 |
|
И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Общие требования
В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.
Пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности (Письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-02-07/2/18285, направлено Письмом ФНС России от 20 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11174@).
Содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.
Номера пояснений указываются в графе 1 ("Пояснения") бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения - общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому применяйте сквозную нумерацию пояснений.
Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.
Начиная с отчетности за 2012 г. пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь ваши пояснения должны состоять из двух частей - табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах пояснений, рекомендованных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Пояснения не рассматриваются как пояснительная записка.
Должны ли составлять пояснения малые предприятия?
Из п. 85 ПВБУ следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Более того, согласно Приказу N 66н (п. 6.1) малые предприятия составляют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по специальным упрощенным формам, в которых графа "Пояснения" отсутствует. Причем эти формы применяются по умолчанию, оговаривать их использование в учетной политике не требуется. В то же время малые предприятия вправе составлять отчетность и по общеустановленным формам (абз. 4 п. 6 Приказа N 66н). А вот такой выбор уже должен быть отражен в учетной политике. Но в этом случае в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах бухгалтер может поставить прочерки.
Внимание! От составления иных приложений (помимо пояснений) малые предприятия не освобождены (пп. "б" п. 6 Приказа N 66н).
Отчет о движении денежных средств считается одним из приложений к балансу и отчету о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 Закона 402-ФЗ). Однако Минфин России в Информации "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства" (от 26 апреля 2013 г.) разъяснил, что все необходимые пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах малое предприятие может оформить одним-единственным приложением, составленным в свободной форме. Так что в учетной политике имеет смысл закрепить состав приложений. Заведомо отказаться от оформления приложений недопустимо.
В частности, в приложении уместно привести данные, подтверждающие, что строительная фирма соответствует критериям малого предприятия.
Согласно Информации (от 26 апреля 2013 г.) в приложении целесообразно раскрывать:
1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.;
2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.
Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Запасы.
5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Затраты на производство.
7. Оценочные обязательства.
8. Обеспечения обязательств.
9. Государственная помощь.
Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. "Забалансовые" данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.
Таблица. Обязанности по ведению забалансового учета,
установленные нормативными правовыми актами
| Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России) | Объекты учета | Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета) |
| Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н), п. 14 | Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете | 001 "Арендованные основные средства" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 155 | Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" | 002 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 156 | Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку" | 003 "Материалы, принятые в переработку" |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 158 | Организация-комиссионер учитывает товары, принятые от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию" | 004 "Товары, принятые на комиссию" |
| ПВБУ, п. 77 | Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника) | 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" |
| ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", п. 42 | В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом | 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" |
| ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов", п. 27 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о стоимости материально- производственных запасов, переданных в залог | |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 17 | По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется) | 010 "Износ основных средств" |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 32 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация об объектах основных средств, предоставленных по договору аренды | 011 "Основные средства, сданные в аренду" |
| ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 5 | В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально- производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением | Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет 012 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации") |
| ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 39 | Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре) | Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет, например 013 "Нематериальные активы, полученные в пользование") |
| Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н), п. 12 | Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником) | Не предусмотрен (можно учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 001 "Арендованные основные средства") |
Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации".
Внимание! Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. В этом вопросе вы должны руководствоваться п. п. 18.1, 19 - 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п. п. 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц.
1.1. Наличие и движение нематериальных активов.
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.
Рассмотрим порядок их заполнения.
В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.
Информация в строках указывается за отчетный и предшествующий ему годы.
Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс. В этой формулировке предприятие не юридическое лицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности (ст. ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Иными словами, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.
В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:
- первоначальной стоимости нематериальных активов;
- суммах накопленной амортизации;
- убытках от обесценения.
Обратите внимание: в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.
Напомним, компании вправе переоценивать нематериальные активы по состоянию на конец отчетного года.
Пример. В 2012 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2012 г. сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2013 г. по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.
В 2013 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2012 г. составила 4000 руб. Таблицу 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" бухгалтер заполнил так:
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
┌───────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │
│ показателя │ │ ├──────┬───────────────┬────────┬──────┬───────────────┤ периода │
│ │ │ │посту-│ выбыло │начисле-│убыток│ переоценка │ │
│ │ ├───────┬───────┤пило ├───────┬───────┤но амор-│от ├───────┬───────┼───────┬───────┤
│ │ │перво- │накоп- │ │перво- │накоп- │тизации │обес- │перво- │накоп- │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │ │цене- │началь-│ленная │началь-│ленная │
│ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│ │ния │ная │амор- │ная │аморти-│
│ │ │стои- │зация и│ │стои- │зация и│ │ │стои- │тиза- │стои- │зация и│
│ │ │мость │убытки │ │мость │убытки │ │ │мость │ция │мость │убытки │
│ │ │ │от │ │ │от │ │ │ │ │ │от │
│ │ │ │обесце-│ │ │обесце-│ │ │ │ │ │обес- │
│ │ │ │нения │ │ │нения │ │ │ │ │ │ценения│
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Нематериальные │ 13│ 100 │ (8) │ 25 │ (-) │ - │ (16) │ - │ - │ - │ 125 │ (24) │
│активы - всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 12│ - │ (-) │ 100 │ (-) │ - │ (8) │ - │ - │ - │ 100 │ (8) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│в том числе: │ 13│ 100 │ (8) │ - │ (-) │ - │ (12) │ - │ - │ - │ 100 │ (20) │
│Исключительное │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│право на │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│изобретение ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 12│ - │ (-) │ 100 │ (-) │ - │ (8) │ - │ - │ - │ 100 │ (8) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Товарный знак │ 13│ - │ (-) │ 25 │ (-) │ - │ (4) │ - │ - │ - │ 25 │ (4) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 12│ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ - │ - │ - │ (-) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴────────┴──────┴───────┴───────┴───────┴───────┘
Если фирма в отчетном, предыдущем или позапрошлом году сама создавала нематериальные активы, то бухгалтеру придется заполнить таблицу 1.2.
По строкам в ней указывают виды созданных активов (например, товарный знак или изобретение), а по столбцам - их первоначальную стоимость на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Если ваша фирма владеет нематериальными активами, стоимость которых полностью погашена, то вам нужно заполнить таблицу 1.3. Данные в ней отражаются в таком же порядке, как и в таблице 1.2. Разница лишь в том, что в таблице 1.3 указывается стоимость полностью самортизированных нематериальных активов.
В таблице 1.4 отражают данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), не признаваемых нематериальными активами.
Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР или по группе таких объектов.
Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий периоды.
В столбцы таблицы 1.4 вносят информацию о стоимости НИОКР на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:
- первоначальной стоимости НИОКР;
- части стоимости НИОКР, списанной на расходы.
В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также о части стоимости, списанной на расходы за период.
Пример. ООО "Пассив" выпускает телевизоры. Весной 2013 г. фирма занялась разработкой видеотехники нового поколения. На это было израсходовано 1 500 000 руб. Работа над новой моделью телевизора закончилась в этом же году. До конца 2012 г. было списано на производство новых изделий 1 350 000 руб.
Таблица 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" будет заполнена так:
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР
┌───────────────┬──────────┬──────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Наименование │ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода │
│ показателя │ ├───────┬──────────┼──────┬──────────────────┬──────────┼───────┬──────────┤
│ │ │перво- │ часть │посту-│ выбыло │ часть │перво- │ часть │
│ │ │началь-│стоимости,│пило ├───────┬──────────┤стоимости,│началь-│стоимости,│
│ │ │ная │списанной │ │перво- │ часть │списанная │ная │списанной │
│ │ │стои- │на расходы│ │началь-│стоимости,│на расходы│стои- │ на │
│ │ │мость │ │ │ная │списанной │за период │мость │ расходы │
│ │ │ │ │ │стои- │на расходы│ │ │ │
│ │ │ │ │ │мость │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│НИОКР - всего │ 13 │ - │ (-) │ 1500 │ (-) │ - │ (1350) │ 1500 │ (1350) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│ │ 12 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│в том числе: │ 13 │ - │ (-) │ 1500 │ (-) │ - │ (1350) │ - │ (1350) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
│Разработка ├──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│новой модели │ 12 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│телевизора │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
└───────────────┴──────────┴───────┴──────────┴──────┴───────┴──────────┴──────────┴───────┴──────────┘
В таблице 1.5 отражается стоимость:
- незаконченных и неоформленных НИОКР;
- незаконченных операций по приобретению нематериальных активов.
Информацию указывают отдельно по каждому объекту (группе объектов) НИОКР и нематериальных активов за отчетный и предыдущий периоды.
Все затраты вписывают с разбивкой на начало года, на конец года. Так же отражаются изменения за отчетный и предыдущий периоды.
Пример. ЗАО "Актив" разрабатывает новые наноматериалы с целью их промышленного производства. Исследования начаты в прошлом году, на начало отчетного года на них было затрачено 2 000 000 руб. В отчетном году на эти исследования было дополнительно израсходовано 800 000 руб.
Сумма 200 000 руб. была отнесена к разработкам, не давшим положительных результатов (списанным на прочие расходы). По результатам НИОКР оформлен патент на изобретение, стоимость которого определена в сумме 500 000 руб. Исследования продолжаются. На основании приведенных данных таблица 1.5 будет заполнена так:
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные
операции по приобретению нематериальных активов
┌──────────────────────┬───────┬──────┬─────────────────────────────────────┬────────┐
│ Наименование │Период │ На │ Изменения за период │На конец│
│ показателя │ │начало├───────┬──────────────┬──────────────┤периода │
│ │ │ года │затраты│списано затрат│ принято к │ │
│ │ │ │ за │как не давших │ учету в │ │
│ │ │ │период │положительного│ качестве │ │
│ │ │ │ │ результата │нематериальных│ │
│ │ │ │ │ │ активов или │ │
│ │ │ │ │ │ НИОКР │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│Затраты по │ 13│ │ │ │ │ │
│незаконченным │за 20--│ │ │ │ │ │
│исследованиям и │г. │ 2000 │ 800 │ (200) │ (500) │ 2100 │
│разработкам - всего ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │ 12│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ 2000 │ (-) │ (-) │ 2000 │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│в том числе: │ 13│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│Наноматериалы │г. │ 2000 │ 800 │ (200) │ (500) │ 2100 │
│ ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │ 12│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ 2000 │ (-) │ (-) │ 2000 │
└──────────────────────┴───────┴──────┴───────┴──────────────┴──────────────┴────────┘
Раздел 2. Основные средства
Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц:
2.1. Наличие и движение основных средств.
2.2. Незавершенные капитальные вложения.
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
2.4. Иное использование основных средств.
В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.
Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.
В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.
Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
Пример. Основные средства
На начало отчетного года на балансе ЗАО "Актив" числились здание и автомобиль, используемый администрацией.
Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация - 240 000 руб. и 36 000 руб.
Кроме того, в отчетном году "Актив" построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.
Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:
- на автомобиль - 24 000 руб.;
- на здания - 64 000 руб.
Доходные вложения
Предположим, что основной вид деятельности ЗАО "Актив" - прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.
Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.
В июне отчетного года "Актив" купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.
Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).
Таким образом, амортизация начислена в сумме:
- на начало отчетного года - 250 000 руб.;
- на конец отчетного года - 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).
Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):
2.1. Наличие и движение основных средств
┌───────────────┬───────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │
│ показателя │ │ │ │ периода │
│ │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬─────────┬───────────────┼───────┬───────┤
│ │ │перво- │накоп- │посту-│выбыло объектов│начислено│ переоценка │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │пило ├───────┬───────┤аморти- ├───────┬───────┤началь-│ленная │
│ │ │ная │аморти-│ │перво- │накоп- │зации │перво- │накоп- │ная │аморти-│
│ │ │стои- │зация │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │стои- │зация │
│ │ │мость │ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│мость │ │
│ │ │ │ │ │стои- │зация │ │стои- │зация │ │ │
│ │ │ │ │ │мость │ │ │мость │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Основные │ 13│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства (без │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│учета доходных │г. │ 1180 │ (276) │ 1300 │ (-) │ - │ (88) │ - │ - │ 2480 │ (364) │
│вложений в ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│материальные │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ценности) - │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│в том числе: │ 13│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Здания │г. │ 1000 │ (240) │ 1300 │ (-) │ - │ (64) │ - │ - │ 2300 │ (304) │
│и сооружения ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Транспортные │ 13│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 180 │ (36) │ - │ (-) │ - │ (24) │ - │ - │ 180 │ (60) │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Учтено в │ 13│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│составе │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│доходных │г. │ 1000 │ (250) │ 180 │ (-) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │
│вложений в ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│материальные │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ценности - │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ в том числе: │ 13│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Транспортные │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства, │г. │ 1000 │ (250) │ 180 │ (-) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │
│предоставляемые├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│по договору │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│проката │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘
В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.
К незавершенным капвложениям относятся:
- незавершенное строительство;
- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "На конец периода".
Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).
В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.
Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.
Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.
В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:
- основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
- основных средств, переведенных на консервацию;
- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
- иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).
В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Раздел 3. Финансовые вложения
Раздел 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:
3.1. Наличие и движение финансовых вложений.
3.2. Иное использование финансовых вложений.
Напомним, что для учета финансовых вложений используется счет 58.
В таблицу 3.1 вносят информацию о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам финансовых вложений.
При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.
Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Наличие финансовых вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Данные для их заполнения берут из субсчетов счета 58.
В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о:
- поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений;
- начисленных процентах;
- текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.
Пример. ООО "Пассив" является одним из учредителей другого ООО. Вклад "Пассива" в его уставный капитал - 20 000 руб.
Кроме того, в отчетном году "Пассив" купил пакет акций, не котирующихся на бирже, за 8000 руб.
В прошлом году "Пассив" приобрел процентный вексель номиналом 16 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен.
В отчетном году "Пассив" предоставил другой фирме процентный заем на сумму 15 000 руб. со сроком погашения в следующем году.
Проценты по указанным финансовым вложениям на конец года составили менее 1 тыс. руб.
Таблицу 3.1 бухгалтер "Пассива" заполнил так:
3.1. Наличие и движение финансовых вложений
┌───────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ Наименование │Период │ На начало года│ Изменения за период │На конец периода│
│ показателя │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬──────────────┬────────────┼───────┬────────┤
│ │ │перво- │накоп- │посту-│ выбыло │ начисление │ текущей │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │пило │ (погашено) │ процентов │ рыночной │началь-│ленная │
│ │ │ная │коррек-│ ├───────┬───────┤ (включая │ стоимости │ная │коррек- │
│ │ │стои- │тировка│ │перво- │накоп- │ доведение │(убытков от │стои- │тировка │
│ │ │мость │ │ │началь-│ленная │первоначальной│обесценения)│мость │ │
│ │ │ │ │ │на