 |
|
Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 7 страница
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:
┌───────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Сумма прямых │ │ Сумма прямых│ │Стоимость нереализованной│
│ расходов, которая │ = │ расходов │ + │ продукции на начало │ +
│должна быть списана│ │ за месяц │ │ месяца │
└───────────────────┘ └─────────────┘ └─────────────────────────┘
┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Стоимость │ │ Стоимость │ │Стоимость нереализованной│
+ │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки"│ - │продукции на конец месяца│
│на начало месяца│ │на конец месяца│ │ │
└────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────────────┘
Пример. ООО "Проект" занимается деревообработкой. На 1 января на складе "Проекта" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб.
В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.
В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000).
Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:
3 795 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. = 3 780 000 руб.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3800 куб. м / (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО "Проект" в январе, составит:
3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. - 1 140 000 руб. = 4 800 000 руб.
Фирмы, которые занимаются производством, могут рассчитывать стоимость "незавершенки" точно так же. Однако при этом нужно обратить внимание на следующий момент.
Если организация использует для производства продукции один вид сырья, никаких трудностей не возникает. Однако на практике это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья. О том, остатки какого сырья нужно брать для распределения прямых расходов в этом случае, в НК РФ ничего не сказано.
В данной ситуации фирме логичнее всего выделить "главное" сырье, которое составляет материальную основу изготавливаемой продукции. Причем в качестве "главного" сырья могут выступать и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров - кинескопы, холодильников - двигатели, одежды - ткань и т.п.). Выбранное для распределения прямых расходов сырье организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, основой для расчета стоимости незавершенного производства могут выступать и другие показатели, в частности количество продукции, которая должна быть выпущена по плану. В этом случае изменится лишь порядок расчета коэффициента. Остальные формулы (для определения стоимости "незавершенки", готовой продукции, продукции, не реализованной покупателям, и т.д.) останутся прежними.
Если фирма определяет стоимость "незавершенки", например, исходя из планового выпуска готовой продукции, коэффициент можно рассчитать так:
┌──────────────┐ ┌───┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐
│ │ │ │ │ Фактическое │ │ Количество продукции, │
│ Коэффициент │ │ │ │ количество │ │ которая должна быть │
│ для расчета │ = │ 1 │ - │ продукции, │ : │ изготовлена │
│"незавершенки"│ │ │ │ изготовленной│ │ в течение месяца │
│ │ │ │ │ за месяц <*> │ │ по плану │
└──────────────┘ └───┘ └──────────────┘ └───────────────────────┘
--------------------------------
<*> Примечание: данные берутся по результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца.
Пример. В январе ООО "Лотос" начало производить сейфы. Незавершенное производство по сейфам на начало января отчетного года отсутствует.
Согласно технологическим нормам для производства одного сейфа необходимо 20 кг стального листа (его стоимость - 750 руб/кг) и 10 кг свинца (его стоимость - 550 руб/кг).
В состав прямых расходов фирма включает затраты, перечисленные в ст. 318 НК РФ, а также арендную плату за производственное помещение.
Согласно учетной политике "Лотоса" стоимость "незавершенки" определяют исходя из планового выпуска готовой продукции.
В январе фирма должна изготовить по плану 500 сейфов. Соответствующее количество материалов было передано в производство. Данные о прямых расходах фирмы приведем в таблице.
| Наименование затрат | Количество | Сумма |
| Стальной лист | 10 000 кг (500 шт. x 20 кг) | 7 500 000 руб. (750 руб/кг x 10 000 кг) |
| Свинец | 5 000 кг (500 шт. x 10 кг) | 2 750 000 руб. (550 руб/кг x 5 000 кг) |
| Зарплата основных производственных рабочих | - | 920 000 руб. |
| Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование | - | 239 200 руб. |
| Плата за аренду цеха | - | 230 000 руб. |
| Итого | 11 639 200 руб. |
В январе ООО "Лотос" произвело 420 сейфов.
Коэффициент составит: 1 - 420 шт. : 500 шт. = 0,16.
Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:
11 639 200 руб. x 0,16 = 1 862 272 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, составит:
11 639 200 руб. - 1 862 272 руб. = 9 776 928 руб.
Всю готовую продукцию "Лотос" реализовал в январе. Таким образом, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль фирмы, - 9 776 928 руб.
Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует использовать специальный коэффициент. Его можно рассчитать так:
┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Договорная стоимость начатых │ │ Договорная стоимость всех работ, │
│ работ, не завершенных │ : │ которые проводились в течение │
│ на конец месяца │ │ месяца │
└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную себестоимость заказов). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.
Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:
┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────┐
(│ Стоимость "незавершенки"│ + │Сумма прямых расходов│) x │Коэффициент│
│ на начало месяца │ │ за месяц │ │ │
└─────────────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────┘
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:
┌────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Сумма прямых │ │ Стоимость │ │ Стоимость │
│ расходов │ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки" │
│ за месяц │ │ на начало месяца │ │ на конец месяца │
└────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────────┘
Пример. ООО "Ветеран" выполняет монтажные работы. На конец прошлого года не были окончены работы по одному договору. По данным налогового учета, стоимость "незавершенки" на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.
В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы начали выполняться только по девяти из них.
Стоимость работ по всем договорам, которые выполнялись в январе (в т.ч. по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).
В январе были выполнены монтажные работы по семи договорам.
Работы по трем договорам на конец января реализованы не были.
Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).
Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб.
Коэффициент составит:
600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.
Стоимость "незавершенки" будет равна:
(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:
800 000 руб. + 150 000 руб. - 438 425 руб. = 511 575 руб.
Торговые фирмы
Торговые организации в состав прямых расходов могут включить:
- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
- транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).
На последних остановимся подробнее.
По правилам налогового учета сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, необходимо распределить между реализованными и нереализованными товарами. Это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.
Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так:
┌──────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Сумма транспортных│ │ Сумма транспортных │ │ Сумма транспортных │
│ расходов, │ │расходов, понесенных│ │расходов, относящаяся│
│ относящихся │ + │ организацией │ - │ к остатку товаров │
│ к остатку товаров│ │ в текущем месяце │ │ на конец месяца │
│ на начало месяца │ │ │ │ │
└──────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘
Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, определяют так:
┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Средний процент транспортных │ x │ Остаток товаров на конец месяца │
│ расходов │ │ │
└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывают так:
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│ Сумма транспортных расходов,│ │ Сумма транспортных расходов, │
(│относящихся к остатку товаров│ + │ понесенных организацией │) /
│ на начало месяца │ │ в текущем месяце │
└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────┐
│Стоимость товаров,│ │Остаток товаров│ │ │
/ (│ реализованных │ + │на конец месяца│) x │100%│
│ в текущем месяце │ │ │ │ │
└──────────────────┘ └───────────────┘ └────┘
Пример. На 1 января сумма транспортных расходов ООО "Маяк", относящихся к остатку товаров на начало месяца, составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь равна 120 000 руб. Себестоимость товаров, которые были проданы в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:
(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 11,67%.
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, равна:
200 000 руб. x 22,67% = 23 340 руб.
Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:
20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.
Эту сумму включают в состав прямых расходов "Маяка" и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у "Маяка" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), их нужно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме как косвенные расходы.
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывайте в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном НК РФ. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.
Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской учетной политике.
Независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, их не удается списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально стоимости проданных товаров.
Пример. В марте 2013 г. торговая фирма "Лотос" приобрела хозтовары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.). При этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 29 500 руб. (в т.ч. НДС - 4500 руб.).
"Лотос" включил транспортные расходы в издержки обращения в составе прямых расходов.
Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало марта, равны 15 000 руб. Остаток товаров на конец месяца - 330 000 руб. За месяц реализовано товаров на общую сумму 510 000 руб.
Рассчитаем средний процент, по которому нужно списать транспортные расходы:
(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) : (510 000 руб. + 330 000 руб.) x 100% = 4,76%.
В марте в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:
(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) - 330 000 руб. x 4,76% = 24 292 руб.
Фирмам, применяющим кассовый метод, нужно иметь в виду следующее. Момент признания расходов на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, не обусловлен датой получения дохода от их реализации (Решение ВАС РФ от 8 октября 2010 г. N ВАС-9939/10). Для признания расходов на товары достаточно их оплатить.
Прочие расходы
Перечень прочих расходов содержится в ст. 264 НК РФ. Согласно этой статье к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:
- на аренду имущества;
- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;
- на аудиторские услуги;
- на оплату услуг нотариуса;
- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);
- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. и обновление этих программ и баз данных;
- на уплату налогов и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- на сертификацию продукции (работ, услуг);
- на подбор персонала;
- на рекламу;
- на регистрацию прав на недвижимость;
- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);
- на командировки;
- на представительские расходы;
- на подготовку и переподготовку кадров;
- на оплату услуг связи;
- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.
Аренда
Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов. Помимо непосредственно арендных платежей к таким расходам относят суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, относящиеся к арендуемому имуществу.
Остановимся на документальном подтверждении таких расходов. Заметьте, НК РФ для принятия к учету затрат требует подтвердить сам факт того, что они были: "Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации..." (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, фирме нужны оправдательные документы.
Таковым, как известно, помимо договора является "первичка": акты оказанных услуг (в случае, если договор предусматривает их оформление), акты приема-передачи имущества в аренду, платежные поручения, кассовые чеки, счета-фактуры и другие документы.
Как учесть арендные платежи, покажет пример.
Пример. ЗАО "Долина" арендовало у ООО "Высота" помещение под склад. Договором определена фиксированная сумма арендной платы. Она составляет 21 000 руб. (в т.ч. НДС - 3203 руб.) в месяц.
"Высота" работает без предоплаты и выставляет счет за оказанные услуги в конце каждого месяца. При его получении бухгалтер "Долины" делает такие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
- 17 797 руб. (21 000 - 3203) - начислена арендная плата;
Дебет 19 Кредит 60
- 3203 руб. - учтен НДС по арендной плате;
Дебет 68 Кредит 19
- 3203 руб. - произведен налоговый вычет;
Дебет 60 Кредит 51
- 21 000 руб. - перечислена арендная плата.
Внимание! Если арендовано муниципальное помещение у комитета по управлению имуществом, то арендатор становится налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Поэтому с суммы арендной платы надо самостоятельно удержать НДС и перечислить его в бюджет.
Без чего арендатор не сможет обойтись при включении арендной платы в расходы? Правильно, без договора. Но мало его составить. Нужно, чтобы он отвечал требованиям законодательства. Если в договоре не определены существенные условия, он будет считаться незаключенным.
Расходы по таким договорам могут быть признаны не соответствующими условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Соответственно, налоговый инспектор не примет расходы на аренду, посчитав базу по налогу на прибыль заниженной.
Правильный договор - не единственное условие включения стоимости аренды в расходы. Не менее важно, как будут оформлены другие документы, связанные с оплатой. Прежде всего это счета, но в некоторых случаях понадобится и такой "экзотический" документ, как отчет арендодателя.
Самое главное в договоре - определить величину арендной платы. Если в нем (либо в дополнительных соглашениях к нему) не указана цена, инспектор может не позволить уменьшить налог на прибыль, поскольку при отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).
Размер платы за аренду может быть установлен как в фиксированной сумме (которую можно изменять не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета. В последнем случае арендодатель имеет возможность индексировать ваши платежи. Повышения арендной платы он может добиться и другим способом - установив ее в условных единицах. Тогда плата будет зависеть от курса иностранной валюты.
Проследите также за тем, чтобы арендодатель дал полную характеристику объекта недвижимости.
Здесь имеет значение все: точный адрес, площадь помещений, их местоположение и техническое состояние. Такие подробности нужны для того, чтобы точно определить предмет договора. Если же этим пренебречь, объект аренды будет считаться не согласованным сторонами, а договор - незаключенным. Например, описание арендуемого объекта в договоре может выглядеть следующим образом.
Пример. "Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение в административном здании, находящемся по адресу: г. Москва, ул. Люблинская, д. 2, стр. 2. Помещение имеет площадь 54 кв. м и расположено на третьем этаже под N N 3 - 4. Помещение передается для использования под офис. Помещение обеспечено системой электроснабжения, отоплением и телефонными линиями, капитально отремонтировано и пригодно для использования по назначению".
Арендуя помещение, организация пользуется коммунальными услугами - электроэнергией, водой, отоплением и так далее. В зависимости от условий договора арендатор может их оплачивать по-разному: в составе арендной платы либо отдельно от нее. Рассмотрим оба варианта.
В первом случае стоимость коммунальных услуг является частью арендной платы. При этом арендатор получает счет-фактуру и акт об оказанных услугах, где указана стоимость аренды. Эту сумму можно включить в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).