 |
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 5 страница
Пример. В году, предшествующем отчетному, ООО "Пассив" купило компьютер и установило для него срок его полезного использования три года. В отчетном году компьютер был модернизирован.
По Классификации срок использования ЭВМ - свыше двух лет до трех лет включительно. "Пассив" вправе увеличить срок полезного использования компьютера в целях бухгалтерского учета. Но в налоговом учете срок, больший чем три года, для него установить уже нельзя.
Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:
┌──────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ │ │ Оставшийся срок полезного │ │ │
│ 100% │ : │ использования основного │ = │Годовая норма амортизации│
│ │ │ средства │ │ │
└──────┘ └────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘
В результате работ стоимость основного средства увеличивается. Амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.
Пример. В 2009 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб.
Срок полезного использования был установлен "Активом" в пять лет. Амортизация начисляется линейным методом.
В 2010 г. станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до семи лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.
Новая годовая норма амортизации по станку составит:
100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(300 000 руб. - 48 000 руб.) x 16,667% = 42 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.
Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"
По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.
В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.
В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Приобретение доходных вложений
Первоначальную стоимость этих объектов определяют в том же порядке, что и основных средств (то есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость включают суммы, уплачиваемые:
- в соответствии с договором продавцу;
- за доставку и монтаж;
- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества, и т.д.
Все эти затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете делают записи:
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51...)
- учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 51...)
- учтен НДС по этому имуществу.
После того как имущество будет пригодно к эксплуатации, сделайте проводку:
Дебет 03 Кредит 08
- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, включено в состав доходных вложений в материальные ценности.
Пример. Основной вид деятельности ООО "Пассив" - предоставление в аренду строительных машин.
В отчетном году "Пассив" приобрел экскаватор. Стоимость экскаватора - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 1000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован экскаватор;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 72 000 руб. - учтена сумма НДС по экскаватору;
Дебет 68, субсчет "Государственная пошлина", Кредит 51
- 1000 руб. - оплачена государственная пошлина за регистрацию экскаватора;
Дебет 08 Кредит 68
- 1000 руб. - пошлина за регистрацию учтена при формировании первоначальной стоимости экскаватора.
Может оказаться, что в отчетном году экскаватор не готов к использованию, - например, если он не полностью укомплектован необходимым для эксплуатации оборудованием. Тогда его стоимость нужно отразить по строке 1190 годового бухгалтерского баланса.
Если же все необходимые капитальные вложения в экскаватор завершены, то бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 03 Кредит 08
- 401 000 руб. - экскаватор зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;
Дебет 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 19-1
- 72 000 руб. - НДС принят к вычету.
А далее экскаватор подлежит амортизации, как если бы он учитывался в составе основных средств.
В этой ситуации остаточную стоимость экскаватора нужно указать в строке 1160 бухгалтерского баланса.
Внимание! В бухгалтерском балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения вложений во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство. Поэтому такую информацию нужно отразить в строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1160 капитальные вложения показывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. п. 3 и 4 ПБУ 6/01).
Амортизация доходных вложений
По строке 1160 баланса указывают первоначальную стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг, прокат), за вычетом начисленной амортизации.
Амортизацию начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.
Строка 1170 "Финансовые вложения"
В строке 1170 "Финансовые вложения" баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Обратите внимание: по строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.
Как учесть ценные бумаги
Права фирмы на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в частности, относят:
- договор купли-продажи;
- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);
- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);
- выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).
Ценные бумаги принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но эту стоимость указывают по строке 1170 баланса не всегда. В последующие периоды балансовая стоимость ценных бумаг может измениться вследствие изменения их текущей рыночной стоимости либо в результате начисления резерва под их обесценение. Если ваша фирма образовала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе покажите первоначальную стоимость ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.
Ценные бумаги могут быть получены:
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно.
Первоначальная стоимость ценных бумаг зависит от способа их получения.
Покупка ценных бумаг
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.
Такими расходами являются:
- суммы, уплаченные продавцу;
- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
- вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
- биржевой сбор (комиссия);
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Если какие-либо из этих затрат несущественны (скажем, не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма вправе их учесть как прочие расходы.
Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 58 "Финансовые вложения" на субсчетах:
- 1 "Паи и акции";
- 2 "Долговые ценные бумаги".
Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуем открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".
При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:
Дебет 58-1-2 (58-2-2) Кредит 60 (71, 76...)
- учтены затраты по покупке ценных бумаг.
Внимание! Правила наличных расчетов запрещают расходовать кассовую выручку от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг на покупку ценных бумаг.
Таким образом, в строке 1170 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость.
Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Строй-инв". Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 58-1-2 Кредит 76
- 100 000 руб. - приняты к учету акции;
Дебет 58-1-2 Кредит 76
- 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;
Дебет 76 Кредит 51
- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.
В бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в размере 112 тыс. руб. (111 800 = 100 000 + 11 800).
Вклад ценными бумагами в уставный капитал
Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их по стоимости, согласованной учредителями (участниками).
Если ваша фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то стоимость ценных бумаг, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения рыночной цены вносимого имущества, если номинальная стоимость вклада превышает 20 000 руб. Как отразить поступление ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.
Пример. Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" по согласованию с другими учредителями передал "Инвесту" акции ОАО "Газстрой" в качестве вклада в уставный капитал.
Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 1 000 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал (на основании устава);
Дебет 58-1-2 Кредит 75-1
- 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный капитал.
Но это не означает, что в балансе "Инвеста" за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб. Бухгалтеру необходимо проверить, определяется ли по этим акциям текущая рыночная стоимость. А если акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, их следует проверить на обесценение.
Поступление ценных бумаг безвозмездно
Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то их первоначальной стоимостью признается:
- их текущая рыночная стоимость (если акции котируются на бирже);
- сумма денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).
Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно акции ОАО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 58-1-2 Кредит 91-1
- 1 600 000 руб. - оприходованы акции ОАО "Газ" по текущей рыночной стоимости.
В балансе "Актива" по строке 1170 должна быть отражена текущая рыночная стоимость акций на 31 декабря 2013 г. Она может отличаться от их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (1 600 000 руб.).
При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций, полученных безвозмездно, учитывают в составе внереализационных доходов.
Особенности учета котирующихся акций
Стоимость акций, которые котируются на фондовой бирже, вы должны отразить в строке 1170 баланса на конец отчетного года по рыночной цене путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Первоначальная стоимость котируемых акций меняется, поэтому их и переоценивают. Компания сама может выбрать периодичность, с которой она будет производить эту переоценку. Делать это можно ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).
Разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 58.
Пример. ЗАО "Актив" 1 октября отчетного года приобрело 200 акций по цене 100 руб. за штуку, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Учетной политикой "Актива" установлено, что переоценку акций производят ежеквартально. По данным организатора торговли, на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость акций возросла до 150 руб. за штуку. Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
Дебет 58 Кредит 91-1
- 10 000 руб. (200 шт. x (150 руб. - 100 руб.)) - отражена сумма дооценки акций по их текущей рыночной цене.
Внимание! Если на отчетную дату текущая рыночная цена акций не определяется, то в отчетности их отражают по последней оценке (п. 24 ПБУ 19/02).
Как учесть выданные процентные займы
Деньги, переданные другим лицам по договору процентного займа, заключенного на срок более года, и не возвращенные заемщиком по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1170 баланса.
Если ваша фирма предоставила долгосрочный денежный заем, то в учете делают проводки:
Дебет 58-3 Кредит 51 (50...)
- предоставлен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены проценты к получению по договору займа за соответствующий период;
Дебет 51 (50...) Кредит 76
- получены проценты по договору займа.
Внимание! По строке 1170 нужно отразить только саму сумму займа. Проценты по займам, которые ваша фирма имеет право получить, представляют собой дебиторскую задолженность. Оснований для ее отражения в составе финансовых вложений не имеется.
Пример. В январе отчетного года ООО "Пассив" предоставило ЗАО "Актив" заем на сумму 500 000 руб. сроком на два года. За пользование займом "Актив" должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых.
Проценты уплачиваются ежегодно.
Бухгалтер "Пассива" отразит это так:
Дебет 58-3 Кредит 51
- 500 000 руб. - предоставлен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) - начислены проценты по займу за отчетный год.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1170 указывается сумма займа в размере 500 тыс. руб. Проценты в сумме 100 тыс. руб. отражаются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" (в составе оборотных активов).
Как учесть вклады в совместную деятельность
По договору о совместной деятельности (простого товарищества) два или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество вашей фирмы - нематериальные активы, основные средства, деньги, ценные бумаги и т.д. Такие вклады отражают на счете 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". По строке 1170 баланса покажите дебетовое сальдо по этому субсчету на конец отчетного периода.
Если вклад вносится не деньгами, он оценивается по стоимости, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе фирмы на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).
На сумму вклада сделайте в учете запись:
если вклад вносится деньгами:
Дебет 58-4 Кредит 50 (51, 52)
- отражен вклад в простое товарищество деньгами;
если вклад вносится основными средствами (нематериальными активами):
Дебет 02 (05) Кредит 01 (04)
- списана сумма амортизации основного средства (нематериального актива), передаваемого по договору простого товарищества;
Дебет 58-4 Кредит 01 (04)
- отражен вклад в простое товарищество основным средством (нематериальным активом);
если вклад вносится другим имуществом фирмы:
Дебет 58-4 Кредит 07 (08, 10, 41, 43, 58...)
- отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы.
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"
Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 1180 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Изменение величины такого актива рассчитывают по формуле:
┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐
│ Изменение величины │ │ Вычитаемая │ │ Ставка налога│
│ отложенного налогового │ = │ временная разница│ x │ на прибыль │
│ актива │ │ │ │ │
└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.
Такие ситуации могут возникать, например:
- если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);
- если сумма начисленных расходов (скажем, амортизация основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом.
Пример. 15 февраля отчетного года ООО "Пассив" включило в состав основных средств и ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Его срок полезного использования - четыре года.
В целях бухгалтерского учета "Пассив" начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.
Как это сделать, показано в таблице:
| Условия | В бухучете, руб. | В налоговом учете, руб. |
| Первоначальная стоимость станка | 480 000 | 480 000 |
| Сумма начисленной амортизации за март отчетного года | 16 000 (4 : 10 x 480 000 : 12) | 10 000 (480 000 / 4 : 12) |
| Остаточная стоимость на 1 апреля отчетного года | 464 000 (480 000 - 16 000) | 470 000 (480 000 - 10 000) |
Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000).
Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и изменение величины отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 1200 руб. (6000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
Пример. ООО "Пассив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.
В ноябре отчетного года "Пассив" участвовал в ярмарке. Стоимость аренды торговых площадей составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.). В IV квартале фирма перечислила арендодателю только часть денег - 206 500 руб. (в том числе НДС - 31 500 руб.).
Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Расходы будут признаны: в бухгалтерском учете - в сумме 375 000 руб. (442 500 - 67 500), а в налоговом учете - в сумме 175 000 руб. (206 500 - 31 500).
Вычитаемая временная разница составит 200 000 руб. (375 000 - 175 000).
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 44 Кредит 76
- 375 000 руб. (442 500 - 67 500) - учтена арендная плата;
Дебет 19 Кредит 76
- 67 500 руб. - отражен НДС, предъявленный арендодателем;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 67 500 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 206 500 руб. - перечислены деньги за аренду;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 375 000 руб. - списаны издержки обращения;
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
Эту сумму нужно указать по строке 1180 баланса за год.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно сделать проводку:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Предположим, что в декабре отчетного года "Пассив" перечислил арендодателю оставшиеся 236 000 руб. Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 236 000 руб. - погашена задолженность перед арендодателем;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
В такой ситуации в строке 1180 баланса за отчетный год нужно поставить прочерк.
Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива нужно списать на счет 99 "Прибыли и убытки".
Для этого сделайте запись:
Дебет 99 Кредит 09
- списана сумма отложенного налогового актива.
Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало станок.
Сумма амортизации, начисленной к моменту выбытия станка, составила:
- в бухгалтерском учете - 88 000 руб.;
- в налоговом учете - 80 000 руб.
Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составляла 1600 руб. ((88 000 - 80 000) руб. x 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:
Дебет 99 Кредит 09
- 1600 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.
В такой ситуации отложенный налоговый актив по строке 1180 баланса не указывают.
Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы"
По этой строке баланса отражают данные об активах долгосрочного характера фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы". В частности, здесь нужно показать оборудование к установке, учтенное на счете 07.
Строка 1100 "Итого по разделу I"
В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:
- 1110 "Нематериальные активы";
- 1120 "Результаты исследований и разработок";
- 1130 "Нематериальные поисковые активы";
- 1140 "Материальные поисковые активы";
- 1150 "Основные средства";
- 1160 "Доходные вложения в материальные ценности";
- 1170 "Финансовые вложения";
- 1180 "Отложенные налоговые активы";
- 1190 "Прочие внеоборотные активы".
Раздел II. Оборотные активы
Строка 1210 "Запасы"
По строке 1210 баланса покажите стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства) и расходов будущих периодов. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен п. 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно.
В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.
Пример. В учете ЗАО "Актив" на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 30 000 руб. (100 000 - 70 000) - начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов.
В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 = 100 000 - 30 000), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14.
По строке 1210 компания может отразить информацию о следующих затратах.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Приобретение материалов
Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены: