 |
|
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 12 страница
│ Показатель │ = │ Показатель │ + │ Показатель │ - │ Показатель │
│ строки 060 │ │ строки 080 │ │ строки 090 │ │ строки 100 │
└─────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
Пример. АО "Пегас" продает в России товары иностранного комитента (код операции - 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре "Пегас" отгрузил товар на сумму 400 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 72 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 разд. 2. Кроме того, в октябре фирма получила 100-процентную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 54 000 руб. Эту сумму "Пегас" указал в строке 090 разд. 2.
В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке - 18 000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:
- в строке 100 разд. 2;
- в строке 080 разд. 2.
Итак, в строке 080 разд. 2 за IV квартал будет отражена сумма 90 000 руб. (72 000 + 18 000).
А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 126 000 руб. (90 000 + 54 000 - 18 000). Ее бухгалтер "Пегаса" укажет в строке 060 раздела.
Раздел 2 будет выглядеть так, как показано на следующей странице.
┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│1│2│3│4│5│8│8│-│-│
│0030│8038│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐
КПП │7│7│0│1│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘
Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента
<...>
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 060 │1│2│6│0│0│0│-│-│-│-│-│-│
исчисленная к уплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в бюджет (руб.)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код операции 070 │1│0│1│1│7│0│7│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 080 │9│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│
исчисленная при отгрузке └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
товаров (выполнении
работ, оказании услуг,
передаче имущественных
прав) (руб.)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 090 │5│4│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│
исчисленная при └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
получении оплаты,
частичной оплаты
в счет предстоящей
отгрузки товаров
(выполнения работ,
оказания услуг,
передачи
имущественных прав)
(руб.)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, 100 │1│8│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│
исчисленная налоговым └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
агентом с оплаты,
частичной оплаты при
отгрузке товаров
(выполнении работ,
оказании услуг,
передаче
имущественных прав)
в счет этой оплаты,
частичной оплаты
(руб.)
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Лямин 20.01.2014
------------- (подпись) ----------- (дата)
┌─┐ ┌─┐
└─┘ └─┘
Как заполнить налоговую декларацию по косвенным налогам
В общем случае по НДС, уплаченному за импортные товары, не нужно заполнять отдельную декларацию. Исключение - импорт из Республик Беларусь и Казахстан. Если вы купили что-то в этих государствах, нужно по-особому заплатить налог и по-особому отчитаться в налоговой инспекции.
Как известно, при ввозе товаров на территорию России вы уплачиваете НДС на таможне. А вот при импорте товаров из стран Таможенного союза НДС вы должны заплатить не на таможне, а по реквизитам своей налоговой инспекции.
Обратите внимание: особые правила уплаты налога и отчетности по нему распространяются только на товары, купленные в Белоруссии и Казахстане. В остальных случаях действует общий порядок уплаты НДС при импорте товаров, прописанный в гл. 21 НК РФ.
Отчитаться и заплатить налог по "косвенной" декларации нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда импортный товар был принят к учету. Эти правила установлены п. п. 7 и 8 ст. 2 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".
Форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров с территории государств - членов Таможенного союза, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н. Декларацию по косвенным налогам представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Ее можно подготовить в двух вариантах: на бумажном носителе или в электронном виде.
Крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять декларацию только в электронном виде. Такое же требование установлено для фирм, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Если компания сдает декларацию на бумажном носителе, она может заполнить ее вручную или распечатать на принтере.
Декларация состоит из:
- титульного листа;
- разд. 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";
- разд. 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";
- Приложения к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".
Титульный лист и разд. 1 декларации заполняют те фирмы, которые в отчетном месяце приняли на учет импортированные товары, а также те, у кого в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа. Раздел 2 и Приложение к декларации заполняют только компании, ввозящие на территорию России подакцизные товары.
В верхних полях титульного листа укажите свои ИНН и КПП. Если в конце поля у вас остались свободные ячейки (например, при указании ИНН), поставьте в них прочерки.
Если вы сдаете первичную декларацию, то в поле "Номер корректировки" запишите "0--", при сдаче уточненной декларации укажите номер корректировки, например "1--", "2--" и т.д.
Показатель "Налоговый период (код)" заполните в соответствии с Кодами, приведенными в Приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н, далее - Порядок).
При заполнении строки "Представляется в налоговый орган (код)" запишите код налоговой инспекции, в которую сдаете декларацию. В поле "По месту нахождения (учета) (код)" впишите значение кода 400, из которого следует, что декларацию вы представляете по месту постановки на учет.
В разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" укажите, кто подает декларацию. Если она представляется организацией или индивидуальным предпринимателем, то в отведенной для этого клетке запишите цифру "1". Когда за фирму отчитывается ее представитель, указывается "2". При этом к декларации прилагается доверенность, которая подтверждает полномочия представителя.
Раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров,
импортированных на территорию Российской Федерации
с территории государств - членов Таможенного союза"
В разд. 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза" отражают сумму НДС по товарам, импортированным из Белоруссии и Казахстана. Причем порядок расчета суммы НДС в декларации не показывают.
В верхних полях раздела нужно указать свои ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы.
По строке 010 записывают код согласно ОКАТО (в 2014 г. его заменит код ОКТМО), по строке 020 - код бюджетной классификации, куда зачисляют НДС по импортированным товарам.
По строке 030 показывают общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Она должна соответствовать сумме строк 031, 032, 033, 034 и 035 разд. 1. Кроме того, этот показатель должен быть равен сумме итоговых строк граф 20 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Такие заявления представляют в налоговую инспекцию одновременно с декларацией в соответствии с п. 8 ст. 2 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов...". Форма заявления и Правила его заполнения приведены в Приложениях 1 и 2 к Протоколу от 11 декабря 2009 г. "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов".
В последующих пяти строках отражают информацию по сумме НДС с разбивкой по видам операций.
Так, в строке 031 указывают сумму налога, начисленную к уплате в бюджет по приобретенным товарам, в строке 032 - сумму исчисленного НДС в отношении продуктов переработки.
По строке 033 отражают сумму НДС, начисленную по товарам, которые являются результатом выполнения работ, по строке 034 - сумму налога, начисленную в отношении товаров, которые получены по договору товарного кредита или займа в виде вещей.
По строке 035 указывают сумму НДС, начисленную по лизинговым товарам, то есть товарам, ввозимым по договору лизинга.
В последней строке 040 отразите стоимость импортированных товаров, которые не облагают НДС при ввозе на территорию России с территории Казахстана и Республики Беларусь.
Раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
в отношении подакцизных товаров, импортированных
на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов Таможенного союза"
Раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров..." предназначен для отражения сумм акцизов, которые нужно перечислить в бюджет по импортированным из Белоруссии и Казахстана товарам.
По строке 010 нужно указать код согласно ОКАТО (в 2014 г. его заменит код ОКТМО), по строке 020 - код бюджетной классификации, куда зачисляют сумму акциза по ввезенным товарам.
Обратите внимание: если компания импортирует подакцизные товары, для которых предусмотрены разные КБК, то количество листов разд. 2 должно быть равно количеству КБК.
Общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, указывают по строке 030.
В графе 040 отражают код вида подакцизного товара согласно Справочнику кодов видов подакцизных товаров (СКПТ). Он приведен в Приложении 3 к Порядку.
В графе 050 указывают код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). Его можно взять из Приложения 4 к Порядку.
В графе 060 отражают налоговую базу по подакцизным товарам.
Обратите внимание: количество строк в графах 040, 050 и 060 должно соответствовать количеству видов подакцизных товаров, по которым акциз зачисляют на один КБК (строка 020).
Приложение к декларации
Приложение заполняют отдельно на каждый вид подакцизных товаров, импортированных в Россию с территории государств - членов Таможенного союза. В нем указывают сведения о подакцизных товарах, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также о легковых автомобилях и мотоциклах.
Пример. ООО "Дионис" в октябре 2013 г. ввезло в Россию с территории Республики Беларусь следующие товары:
- 2000 литров настойки клюквы крепостью 25 градусов на сумму 200 000 руб. Ставка акциза составляет 400 руб. за литр безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ);
- протезно-ортопедические изделия стоимостью 800 000 руб. (не облагаются НДС);
- вязальный станок по договору лизинга. Срок платежа по договору лизинга в октябре - 31 октября 2013 г. Сумма первого платежа, согласно договору, - 50 000 руб. (облагается НДС по ставке 18%).
Все товары приняты к учету в этом же месяце.
"Косвенную" декларацию проще заполнять с конца.
Начнем с Приложения.
В строке "Код вида подакцизного товара" указываем "220" в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (Приложение N 3 к Порядку) с учетом дополнений, содержащихся в Письмах ФНС России от 4 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/1761@, от 5 марта 2012 г. N ЕД-4-3/3557@, от 20 августа 2012 г. N ЕД-4-3/13717@. По строке "Код единицы измерения по ОКЕИ" запишем "112" (Приложение N 4 к Порядку).
Далее заполняем таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара":
- в графе 1 - крепость клюквенной настойки - 25 градусов;
- в графе 2 - объем настойки - 2000 литров;
- в графе 3 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 500 литров (25% x 2000 л).
Заполняем разд. 2.
В графе 040 "Код вида подакцизного товара" отражаем код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров, приведенным в Приложении N 3 к Порядку. Этот показатель можно перенести из Приложения к декларации - 220. "Код единицы измерения по ОКЕИ" для графы 050 также переносим из Приложения - 112.
Налоговая база для обложения акцизами - объем импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении (п. 4 ст. 2 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов..."). Исходя из этого в графу 060 "Налоговая база" запишем "500".
По строке 030 указываем сумму акциза - 200 000 руб. (500 л x 400 руб/л).
Заполняем разд. 1.
По строке 031 отразим сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров. Для исчисления НДС определяем налоговую базу - 400 000 руб. (200 000 + 200 000). Настойка клюквы облагается по ставке 18 процентов. Исходя из этого, сумма налога будет равна 72 000 руб. (400 000 руб. x 18%).
В строке 035 запишем сумму НДС, исчисленную в отношении вязального станка, ввозимого по договору лизинга. Она будет равна 9000 руб. (50 000 руб. x 18%).
По строке 040 отразим стоимость протезно-ортопедических изделий, не облагаемых НДС, - 800 000 руб.
Сумма налога, указанная в строке 030, должна соответствовать сумме строк 031, 032, 033, 034 и 035 этого раздела декларации. Поэтому в строку 030 запишем сумму 81 000 руб. (72 000 + 9000).
Согласно данным организации заполним титульный лист.
Допустим, декларация представляется впервые, поэтому в поле "Номер корректировки" ставим "0-".
Налоговый период обозначим в соответствии с Приложением N 1 к Порядку, т.е. "10".
В разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" указываем, кто подает декларацию. Предположим, декларацию за фирму сдает представитель - физическое лицо. Тогда в отдельной ячейке ставим "2", а ниже записываем его фамилию, имя, отчество и наименование документа, подтверждающего полномочия этого человека.
Как правильно заполнить "косвенную" декларацию за октябрь 2013 г., показано на с. 537 - 540.
┌─┐ ┌─┐
└─┘││││││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
││││││││││││││ ИНН │6│1│0│8│1│5│5│5│3│2│-│-│
││1070││1010││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐
КПП │6│1│0│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘
Форма по КНД 1151088
Налоговая декларация
по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам)
при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
Номер корректировки │0│-│-│ Налоговый период (код) │1│0│ Отчетный год │2│0│1│3│
└─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐
Представляется в налоговый орган (код) │6│1│0│8│ по месту нахождения (учета) (код) │4│0│0│
└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│б│щ│е│с│т│в│о│-│с│-│о│г│р│а│н│и│ч│е│н│н│о│й│-│о│т│в│е│т│с│т│в│е│н│н│о│с│т│ь│ю│-│-│-│-│-│-│-│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│Д│и│о│н│и│с│"│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(налогоплательщик)
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД │5│1│.│3│4│.│2│-│
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Номер контактного телефона │(│8│6│3│)│2│4│7│-│5│1│-│2│7│-│-│-│-│-│-│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐
На │0│0│4│ страницах с приложением подтверждающих документов и (или) их копий на │-│-│-│ листах
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘
───────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────
Достоверность и полноту сведений, указанных │ Заполняется работником налогового органа
в настоящей декларации, подтверждаю: │
┌─┐ │ Сведения о представлении декларации
│2│ 1 - налогоплательщик, │ ┌─┬─┐
└─┘ 2 - представитель налогоплательщика │ Данная декларация представлена (код) │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ └─┴─┘
│П│о│п│о│в│а│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ ┌─┬─┬─┐