 |
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 17 страница
В III квартале бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 76-1-2
- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.
В строку 1520 баланса на 30 сентября отчетного года войдет кредитовое сальдо по субсчету 76-1-2 в сумме 600 тыс. руб.
В IV квартале "Пассив" отремонтировал помещение склада собственными силами. Стоимость ремонта составила 454 000 руб., в том числе:
- 354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);
- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму взносов во внебюджетные фонды, в том числе взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).
В IV квартале надо сделать записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 60 Кредит 51
- 354 000 руб. - оплачены полученные материалы;
Дебет 23 Кредит 10
- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 100 000 руб. - начислены оплата труда, страховые взносы и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
Дебет 76-1-2 Кредит 23
- 400 000 руб. (300 000 - 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 54 000 руб. - НДС принят к вычету (Письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. N 03-07-11/321);
Дебет 76-1-2 Кредит 91-1
- 200 000 руб. (600 000 - 400 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными расходами учтено в составе прочих доходов.
Страхование работников
Начисление и перечисление страховых премий при страховании работников организации отражают в том же порядке, что и при страховании имущества.
При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата возмещения. Возмещение выплачивается страховой организацией непосредственно застрахованному работнику. Эта операция в учете фирмы-страхователя не отражается.
Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Задолженность перед участниками (акционерами)
по выплате доходов
В качестве задолженности фирмы перед собственниками (участниками или акционерами) по начисленным, но не выплаченным дивидендам отражают задолженность, не погашенную по состоянию на отчетную дату. Сумму такой задолженности учитывают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".
На основании решения общего собрания акционеров (участников) о распределении чистой прибыли, полученной фирмой, в учете делают проводку:
Дебет 84 Кредит 75
- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.
Обратите внимание: дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70.
Эту операцию отражают записью:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.
В балансе отразите кредитовое сальдо по счету 75 или 70 (в части задолженности по дивидендам).
Дивиденды являются доходом участников. Выплачивая их, ваша фирма должна удержать из них налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае ваша фирма выступает в роли налогового агента по НДФЛ, если получателями доходов являются физические лица, и по налогу на прибыль организаций, если получателями доходов являются юридические лица.
НДФЛ нужно удержать по следующим ставкам:
- при выплате дивидендов физическим лицам - налоговым резидентам РФ - 9%;
- при выплате дивидендов физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).
Ставка налога на прибыль по дивидендам российских организаций составляет 0% или 9%, иностранных организаций - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).
Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2011 г. перечислены в Письме Минфина России от 23 марта 2011 г. N 03-08-05.
Налог начисляется в момент фактической выплаты дивидендов.
До тех пор пока дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.
При начислении налога в учете следует сделать проводки:
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - юридическим лицам;
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - физическим лицам;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - работникам организации.
Выплату дивидендов отражают записью:
Дебет 75 (70) Кредит 50 (51, 52)
- выплачены дивиденды (доходы) участникам (акционерам) (за минусом суммы удержанного налога на доходы).
Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:
- Иванов - 75% уставного капитала;
- Петров - 25% уставного капитала.
Общим собранием прибыль было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
- Иванову - 75 000 руб.;
- Петрову - 25 000 руб.
Иванов является работником ООО "Пассив".
Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 70
- 75 000 руб. - начислен доход Иванову от долевого участия в ООО;
Дебет 84 Кредит 75
- 25 000 руб. - начислен доход Петрову от долевого участия в ООО.
Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 тыс. руб. (100 000 = 75 000 + 25 000) отражают по строке 1520 баланса за отчетный период.
Срок для выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с момента принятия соответствующего решения. При нарушении этого срока акционер АО или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении причитающихся ему денег в течение следующих трех лет (фирма может продлить этот срок еще на два года, отразив это в уставе). Когда все сроки истекут, акционер (участник) утрачивает право на объявленные дивиденды.
Невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли и налогом на прибыль не облагаются. Эту операцию следует отразить записью:
Дебет 75 Кредит 84
- восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды.
Строка 1530 "Доходы будущих периодов"
По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (с 2011 г. такая категория доходов, как "доходы будущих периодов", исключена из ПВБУ (п. 81)).
Доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, действующие правила бухучета предусматривают только в виде:
- средств целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000;
- безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
- разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 разд. II Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
При приобретении за счет бюджетных средств внеоборотных активов в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов.
В течение срока полезного использования начисленная амортизация относится на финансовый результат фирмы как прочие доходы.
При финансировании за счет бюджетной помощи текущих расходов целевое финансирование признается в доходах будущих периодов в момент принятия к учету МПЗ, начисления оплаты труда и т.д. К доходам отчетного периода они относятся при отпуске МПЗ в производство, начислении оплаты труда и т.д.
Остаток средств целевого финансирования краткосрочного характера отражается в балансе по строке 1550 "Прочие обязательства".
В строке 1530 баланса укажите кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов", не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается.
Начисление доходов будущих периодов за счет государственной помощи отражают на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" так:
Дебет 86 Кредит 98-1
- отражены доходы будущих периодов.
Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются на увеличение финансового результата в том отчетном периоде, к которому они относятся. Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- доходы будущих периодов признаны прочими доходами.
Как учесть безвозмездно полученные ценности
Доходы будущих периодов возникают при безвозмездном получении основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 следует открыть субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств определяется исходя из рыночной цены на них. В учете эту операцию отражают так:
Дебет 08 Кредит 98-2
- получены безвозмездно основные средства.
Стоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности получены.
Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от физического лица производственное оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08
- 360 000 руб. - оборудование принято к бухгалтерскому учету.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенных в составе доходов будущих периодов, списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления на них амортизации.
Для этого в учете делают записи:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Строка 1540 "Оценочные обязательства"
По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Начиная с годовой отчетности за 2012 г. компании должны формировать резерв на оплату отпусков. Смысл этого оценочного обязательства в том, что по итогам каждого месяца, отработанного сотрудником, у работодателя возникает обязанность не только выплатить ему заработную плату, но и оплатить отпуск. То есть работник зарабатывает себе отпускные на протяжении 11 месяцев - от одного ежегодного очередного отпуска до другого. Но до момента фактического предоставления отпуска размер отпускных и дата их выплаты остаются неопределенными. Формально оценочное обязательство следовало бы формировать на каждого работника. Если же работник увольняется, то за неиспользованный отпуск отпускные ему все равно выплачиваются.
Пример. Отпускные работника Иванова за прошлый год составили 33 000 руб. Изменений в его доходах, на основании которых исчисляются отпускные, не ожидается. Поэтому в период между отпусками бухгалтер ежемесячно может делать проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 08) Кредит 96, субсчет "Отпускные Иванова",
- 3000 руб. (33 000 руб. : 11 мес.) - начислен резерв на оплату отпуска Иванову.
При этом начисление отпускных при наступлении отпуска (через 11 месяцев) бухгалтер произведет за счет резерва:
Кредит 96, субсчет "Отпускные Иванова", Кредит 70
- 32 000 руб. - начислены отпускные к выплате.
Одновременно излишне начисленный резерв списывается на финансовый результат:
Дебет 96, субсчет "Отпускные Иванова", Кредит 91-1
- 1000 руб. (33 000 - 32 000) - списан остаток резерва, созданного под очередной отпуск.
Однако на практике начисление резервов по отдельным сотрудникам не производится, а значит, не приурочивается к моменту предоставления отпуска. Исходя из требования рациональности учетной политики допустимо определять ежемесячный резерв отпускных по отдельным подразделениям фирмы. Предположим также, что отпуска предоставляются равномерно в течение года. Следовательно, на отчетную дату размеры резерва у каждого из сотрудников колеблются от нуля (у тех, кто только что вышел из отпуска) до максимального (у тех, кто выходит в отпуск в данном месяце). Тогда на любую отчетную дату можно отнести в резерв 50% ((0 + 100%) : 2) среднемесячной суммы отпускных по фирме. Наконец, в сумму резерва необходимо включить отчисления на обязательное социальное страхование работников.
Пример. За год, предшествующий отчетному, общая сумма отпускных с учетом взносов на обязательное социальное страхование по ООО "Актив" составила 550 000 руб. В отчетном году размер выплат персоналу и его численность не изменились. Поэтому бухгалтер "Актива" производит ежемесячные начисления оценочного обязательства по отпускным в усредненной сумме 25 000 руб. (550 000 руб. : 11 мес. x 50%). Поскольку "Актив" - предприятие розничной торговли, бухгалтер каждый месяц делает проводку:
Дебет 44 Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков",
- 25 000 руб. - начислен резерв на оплату отпусков.
Фактические отпускные он начисляет проводками:
Дебет 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", Кредит 70, 69
- начислены отпускные и взносы на обязательное социальное страхование по ним.
В прошлом году резерв на оплату отпусков не создавался, поскольку "Актив" относился к малым предприятиям и не являлся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).
За отчетный год сумма отпускных составила 502 982 руб. Поэтому на конец года кредитовое сальдо счета 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", составило 47 018 руб. (550 000 - 502 982). Между тем размер оценочного обязательства по отпускным перед персоналом на 31 декабря нужно снизить до 22 863 руб. (502 982 руб. : 11 мес. x 50%). Эту корректировку бухгалтер отразит проводкой:
Дебет 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", Кредит 91-1
- 24 155 руб. (47 018 - 22 863) - списано излишне начисленное оценочное обязательство.
По строке 1540 баланса бухгалтер отразит кредитовый остаток по счету 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", в размере 23 тыс. руб. (22 863 руб.).
Внимание! Представленный в примере подход к определению размера резерва на оплату отпусков не единственно возможный. Принятую вами методику оценки такого резерва закрепите в учетной политике.
Строка 1550 "Прочие обязательства"
По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Это могут быть:
- обязательства фирмы-застройщика перед инвесторами строительства по освоению средств целевого финансирования, отражаемые по счету 86 "Целевое финансирование";
- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению;
- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия;
- депонированная заработная плата.
Внимание! Показывать на балансе суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению, не рекомендуется.
Эти суммы сворачивают с суммами авансов (предоплат), представленных в составе дебиторской задолженности (Письмо Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01).
В результате авансы уплаченные отражаются без налога. Такая учетная политика приведет к снижению итога баланса (на суммы соответствующего НДС).
Как учесть депонированную заработную плату
Сумму депонированной заработной платы, которая не была выдана работникам по состоянию на отчетную дату, отражают по строке 1550 "Прочие обязательства". Она не считается кредиторской задолженностью. Это следует из п. 78 ПВБУ.
Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками организации и фиксируются в трудовом договоре или в коллективном договоре. Заработную плату выплачивают в течение пяти рабочих дней начиная с установленной даты ее выдачи. Заработная плата, не выданная в этот срок из кассы ввиду неявки получателей, депонируется.
Как оформить депонирование
По истечении пяти дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.
Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении денег" (при выдаче денег по форме N Т-53) он ставит штамп или пишет от руки "Депонировано". На депонированные суммы необходимо оформить реестр. Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.
Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) можно вести в книге учета депонированной заработной платы. Ее форму фирма разрабатывает самостоятельно. Книга открывается на год. В ней каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой необходимо указать его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму.
Депонированные суммы нужно сдать в банк и на сданные суммы составить один общий расходный кассовый ордер.
Депонированную заработную плату выдают сотрудникам по расходному кассовому ордеру.
Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.
Как отразить депонирование в учете
Сумму депонированной зарплаты учитывают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". В балансе учитывают кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное на отчетную дату.
Депонирование заработной платы отражают проводками:
Дебет 70 Кредит 76-4
- депонирована не полученная работниками заработная плата;
Дебет 51 Кредит 50
- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.
Внимание! В случае депонирования заработной платы момент уплаты НДФЛ в бюджет определяется в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.
При выдаче депонированной заработной платы в учете делают записи:
Дебет 50 Кредит 51
- получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;
Дебет 76-4 Кредит 50
- депонированная заработная плата выдана сотрудникам.
Пример. В ноябре отчетного года работникам основного производства ООО "Пассив" начислена заработная плата в сумме 9600 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб.
Сотрудник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил.
Ему было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 2350 руб. (2700 - 350).
В ноябре бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 1200 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы, начисленной сотрудникам организации.
В день выдачи заработной платы бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 51
- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 50
- 6050 руб. (8400 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам "Пассива" (за исключением Иванова);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", Кредит 51
- 1200 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (в том числе за Иванова).
В день депонирования заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 70 Кредит 76-4
- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова;
Дебет 51 Кредит 50
- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.
Предположим, что Иванов в отчетном году зарплату за ноябрь так и не получил. В этой ситуации сумма его заработной платы в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 1550 баланса за отчетный год.
Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов.
Такую операцию следует отразить записью:
Дебет 76-4 Кредит 91-1
- невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.
В этой ситуации задолженность по списанной зарплате не отражают.
Строка 1500 "Итого по разделу V"
В строке 1500 приводят сумму строк:
- 1510 "Заемные средства";
- 1520 "Кредиторская задолженность";
- 1530 "Доходы будущих периодов";
- 1540 "Оценочные обязательства";
- 1550 "Прочие обязательства".
Строка 1700 "Баланс"
В строке 1700 приводят сумму строк:
- 1300 "Итого по разделу III";
- 1400 "Итого по разделу IV";
- 1500 "Итого по разделу V".
Суммы по строкам "Баланс" в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть.