Положением. В этом документе сказано, что срок командировки определяет сам работодатель.
Срок зависит от особенностей служебного поручения. Например, насколько оно сложное и трудоемкое, сколько нужно времени для его выполнения. Минимального и максимального сроков Положение не устанавливает. Так что однодневная командировка, когда работник имеет возможность возвращаться домой ежедневно, также возможна.
Внимание! Если сотрудник пробудет в командировке менее суток, но время проезда туда и время возвращения превысит 24 часа, то такая поездка однодневной считаться не может (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г. по делу N А56-17909/2007).
Однодневная командировка оформляется в обычном порядке.
Если сотруднику выданы деньги для оплаты тех или иных затрат, то не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки он должен сдать в бухгалтерию авансовый отчет и командировочное удостоверение.
К авансовому отчету прилагают все документы, подтверждающие его расходы (например, проездные билеты, документы на провоз багажа, документы, подтверждающие наем жилого помещения, и т.д.).
Кроме того, сотрудник должен составить отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения, в письменной форме (п. 26 Положения). Расходы на командировку отражают в бухгалтерском и налоговом учете только после того, как авансовый отчет будет утвержден руководителем фирмы.
При однодневной командировке фирма должна оплатить сотруднику:
- расходы по проезду к станциям отправления, назначения и пересадок, а также при перемещении между населенными пунктами во время командировки;
- разовые проездные билеты на городской транспорт;
- расходы на провоз багажа (например, той или иной аппаратуры, которая может понадобиться работнику).
По общему правилу если сотрудник фирмы может ежедневно возвращаться к месту своего жительства (в т.ч. при однодневной командировке), то суточные ему не выплачивают (п. 11 Положения).
Если суточные были все же выданы работнику, то их сумма не уменьшает прибыль и включается в его совокупный доход (Определение ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. N 16592/07 по делу N А28-1084/07-3/29).
Может сотрудник вернуться домой или нет, решает руководитель фирмы. При этом руководитель должен учитывать дальность расстояния, характер работ, выполняемых сотрудником, время, которое необходимо для его отдыха (п. 11 Положения). Это решение руководитель отражает в служебном задании. Там же он указывает срок командировки сотрудника.
Если руководитель фирмы решил, что сотрудник не имеет возможности возвратиться домой, то суточные выдают на общих основаниях (п. 11 Положения).
В такой ситуации суточные уменьшают облагаемую прибыль, их не включают в доход работника, не облагают страховыми взносами (п. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Если командировку отменили
Командировка была запланирована заранее. Накануне отъезда ее отменили, так как пропала необходимость в ней. Однако средства уже были потрачены: куплены билеты, получены визы, выданы суммы на командировочные расходы.
Ясно, что подотчетные деньги будут возвращены. А вот как быть с другими расходами?
Обычно деньги за неиспользованные билеты можно получить назад. Правда, при этом возвращают не всю сумму. А вот пошлины за получение визы обратно получить нельзя.
Для признания затрат в налоговом учете необходимо, чтобы они были экономически оправданными и направленными на получение дохода. В данном случае сложно связать расходы по отмененной командировке с получением дохода. В этой связи Минфин России приходит к выводу, что расходы на оформление и выдачу виз, если командировка не состоялась, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134). Вместе с тем, если фирма готова поспорить с налоговиками, она может использовать позиции федеральных судов, разрешающие учесть такие расходы в целях налогообложения (Постановления ФАС Уральского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф09-2237/08-С2, ФАС Московского округа от 18 сентября 2007 г., 25 сентября 2007 г. N КА-А40/9510-07).
Неустойку, которая будет удержана при возврате билетов, можно попробовать обосновать как расходы на штраф за нарушение договора перевозки. Такие штрафы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким способом, если командировку сотрудника отменили, штрафы за возврат билета можно учесть в расходах (Письмо Минфина России от 29 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/786).
Пример. В декабре ООО "Высота" запланировало командировку своего сотрудника Лапина в Словакию. Цель командировки - заключение договора с потенциальным покупателем.
Заранее была получена виза и приобретены авиабилеты. Стоимость авиабилетов составила 18 300 руб. Оплату осуществляли через расчетный счет. В подотчет на командировочные расходы Лапину выдали из кассы предприятия 8500 руб.
Бухгалтер "Высоты" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 18 300 руб. - оплачена стоимость билетов;
Дебет 50-3 Кредит 76
- 18 300 руб. - получены авиабилеты;
Дебет 71 Кредит 50
- 8500 руб. - выданы деньги сотруднику.
В день отлета был получен факс от потенциального клиента, где говорилось, что он отказывается от сделки. Командировку отменили. Лапин вернул деньги в кассу фирмы.
Бухгалтер "Высоты" сделал проводку:
Дебет 50 Кредит 71
- 8500 руб. - возвращена неизрасходованная подотчетная сумма.
Авиабилеты были сданы. Агентство вернуло их стоимость в сумме 18 000 руб. и удержало неустойку 300 руб.
В учете были сделаны проводки:
Дебет 76 Кредит 50-3
- 18 300 руб. - возвращены билеты;
Дебет 51 Кредит 76
- 18 000 руб. - получена стоимость билетов;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 300 руб. - сумма неустойки за возврат билета отнесена на прочие расходы.
Бухгалтер "Высоты" решил уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму удержанной неустойки (300 руб.).
Форс-мажор в командировке
Работник находится в командировке. Однако вовремя не может вернуться из нее по объективным причинам: нелетная погода, наводнение, карантин. Что должна выплатить фирма, когда сотрудник приедет?
Если по объективным причинам работник прибыл из командировки с задержкой, он должен представить помимо проездных билетов также оправдательные документы, подтверждающие причину задержки. В частности, таким документом может быть справка из аэропорта о причинах задержки вылета самолета из-за плохих метеорологических условий или аналогичная справка от железной дороги и т.д. (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/244).
Фирма должна возместить работнику:
- суточные;
- расходы на наем жилого помещения.
Эти затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99).
Однако на практике иногда бывает сложно получить документы, подтверждающие факт чрезвычайного обстоятельства. В случае если будет издан приказ о продлении командировки, такой проблемы не возникнет, и затраты могут быть отражены как обычные командировочные расходы. Бухгалтер отразит это проводкой:
Дебет 20 (26, 10, 08...) Кредит 71
- списаны расходы по командировке.
Такой порядок можно применять только в том случае, если отметка о выбытии в командировочном удостоверении совпадет с днем, когда работник реально будет выезжать из места командировки. Если по каким-либо причинам сделать это не удастся, можно обосновать расходы только приказом о продлении и билетами. Однако в этом случае могут возникнуть разногласия с налоговиками при проверке.
Сотрудник в командировке заболел
Работник отбыл в командировку в пределах России. В этот момент он заболел.
После того как сотрудник вернется, фирма должна возместить ему расходы по найму жилого помещения, оплатить больничный и выплатить суточные за все время болезни. Если работник лечился в стационаре, то за эти дни ему не выплачивают расходы по найму жилого помещения (п. 25 Положения).
Внимание! Пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено, только если у работника есть правильно оформленный больничный лист.
Если фирма направляет в командировку совместителя, то по основному месту работы такой сотрудник оформляет отпуск без сохранения заработной платы (за свой счет). Если работник в этот период заболел, то пособие по основному месту работы ему не выплачивают (ст. 9 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ).
Может случиться, что работник пожелает получить свои "больничные" во время командировки (например, если болезнь будет продолжительной). В таком случае фирма может выслать ему эту сумму. Расходы на пересылку уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Что же касается найма жилья и суточных, то такие затраты в налоговом учете включают в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Основание - п. 25 Положения, Письмо Роструда от 30 апреля 2008 г. N 1024-6.
Пример. Сотрудник ООО "Высота" Лапин поехал в командировку в Воркуту на срок с 1 по 15 мая. 5 мая работник заболел и смог приступить к исполнению своих служебных обязанностей 9 мая. Факт нетрудоспособности был подтвержден больничным листом, выданным поликлиникой г. Воркуты.
Лечение проводилось амбулаторно (то есть работник в больнице не находился). По больничному листу было начислено пособие в сумме 2700 руб.
Работник вернулся из командировки в установленный срок - 15 мая. Стоимость проживания в гостинице составила 700 руб. в сутки.
Фирма выплатила суточные в размере 100 руб. в сутки.
Бухгалтер "Высоты" сделал записи в учете:
Дебет 71 Кредит 50
- 12 000 руб. - выдана под отчет сумма на суточные и наем жилья в день отъезда;
Дебет 20 Кредит 71
- 12 000 руб. ((700 руб. + 100 руб.) x 15 дн.) - отнесены на затраты суточные и расходы на наем жилья;
Дебет 69 Кредит 70
- 2700 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- 351 руб. (2700 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности;
Дебет 70 Кредит 50
- 2349 руб. (2700 руб. - 351 руб.) - выплачено сотруднику пособие по временной нетрудоспособности.
В налоговом учете 12 000 руб. будут уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы.
А как быть с работниками, направленными в загранкомандировку?
На практике сейчас все расходы по загранкомандировкам (суточные, расходы по найму жилого помещения) возмещают в таком же порядке, как и при командировках на территории России.
Кроме того, сотруднику дополнительно возмещают затраты на оформление заграничного паспорта, визы и другие подобные затраты (п. 23 Положения).