 |
|
Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 5 страница
- возникновение временных разниц из-за отсутствия подобного метода в бухгалтерском учете;
- отказаться от применения данного метода можно не раньше чем через пять лет с начала его применения.
Имейте в виду, что использование нелинейного метода накладывает на организацию некоторые ограничения. А именно: фирма не вправе применять повышающие коэффициенты к основным средствам первой - третьей групп, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом, если они используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Поэтому перед выбором способа начисления амортизации необходимо учитывать особенности вашего предприятия.
Амортизационная премия
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Она может включить в расходы отчетного периода от 10 до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (в зависимости от разрешенного применения к той или иной амортизационной группе основных средств).
Внимание! Амортизационную премию не применяют к имуществу, полученному безвозмездно.
По такому объекту вместо показателя "первоначальная стоимость" следует использовать показатель стоимости, по которой он включен в амортизационную группу (подгруппу), т.е. величину, равную разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией (абз. 12 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Новое в отчете 2013. С 1 января 2013 г. требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию применяется, только если объект продается взаимозависимому лицу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). В других случаях восстанавливать амортизационную премию не нужно. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нужно прибавить к сумме остаточной стоимости (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример. ООО "Берег" приобрело агрегат и ввело его в эксплуатацию в мае 2012 г. Фирма рассчитывает налог на прибыль ежеквартально. Агрегат относится ко второй амортизационной группе. Учетной политикой "Берега" предусмотрено применение амортизационной премии. В июне этого же года 10 процентов от стоимости агрегата компания сразу списала на расходы. В апреле 2013 г. агрегат был продан дочернему обществу. Поскольку покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), амортизационную премию нужно восстановить. Ее сумму бухгалтер: а) включит во внереализационные доходы II квартала 2013 г.; б) присоединит к остаточной стоимости реализованного агрегата (тем самым увеличив расходы).
Итак, вы решили воспользоваться амортизационной премией. Для этого нужно из стоимости основного средства вычесть 10 процентов (или иной размер до 30%) его стоимости, а оставшуюся часть амортизировать. Такие правила закреплены в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Применять амортизационную премию фирма может, если она:
- купила основное средство;
- создала его;
- модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Пример. В марте ООО "Ветеран" приобрело производственный станок. Его первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 310 000 руб.
В марте же "Ветеран" поставил основное средство на бухгалтерский учет и ввел его в эксплуатацию.
Начислять амортизацию по этому объекту фирма начала с апреля. В этом месяце бухгалтер "Ветерана" включил в налоговые расходы сумму амортизационной премии, равную 10% от первоначальной стоимости станка. Эта сумма составила 31 000 руб. (310 000 руб. x 1/10).
В этом и в последующих месяцах фирма будет начислять обычную амортизацию по станку в зависимости от выбранного метода ее начисления от оставшейся суммы 279 000 руб. (300 000 - 31 000).
При модернизации фирма также вправе воспользоваться амортизационной премией. То есть в месяце, когда произошла модернизация, она может списать на налоговые расходы от 10 до 30 процентов затрат, понесенных на модернизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). А оставшуюся их часть будет амортизировать.
Пример. В январе 2013 г. ООО "Виола" приобрело и ввело в эксплуатацию ленточный конвейер. Первоначальная стоимость конвейера, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, - 165 000 руб. Срок полезного использования - пять лет (60 мес.). Амортизация на конвейер начисляется линейным методом.
Норма амортизации составит:
(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.
Сумма амортизационных отчислений за февраль будет равна:
165 000 руб. x 1,667% = 2750,55 руб.
В марте 2013 г. конвейер был модернизирован. Его стоимость увеличилась на 25 000 руб.
Ситуация 1. Фирма применяет амортизационную премию.
В марте бухгалтер "Виолы" включил в расходы по налоговому учету амортизацию в сумме 2750,55 руб. и амортизационную премию в сумме 7500 руб. (25 000 руб. x 30%). А оставшаяся часть затрат на модернизацию - 17 500 руб. (25 000 - 7500) - будет амортизироваться в обычном порядке.
В последующих месяцах ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит:
(165 000 руб. + 17 500 руб.) x 1,667% = 3042,28 руб.
Такую сумму бухгалтер "Виолы" будет каждый месяц отражать в налоговых расходах до тех пор, пока оборудование полностью не самортизируется (Письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. N 03-03-06/1/126).
Ситуация 2. Фирма не применяет амортизационную премию.
В марте бухгалтер увеличил первоначальную стоимость конвейера. Она стала равна 190 000 руб. (165 000 + 25 000).
С марта 2013 г. сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
190 000 руб. x 1,667% = 3167,30 руб.
Эту сумму бухгалтер "Виолы" будет отражать в налоговых расходах, пока оборудование полностью не самортизируется.
В бухгалтерском учете амортизационную премию не применяют. ПБУ 6/01 не предусматривает такой возможности. Таким образом, в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница.
Пример. ООО "Паола" в январе 2013 г. приобрело и ввело в эксплуатацию транспортное оборудование стоимостью 259 600 руб., в том числе НДС - 39 600 руб. Оборудование отнесено к третьей амортизационной группе, срок полезного использования - 48 месяцев.
"Паола" уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
В феврале 2013 г. бухгалтер "Паолы" начал начислять амортизацию.
Амортизационная премия в размере 30 процентов от стоимости оборудования списана в I квартале 2013 г.
Сумма таких расходов равна 66 000 руб. ((259 600 руб. - 39 600 руб.) x 30%).
Ежемесячная амортизация по оборудованию составит 3208,33 руб. ((259 600 руб. - 39 600 руб. - 66 000 руб.) : 48 мес.).
В бухгалтерском учете этот показатель составит 4583,33 руб. ((259 600 руб. - 39 600 руб.) : 48 мес.).
Бухгалтер "Паолы" сделает следующие проводки:
в январе:
Дебет 08 Кредит 60
- 220 000 руб. - отражены расходы на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
- 39 600 руб. - учтен предъявленный поставщиком НДС по оборудованию;
Дебет 01 Кредит 08
- 220 000 руб. - приобретенное оборудование включено в состав основных средств;
Дебет 68 Кредит 19
- 39 600 руб. - принят к вычету НДС;
в феврале:
Дебет 20 Кредит 02
- 4583,33 руб. - начислена амортизация по оборудованию за март.
Из-за разницы признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникнет налогооблагаемая временная разница.
Не учтенная в бухучете амортизационная премия образует отложенное налоговое обязательство в сумме 13 200 руб. (66 000 руб. x 20%), которое надо отразить в феврале 2013 г.:
Дебет 68 Кредит 77
- 13 200 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство по амортизационной премии.
Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает на 1375 руб. (4583,33 - 3208,33) сумму амортизации в налоговом учете.
Каждый месяц начиная с февраля 2013 г. сумму отложенного налогового обязательства нужно будет уменьшать на 275 руб. (1375 руб. x 20%):
Дебет 77 Кредит 68
- 275 руб. - уменьшено отложенное налоговое обязательство.
Особенности начисления амортизации в налоговом учете
В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. В частности, в некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить. Кроме того, в особом порядке начисляют амортизацию по основным средствам, которые уже эксплуатировались другим владельцем, были законсервированы или модернизированы.
Об этом расскажем подробнее.
Повышение норм
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.
Пример. ООО "Мечта" приобрело электропогрузчик для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 150 000 руб. Срок полезного использования - пять лет (60 мес.).
Объект работает в течение дня в три смены (то есть в многосменном режиме работы). Амортизацию по нему начисляют линейным методом.
Норма амортизации составит:
(1 : 60 мес.) x 200% = 1,667%.
Так как электропогрузчик работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза.
В этой ситуации норма составит:
1,667% x 2 = 3,334%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 150 000 руб. x 3,334% = 5001 руб.
Внимание! При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), сроки полезного использования устанавливались исходя из двухсменного режима работы. Сроки полезного использования машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, уже учитывают специфику их эксплуатации (Письмо Минэкономразвития России от 20 марта 2007 г. N Д19-284).
По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза (кроме основных средств, которые входят в первую - третью амортизационные группы (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)). Также норма амортизации может быть увеличена в три раза по основным средствам, которые используют в научно-технической деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Внимание! К основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, принятым на учет после 1 января 2014 г., повышающий коэффициент применяться не будет. Это установлено в абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. К основным средствам, принятым на учет до 1 января 2014 г., повышающий коэффициент будет применяться до полного учета расходов на их приобретение.
Снижение норм
Вы можете самостоятельно понизить нормы амортизации. Для этого необходимо распоряжение руководителя компании, которое закреплено в учетной политике для налогообложения (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
Если вы решите продать имущество, в отношении которого снижена норма амортизации, его остаточная стоимость определяется исходя из фактически применяемой (пониженной) нормы амортизации.
Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то порядок определения первоначальной стоимости, правила начисления и методы расчета амортизации для него такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие заключается только в определении срока полезного использования, в течение которого основное средство амортизируется в налоговом учете. При этом сумма амортизации, начисленная по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Срок полезного использования бывшего в употреблении основного средства рассчитывается так:
┌────────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │
│ использования │ │ использования, │ │ эксплуатации │
│ подержанного │ = │ исчисленный для нового │ - │объекта у прежнего│
│объекта основных│ │ аналогичного объекта │ │ владельца │
│ средств │ │ основных средств │ │ │
└────────────────┘ └─────────────────────────┘ └──────────────────┘
Если вы получили неновое основное средство в качестве вклада в уставный капитал и применяете линейный метод начисления амортизации, то срок его полезного использования вы определяете по формуле:
┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │
│ использования │ │ использования │ │ эксплуатации │
│ основного │ = │ основного средства, │ - │объекта предыдущим│
│ средства, бывшего │ │ который установил │ │ собственником │
│ в эксплуатации │ │предыдущий собственник│ │ │
└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────┘
При этом установленный предыдущим владельцем срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта должен быть подтвержден документально.
Пример. ООО "Лотос" приобрело станок с ЦПУ, бывший в эксплуатации. Стоимость станка, согласно договору, 185 000 руб. (без НДС). В налоговом учете для расчета амортизации применяется линейный метод. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, максимальный срок амортизации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет.
Следовательно, срок полезного использования станка составит четыре года (10 - 6), или 48 месяцев (4 г. x 12 мес.).
Ежемесячная норма амортизации по станку составит: (1 : 48 мес.) x 100% = 2,083%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 185 000 руб. x 2,083% = 3853,55 руб.
Внимание! Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. При установлении срока полезного использования такого объекта нужно руководствоваться возможностью дальнейшего его использования в деятельности фирмы, его способностью приносить доход и его техническими характеристиками (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 8 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3272).
В Минфине России считают, что устанавливать срок полезного использования менее 12 месяцев для бывших в эксплуатации основных средств и единовременно списывать их в налоговом учете на основании ст. ст. 254 и 256 НК РФ вообще неправомерно (Письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241). Во избежание споров с налоговиками рекомендуем придерживаться мнения финансового органа.
Для нелинейного метода важно знать амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ), так как приобретенное основное средство вы должны включить именно в ту амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего владельца.
Амортизация расконсервированных основных средств
По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем в налоговом учете срок полезного использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации. В бухгалтерском учете делать этого не нужно.
Пример. На балансе ООО "Альфа" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2013 г. Срок полезного использования станка - семь лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.
По станку нужно начислять амортизацию по февраль 2020 г. (84 месяца).
Норма ежемесячной амортизации составит:
(1 : 84 мес.) x 100% = 1,19%.
В сентябре 2012 г. руководитель "Альфы" распорядился законсервировать станок. Период консервации - 10 месяцев.
После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже по декабрь 2020 г.
Внимание! Если основное средство используется в производственной деятельности фирмы, расходы на его консервацию, содержание на консервации и расконсервацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные расходы (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Амортизация реконструированных и модернизированных
основных средств
Основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, амортизировать не нужно (п. 3 ст. 256 НК РФ). Учитывать при этом нужно не планируемое, а фактическое время проведения реконструкции или модернизации (Письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23).
Прекратите начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации). Таковы правила п. 4 ст. 259 НК РФ.
Реконструкция или модернизация любой продолжительности увеличивает первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Причем срок службы модернизированного (реконструированного) основного средства можно продлить (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сделать это позволено только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство.
Так, если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя.
Если срок полезного использования основного средства после произведенных улучшений не увеличивается, то и норму амортизации пересчитывать нельзя. Это связано с тем, что норма амортизации зависит только от срока полезного использования основного средства и не зависит от его стоимости. Таким образом, усовершенствованное имущество нужно амортизировать исходя из старого значения нормы амортизации - рассчитанного до проведения реконструкции (модернизации). Естественно, что в этом случае основное средство не будет самортизировано до полного списания в течение ранее установленного срока полезного использования.
Однако Минфин России в подобном случае разрешает организации продолжать начислять амортизацию и включать эти суммы в налоговые расходы и после того, как срок полезного использования истечет. То есть до полного списания стоимости основного средства или выбытия данного объекта из состава основных средств (Письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-03-06/1/202). Фактически такое правило означает, что срок полезного использования основного средства продлевается. Насколько - зависит от стоимости реконструкции (модернизации) и величины нормы амортизационных отчислений, действовавшей до произведенных улучшений.
Следуя разъяснениям Минфина России, рассчитывать амортизацию по усовершенствованным основным средствам нужно так.
Пример. В январе ООО "Проект" купило станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, - 130 000 руб. Срок полезного использования станка - 60 месяцев.
"Проект" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Норма амортизации по станку составит:
(1 / 60 мес.) x 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 130 000 руб. x 1,667% = 2167,10 руб.
Через 11 месяцев (в ноябре) станок был модернизирован. В результате модернизации его стоимость увеличилась на 50 000 руб. и составила 180 000 руб. (130 000 + 50 000).
Увеличивать срок полезного использования "Проект" не стал.
Сумма амортизационных отчислений за 10 месяцев (с февраля по октябрь) составила: 2167,10 руб. x 10 мес. = 21 671 руб.
Остаточная стоимость станка составила: 130 000 руб. - 21 671 руб. = 108 329 руб.
После модернизации "Проект" продолжил использовать старую норму амортизации. После увеличения первоначальной стоимости станка "Проект" продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме (1,667%). Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:
180 000 руб. x 2,667% x 50 мес. = 150 000 руб.
Общая сумма амортизационных отчислений составит: 21 671 руб. + 150 000 руб. = 171 671 руб.
Как видно из примера, за срок полезного использования фирма недоамортизирует станок на сумму 8329 руб. (180 000 - 171 671). Однако она сможет и дальше продолжать начислять амортизацию по станку до тех пор, пока тот не будет самортизирован полностью.
Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования объекта основных средств увеличился, то пересчитать нужно и норму амортизационных отчислений (как было сказано - в пределах амортизационной группы).
Пример. ООО "Проект" провело модернизацию объекта основного средства со сроком полезного использования 120 мес. (10 лет) (шестая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации период использования составил 48 мес. (четыре года), первоначальная стоимость объекта - 135 000 руб.
Затраты на модернизацию составили 55 000 руб. Способ начисления амортизации - линейный.
Срок полезного использования объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).
Норма амортизации в налоговом учете составляла:
до модернизации:
1 / 120 мес. x 100% = 0,833%;
после модернизации:
1 / 180 мес. x 100% = 0,555%.
До выполнения работ по модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 1124,55 руб. (135 000 руб. x 0,833%).
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ 30 процентов затрат на модернизацию в сумме 16 500 руб. (55 000 руб. x 30%) "Проект" сразу включил в состав расходов отчетного периода. На остальные 38 500 руб. (55 000 - 16 500) бухгалтер "Проекта" увеличил стоимость основного средства. Она в результате составила 173 500 руб. (135 000 + 38 500).
Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна: 173 500 руб. x 0,555% = 962,93 руб.
Еще один нюанс - это амортизация модернизированного (реконструированного) объекта, чья стоимость была полностью самортизирована. В Письме Минфина России от 9 июня 2012 г. N 03-03-10/66 на сумму затрат по модернизации рекомендуется увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств и амортизировать его в дальнейшем по нормам, которые были определены первоначально при вводе данного объекта в эксплуатацию. Другими словами, практически будет амортизироваться сумма расходов на модернизацию. Рассмотрим применение этих правил на примере.
Пример. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета - 42 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования - 36 мес. Амортизация начислялась линейным методом.
Норма амортизации по объекту составляла:
1 / 36 мес. x 100% = 2,778%.
К марту 2013 г. основное средство было полностью самортизировано.
В июле 2013 г. по решению руководства была проведена модернизация основного средства. После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 45 000 руб. (сумма модернизации - 3000 руб.). Начиная с августа 2013 г. ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает: 3000 руб. x 2,778% = 83,34 руб.
Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется 36 месяцев.
Внимание! Предположим, фирма модернизировала имущество стоимостью менее 40 000 руб., которое было списано на расходы единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вне зависимости от величины понесенных затрат амортизировать их не придется. Ведь понятие модернизации применимо к основному средству, а в данной ситуации его не имелось. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 4 октября 2010 г. N 03-03-06/1/624).
Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества
Арендаторы имеют право амортизировать неотделимые улучшения арендованного ими имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это право можно использовать, если выполнены два условия:
- работы проведены с согласия арендодателя;
- арендодатель не возмещает стоимости капитальных вложений.
Внимание! Капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).
По общему правилу амортизацию нужно начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию. Амортизировать неотделимые улучшения арендатор может, пока не закончится договор аренды.
Пример. Ситуация 1. ООО "Альфа" в январе 2013 г. с согласия арендодателя (ООО "Ветеран") переоборудовало арендуемый автомобиль. Затраты на модернизацию составили 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). ООО "Ветеран" сумму капиталовложений "Альфе" не возмещает.
Срок аренды автомобиля - год: с сентября 2012 г. по август 2013 г.
"Альфа" ввела модернизированный автомобиль в эксплуатацию в феврале 2013 г. Бухгалтер начал начислять амортизацию с марта 2013 г. Срок полезного использования автомобиля и в бухгалтерском, и в налоговом учете - три года (третья амортизационная группа). Произведенная модернизация не повлияла на его продолжительность. Срок полезного использования затрат на модернизацию машины бухгалтер "Альфы" приравнял к сроку использования самого автомобиля.
Способ начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете "Альфы" - линейный метод. Бухгалтер так посчитал сумму ежемесячных отчислений на модернизацию автомобиля:
(118 000 руб. - 18 000 руб.) : (3 г. x 12 мес.) = 2777,78 руб.
За время действия договора аренды "Альфа" сможет учесть в налоговых расходах:
2777,78 руб. x 6 мес. =16 666,68 руб.
Разница между суммой, истраченной на модернизацию, и начисленной амортизацией составит: (118 000 руб. - 18 000 руб.) - 16 666,68 руб. = 83 333,32 руб.
На эту сумму ООО "Альфа" не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Ситуация 2. Условия те же, но для затрат на модернизацию "Альфа" установила отдельный срок полезного использования - 15 месяцев.