 |
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 11 страница
- создан резерв по сомнительному долгу.
В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99). Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:
Дебет 63 Кредит 62 (76...)
- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":
Дебет 007
- учтена сомнительная задолженность.
Внимание! Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Пример. По счету 62 в учете ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении "Пассива" арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим "Актив" на основании информации о финансовом положении "Пассива" ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 70 000 руб. (100 000 руб. x 70%) - начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Пассива".
В строке баланса 1230 задолженность "Пассива" отразится свернуто по счетам 62 и 63 в размере 30 тыс. руб. (30 000 = 100 000 - 70 000).
Списание резерва
ПВБУ требует, чтобы на конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:
Дебет 63 Кредит 91-1
- неиспользованная сумма резерва сомнительных долгов отнесена на финансовые результаты.
Такое списание не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва сомнительных долгов.
Строка 1240 "Финансовые вложения
(за исключением денежных эквивалентов)"
По строке 1240 бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1170 баланса.
Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".
Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".
Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой).
Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер "Актива" покажет по строке 1250 баланса.
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.
Так, здесь отражают:
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";
- деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");
- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
Понятие денежных эквивалентов определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:
- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Внимание! Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1170 и 1240.
Как учесть деньги в кассе
В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств и иностранной валюты в кассе фирмы.
Порядок ведения кассовых операций в российских рублях регулируется Положением Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограниченна. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Лимит фирма устанавливает самостоятельно: на основании специального расчета, в зависимости от оборотов за предшествующие периоды. При необходимости лимит может быть пересмотрен. Банки соблюдение кассовой дисциплины не контролируют, поэтому размер лимита согласовывать с ними не требуется.
Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и социальных пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). Кроме того, допускается превышение лимита в выходные, нерабочие праздничные дни, если для фирмы эти дни являются рабочими (пример - магазины).
Если лимит остатка наличных денег не утвержден фирмой, он считается равным нулю. В этом случае фирма обязана сдавать в банк всю денежную наличность.
Каждое обособленное подразделение фирмы ведет свою кассовую книгу (Письмо Банка России от 4 мая 2012 г. N 29-1-1-6/3255) и самостоятельно устанавливает лимит. Лимит остатка наличных денег по фирме в целом определяется с учетом наличных денег, хранящихся в этих подразделениях. При этом фирма ведет общую кассовую книгу, в которой представлены кассовые операции всех подразделений.
Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. Одновременно на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).
Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке "Остаток на конец дня" кассовой книги.
При расходовании денег необходимо соблюдать Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У. В частности, выдать заем учредителю из выручки нельзя. Для этой цели наличные нужно снять с расчетного счета. Не предусмотренное Указанием расходование наличной выручки рассматривается как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и грозит административными штрафами.
Поэтому, если в кассе скопилась сверхлимитная наличность, а деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно выдать под отчет работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу.
Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов с контрагентами. Расчеты наличными ограничены.
Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между двумя фирмами, фирмой и индивидуальным предпринимателем составляет 100 000 руб. Организация, нарушившая указанный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).
Например, если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 100 001 руб., вы совершаете административное правонарушение. Если же вы внесете сумму, превышающую 100 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 50 000 руб., а по второму - 50 001 руб.), никакого нарушения не будет.
Проверки кассовой дисциплины осуществляют налоговые инспекции. Банки в этих контрольных мероприятиях не участвуют.
Учет кассовых операций с рублями
Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 "Касса" на основании приходного кассового ордера.
Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:
Дебет 50 Кредит 51
- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью:
Дебет 70 (71...) Кредит 50
- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы и т.д.).
Учет кассовых операций с иностранной валютой
Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.
Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.
Такой пересчет проводят:
- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.
Пример. ООО "Пассив" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.
Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):
- на день оприходования валюты в кассу - 30 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 52
- 105 000 руб. (3500 USD x 30,0 руб/USD) - оприходована наличная валюта;
Дебет 50 Кредит 91-1
- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена положительная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 тыс. руб. (105 000 + 280).
Вариант 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):
- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 52
- 105 280 руб. (3500 USD x 30,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;
Дебет 91-2 Кредит 50
- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена отрицательная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 тыс. руб. (105 000 = 105 280 - 280).
Внимание! Иностранная валюта не признается наличными деньгами в Российской Федерации. Однако поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте вы можете отражать на отдельных листах кассовой книги по видам иностранных валют.
Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента в связи с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю. Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.
При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".
Учет денежных документов
В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы.
По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.
Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".
Пример. 30 декабря отчетного года ЗАО "Актив" приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;
Дебет 50-3 Кредит 76
- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации.
Стоимость путевок в размере 120 тыс. руб. отражают по строке 1250 баланса за отчетный год.
Как учесть деньги на расчетном счете
Сумму денег на расчетном счете указывают в балансе на основании банковской выписки, полученной на конец отчетного периода.
Как правило, фирма получает такие выписки от банка по мере осуществления операций по расчетному счету. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.
Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны отразить проводкой:
Дебет 51 Кредит 62 (76...)
- поступили на расчетный счет денежные средства.
Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств (проценты на остаток денежных средств), которые остаются на расчетных счетах этих организаций.
Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы. Для этого сделайте в учете запись:
Дебет 51 Кредит 91-1
- начислен банком процент на остаток средств на расчетном счете.
Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:
Дебет 60 (76...) Кредит 51
- списаны с расчетного счета денежные средства.
Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, включая выдачу наличных денег, учитывайте как прочие расходы.
Для этого сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 51
- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.
Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. Без вашего согласия (в бесспорном порядке) банк списывает с расчетного счета недоимки, пени и штрафы по требованию налоговой инспекции или по решению суда.
Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям". В учете эту операцию отражают записью:
Дебет 76-2 Кредит 51
- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.
Эту сумму указывают по строке 1230 баланса.
Как учесть деньги на валютных счетах
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
- 52-1 "Валютные счета внутри страны";
- 52-2 "Валютные счета за рубежом".
К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:
- 52-1-1 "Текущий валютный счет";
- 52-1-2 "Транзитный валютный счет".
Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.
В строке 1250 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец отчетного периода.
Об открытии и закрытии текущего валютного счета фирма обязана в течение семи рабочих дней сообщить в свою налоговую инспекцию. Если фирма этого не сделает, ее могут оштрафовать на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, на руководителя вашей организации могут наложить административный штраф. Его сумма составляет от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).
К каждому текущему счету банк автоматически открывает транзитный валютный счет. Сообщать о нем в налоговую инспекцию не требуется.
Покупка валюты
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, не зависит от целей, на которые ее приобретают. Обычно фирмы покупают валюту:
- для оплаты импортного контракта;
- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).
Покупка валюты для оплаты импорта
Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.
Необходимая сумма превышает сумму, исчисленную по официальному курсу Банка России.
Дело в том, что обычно коммерческие банки покупают валюту на бирже, а биржевой курс, как правило, выше курса Банка России. Сумму к перечислению согласовывают с банком.
Перечисление денег на покупку валюты отразите проводкой:
Дебет 57 Кредит 51
- перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:
Дебет 52-1-1 Кредит 57
- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость материальных ценностей, приобретаемых за иностранную валюту.
При этом делается проводка:
Дебет 08 (07,10,15, 41) Кредит 51 (52-1-1, 57)
- комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.
Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если комиссия банка удержана после оприходования имущества или приобретения за валюту работ и услуг, ее уплату отразите в учете проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 51
- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.
Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Возникающую разницу относят на финансовый результат от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена к прочим расходам:
Дебет 91-2 Кредит 57
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример. ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.
"Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.
Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, - 32 руб/USD.
Комиссия банка составила 5000 руб.
Бухгалтер "Импортера" сделал проводку:
Дебет 57 Кредит 51
- 1 700 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты.
Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (32 руб/USD):
Дебет 52-1-1 Кредит 57
- 1 600 000 руб. (50 000 USD x 32 руб/USD) - купленная валюта зачислена на текущий счет.
Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 33 руб/USD, "Импортеру" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:
Дебет 91-2 Кредит 57
- 50 000 руб. (50 000 USD x (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;
Дебет 15 Кредит 51
- 5000 руб. - удержана комиссия банка;
Дебет 51 Кредит 57
- 50 000 руб. (1 700 000 - 1 600 000 - 50 000) - возвращены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Покупка валюты для операций, не связанных с импортом
Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте и т.д.
Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:
Дебет 57 Кредит 51
- перечислены деньги на покупку валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:
Дебет 52-1-1 Кредит 57
- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)
- удержано вознаграждение за покупку валюты.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Возникающую разницу относят на финансовый результат от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 57
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Прочие поступления иностранной валюты
Обычно организации получают валюту:
- от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;
- от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит (заем).
Поступление валютной выручки
Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет.
При этом делают проводку:
Дебет 52 Кредит 62 (76)
- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.
Всю информацию об операциях, проводимых с использованием транзитного валютного счета, банк отражает в отдельной выписке.
Кредит (заем) в валюте
Получить валютный кредит (заем) вы можете:
- от российского банка;
- от иностранного банка;
- от иностранной компании.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- увеличить или уменьшить задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита (займа) или на дату составления бухгалтерской отчетности.
При поступлении кредита (займа) сделайте запись:
Дебет 52 Кредит 66 (67)
- поступил кредит (заем) на валютный счет.
Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте. Для этого ее придется купить, если вы не имеете валютной выручки.
Как отразить курсовые разницы по иностранной валюте
Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет в обязательном порядке осуществляют:
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов и расходов организации.
Если курс иностранной валюты вырос, то по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:
Дебет 52 Кредит 91-1
- выявлена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.
На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 52
- выявлена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Пример. На валютном счете ЗАО "Актив" числится 100 000 долл. США. Деньги поступили в качестве кредита от иностранного банка.
На конец отчетного периода курс доллара США составил 30 руб/USD.
В годовом балансе "Актива" по строке 1250 указывают сумму иностранной валюты в размере 3000 тыс. руб. (30 руб/USD x 100 000 USD).
Как учесть операцию в иностранной валюте,
если ее курс по отношению к рублю не установлен
По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена.
В этом случае вы можете:
- перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США);
- затем пересчитать полученную сумму в рубли.
Пример. ООО "Пассив" 20 декабря отчетного года получило выручку в сумме 100 000 андоррских песет. Курс андоррских песет к рублю не установлен.
Курс доллара США к андоррской песете, установленный центральным (национальным) банком Андорры, - 50 ADP/USD.
Курс доллара США к рублю, установленный Банком России, - 31 руб/USD.
Бухгалтеру "Пассива" необходимо произвести следующие действия:
- перевести сумму выручки в доллары США:
100 000 ADP : 50 ADP/USD = 2000 USD;
- перевести полученную сумму в рубли:
2000 USD x 31 руб/USD = 62 000 руб.
Валюта отражается в строке 1250 годового баланса "Пассива" в сумме 62 тыс. руб.
Как учесть прочие денежные средства
По строке 1250 баланса отражают остатки средств на конец отчетного периода по следующим счетам:
- 55 "Специальные счета в банках";