Здавалка
Главная | Обратная связь

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 9 страница



- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей.

 

Оценка товаров при выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в том же порядке, что и оценка материалов, - одним из трех способов:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ оценки товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

 

Товары отгруженные

 

Товары отгруженные - это товары, которые отпущены со склада фирмы:

- по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;

- по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

- по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена;

- при передаче их перевозчику для доставки покупателю.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

На счете 45 также учитывают объекты недвижимости, переданные покупателям, переход права собственности на которые не зарегистрирован (Письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. N 07-02-10/20).

По строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.

 

Передача товаров по договору с особым порядком

перехода права собственности

 

В договоре купли-продажи фирма может предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Но момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислите НДС при фактической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 "Товары отгруженные".

 

Внимание! Для целей исчисления НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.

Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году.

В декабре бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Согласно позиции Минфина России надо начислить НДС:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву" по договору с особым порядком перехода права собственности (80 тыс. руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76

18 000 руб. - списан НДС, начисленный при отгрузке.

 

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

 

Передача товаров на реализацию

 

Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока вы не получите от посредника отчет (извещение) об их фактической продаже. Сам же посредник покупателем не является, и право собственности на товары к нему не переходит.

Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, спишите такой проводкой:

Дебет 45 Кредит 41

- товары переданы на реализацию посреднической организации.

После того как вы получите от посредника отчет (извещение) о продаже товаров покупателю, сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка (на основании уведомления о продаже товаров покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отразите записями:

Дебет 44 Кредит 76

- начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 76

- учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана сумма посреднического вознаграждения.

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" передало ООО "Пассив" по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров - 60 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров. Комиссионер ("Пассив") в расчетах не участвует, то есть покупатели производят оплату за товары непосредственно комитенту ("Активу").

Сумма вознаграждения "Пассива" составит:

118 000 руб. x 20% = 11 800 руб.

Товары были проданы посредником только в следующем году.

В декабре бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- 60 000 руб. - отгружены товары посреднику для продажи.

Стоимость товаров, отгруженных посреднику (60 000 руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год. Подчеркнем: эта запись не изменяет строку 1210 баланса, поскольку отгруженные товары числились по ней в той же сумме и раньше только по другому счету (41).

После продажи товаров посредником бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - начислено вознаграждение "Пассиву";

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1800 руб. - произведен налоговый вычет по НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачено вознаграждение "Пассиву";

Дебет 90-2 Кредит 44

- 10 000 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

 

Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору

 

Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен предоставить взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.

Сумма НДС, которую вы можете принять к вычету, равна сумме, указанной в счете-фактуре поставщика.

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору мены;

Дебет 41 (08,10...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров.

Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Обмениваемые ценности признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы, полученные по товарообмену;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам, указанный в счете-фактуре "Пассива";

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 5400 руб. - НДС по материалам принят к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 35 400 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообмену;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 5400 руб. - начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 60 Кредит 62

- 35 400 руб. - проведен зачет взаимных задолженностей.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе отражать не нужно.

 

Расходы будущих периодов

 

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Без них невозможно получить доходы в будущем.

Такие активы отражаются в балансе, если только их признание предусмотрено нормативными правовыми актами. Списываются они в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

 

Как учесть расходы будущих периодов

 

С 2011 г. термин "расходы будущих периодов" исключен из п. 65 ПВБУ. Правда, этот термин по-прежнему представлен в общем заглавии к п. п. 63 - 65 ПВБУ. Но теперь правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных нормативных правовых актах. О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007, ПБУ 2/2008.

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", и отражают по строке 1230 баланса.

Внимание! На счете 97 отражаются лишь затраты, формирующие активы (п. 7.2 Концепции).

 

Как списать расходы будущих периодов

 

Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ.

Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

 

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - произведен платеж по лицензионному договору;

Дебет 97 Кредит 60

- 18 000 руб. - фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 012

- 18 000 руб. - отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия договора на использование программы бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 97

- 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 = 18 000 - 6000).

 

Другой пример.

Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008).

Для этого должны выполняться условия:

- расходы могут быть достоверно определены;

- в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не выполняются, то расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).

 

Пример. ЗАО "Строитель" готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года.

Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре, и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным.

Затраты на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а договор - подписан.

Эти расходы понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете - после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете - на дату акта приемки-передачи ТЭО.

В ноябре бухгалтер "Строителя" должен сделать проводки:

Дебет 97 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 108 000 руб. - на основании счета-фактуры проектной организации "входной" НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 708 000 руб. - оплачена стоимость проектных работ;

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 тыс. руб.

В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 97

- 600 000 руб. - стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда;

Дебет 77 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 000 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.

 

Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008. Согласно этому стандарту в составе расходов будущих периодов можно учитывать:

- дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).

Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету.

Так, в п. 94 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

- проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;

- горно-подготовительных работ;

- пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);

- подготовки и освоения новых производств и новых технологий;

- рекультивации земель.

А в п. 16 Методических рекомендаций по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства. Между тем лицензии действуют бессрочно (п. 4 ст. 9 Закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ). Поэтому затраты на их получение, признанные на счете 97, следует учитывать в составе внеоборотных активов и отражать по строке 1190 баланса. Стоимость лицензий списанию не подлежит.

 

Итого по строке 1210 "Запасы"

 

Итак, рассмотрев перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса "Запасы", объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения:

 

┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────────┐

│ Строка 1210│ = │ Дебет │ + │ Дебет │ + │ Дебет (-Кредит)│ +

│ │ │ счета 10 │ │ счета 15 │ │ счета 16 │

└────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └────────────────┘

 

┌───────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────┐ ┌───────────┐

+ │ Дебет │ + │Дебет счетов 20, 21,│ - │ Кредит │ + │ Дебет │ -

│ счета 11 │ │ 23, 28, 29, 44, 46 │ │ счета 14 │ │ счета 41 │

└───────────┘ └────────────────────┘ └────────────┘ └───────────┘

 

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐

- │ Кредит │ + │ Дебет │ + │ Дебет │ + │ Дебет │

│ счета 42 │ │ счета 43 │ │ счета 45 │ │ счета 97 │

└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘

 

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

 

По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76)

- оприходованы материальные ценности.

Одновременно отражают и сумму НДС по ним, предъявленную продавцом:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60 (76)

- учтены результаты выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании актов приемки-передачи исполнителей).

По строке 1220 бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.

 

Пример. ООО "Пассив" в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. "Входной" НДС по ним составил 36 000 руб. До конца года "Пассив" не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:

Дебет 10 (20, 25) Кредит 60, 76

- 200 000 руб. - приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- 36 000 руб. - учтен НДС по материалам, работам, услугам.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб.

 

Если товары (работы, услуги) приобретены через подотчетное лицо, то оплату контрагенту покажите проводкой:

Дебет 71 Кредит 60 (76)

- приобретены материальные ценности через подотчетное лицо.

После этого НДС, предъявленный продавцом, отразите корреспонденцией:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

 

Особые случаи учета НДС

 

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна уплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:

- покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т.п.;

- по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество;

- покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;

- в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

- является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удержите НДС проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- удержан НДС налоговым агентом.

 

Пример. ЗАО "Актив" арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер "Актива" применяет проводки:

Дебет 26 Кредит 76

- 20 000 руб. - отражена в расходах арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76

- 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

Дебет 76 Кредит 68

- 3600 руб. - отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет.

Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем "Актив" фактически не осуществляет:

Дебет 19 Кредит 68

- 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - учтен НДС по обязательствам налогового агента;

Дебет 76 Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 51

- 3600 руб. - уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно);

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету.

 

Отметим особенности учета в этой ситуации:

- НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);

- право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В некоторых ситуациях фирма должна восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

Дебет 19 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- восстановлен НДС.

В частности, восстановление необходимо:

- при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;

- в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;

- при переходе фирмы на "упрощенку" или уплату ЕСХН;

- при подаче уведомления об освобождении от НДС;

- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;

- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.

 

Пример. ООО "Пассив" осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года "Пассив" приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи:







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.