 |
|
Вычет по пенсионному обеспечению 1 страница
Такой вычет предоставляют в случае, если человек уплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования. Льгота распространяется и на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Внимание! Максимальная совокупная сумма "медицинских", "пенсионных" расходов, а также расходов на собственное обучение, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.
Для получения социального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию (форма 3-НДФЛ). К заявлению надо приложить подтверждающие документы.
Например, для пенсионных льгот прикладываются договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой компанией, документы на уплату взносов (квитанции или справка работодателя об удержании взносов по заявлению), справка с места работы (форма 2-НДФЛ).
Социальные вычеты в связи с уплатой пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования и дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии можно получить до окончания календарного года у работодателя.
Имущественные вычеты
Если человек купил или построил дом, квартиру, комнату, дачу или приобрел доли в них, то он может получить имущественный вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Его размер не должен быть больше 2 000 000 руб. и больше стоимости приобретенного жилья. Так, если человек потратил 1 900 000 руб., то и вычет он получит в таком же размере. А если израсходовал 2 500 000 руб., то вычет составит только 2 000 000 руб.
При этом в год можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода человека, который облагается НДФЛ по ставке 13%.
Для получения вычета покупателю жилья нужно иметь следующее:
- заявление на предоставление вычета;
- документы, подтверждающие факт расходов на покупку недвижимости (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т.п.);
- документы, подтверждающие право собственности на объект (свидетельство, договор купли-продажи и т.п.).
Получить налоговый вычет на жилье можно как в налоговой инспекции, так и на работе.
В первом случае к перечисленным документам человек должен приложить декларацию по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ. Поскольку ее оформляют по окончании года, выходит, что и за вычетом можно обратиться только в конце года.
Внимание! Воспользоваться имущественным вычетом гражданин не вправе, если расходы на строительство или покупку жилья были произведены за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала и различных бюджетных субсидий. А также если сделка купли-продажи недвижимости заключена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (например, между мужем и женой, родителями и детьми).
Чтобы получить вычет на работе, новому владельцу жилья ждать окончания налогового периода не обязательно. Но сначала в налоговой инспекции необходимо получить уведомление на право вычета. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления". В уведомлении указывают вид расходов и их сумму, год начала использования имущественного налогового вычета, реквизиты фирмы, которая вправе его предоставить.
Дать официальное подтверждение инспекция должна в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления на вычет и всех подтверждающих расходы документов.
После того как работник принесет в бухгалтерию указанное уведомление и заявление о предоставлении вычета, бухгалтерия должна перестать удерживать налог с выплачиваемых доходов. Если после представления заявления о получении имущественного налогового вычета работодатель неправомерно удержит налог без учета данного вычета, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату физлицу в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Скорее всего, в течение одного года работник не успеет использовать весь вычет. В этом случае сумму "невыбранного" вычета переносят на последующие годы вплоть до полного использования. Чтобы использовать "невыбранный" имущественный вычет, человек должен либо ежегодно отчитываться в инспекцию с декларацией, либо ежегодно получать для работодателя новые уведомления.
Пример. Налоговый резидент - гражданин России Васильев в отчетном году купил квартиру за 3 500 000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на налоговый имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. Совокупный доход Васильева за этот год составил 1 110 000 руб., из них заработная плата - 660 000 руб., дивиденды от российской фирмы - 450 000 руб. Заработная плата Васильева подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%, дивиденды - по ставке 9%. В отчетном году размер имущественного вычета составит 660 000 руб. Поэтому с заработной платы Васильев платить НДФЛ не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, который должен уплатить Васильев за год, составит 40 500 руб. (450 000 руб. x 9%).
На остаток вычета в размере 1 340 000 руб. (2 000 000 - 660 000) Васильев сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году.
Важно, в каком месяце работник получил уведомление от инспекции и предъявил его работодателю. Бухгалтерия должна предоставить вычет с того месяца, в котором право на него у работника возникло. НДФЛ, удержанный за предыдущие месяцы (с начала календарного года), фирма не возвращает (Письмо Минфина России от 26 октября 2011 г. N 03-04-06/7-286).
Пример. В мае 2013 г. сотрудник российской фирмы Ветров (налоговый резидент) впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 2 850 000 руб. В июне 2013 г. Ветров получил свидетельство на право собственности. Копию свидетельства вместе с другими документами и заявлением на вычет он представил в налоговую инспекцию. В августе инспекция подтвердила право Ветрова на получение вычета в размере 2 000 000 руб. Подтверждение Ветров отнес на работу в этом же месяце.
Зарплата Ветрова - 25 000 руб. в месяц. С начала 2013 г. доход его составил 175 000 руб. (25 000 руб. x 7 мес.). Сумма удержанного налога на доходы физических лиц - 22 750 руб. (175 000 руб. x 13%). Работодателем будет предоставлен вычет Ветрову применительно ко всей сумме дохода, начисленной ему нарастающим итогом с начала года. Общая сумма вычета за год составит 300 000 руб. (25 000 руб. x 12 мес.).
В то же время фирма не должна возвращать Ветрову удержанный с начала 2013 г. налог в сумме 22 750 руб.
Зарплата Ветрова не позволит ему получить весь вычет в течение 2013 г. Следовательно, его остаток перейдет на последующие годы в сумме: 2 000 000 руб. - 300 000 руб. = 1 700 000 руб.
Следует отметить, что если на строительство или покупку жилья работник получил заем, то проценты по нему тоже льготируются. Причем не только по банковским кредитам, но и по другим займам. Сумма процентов не входит в максимально предусмотренный размер вычета 2 000 000 руб., а вычет по процентам применяется отдельно. Ограничений по сумме процентов не установлено.
До некоторых пор возникали сложности с получением имущественного вычета при покупке жилья, когда человек приобретал квартиру в собственность, а в следующем налоговом периоде перепродавал ее другому лицу. В этом случае продавец еще не полностью использовал имущественный вычет, но уже лишился права собственности на квартиру. Оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут не находиться в собственности налогоплательщика (Письмо Минфина России от 31 января 2012 г. N 03-04-05/5-90). Но, чтобы полностью использовать остаток вычета, нужно сохранить копии документов на приобретение жилья в собственность.
Воспользоваться имущественным вычетом на приобретение недвижимости человек может только один раз. Однако если налогоплательщику был предоставлен имущественный вычет в соответствии с утратившим силу Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", то вычет, предусмотренный НК РФ, повторным не считается. В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что повторно не предоставляют имущественный вычет, предусмотренный именно нормами НК РФ.
Есть нюансы и при приобретении жилья супругами (или другими членами семьи) в общую долевую или общую совместную собственность. Для них размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (при долевой собственности) или может быть поделен по договоренности (при совместной собственности). Важно, что при долевой собственности один супруг не может передать право на вычет другому. Но это разрешено сделать в том случае, если жилье приобретено родителем в долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком (Письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. N 03-04-05/5-362).
В отличие от долевой при совместной собственности не имеет значения, на чье имя зарегистрировано имущество и кто из супругов фактически оплатил покупку (Письмо Минфина России от 1 февраля 2013 г. N 03-04-05/7-87).
Имущественный вычет можно использовать и при покупке земли, на которой планируется построить индивидуальный жилой дом. При этом право на вычет появится лишь после получения свидетельства о праве собственности на дом.
Помимо имущественного вычета за квартиру (дом, комнату и пр.) в размере 2 000 000 руб. физическое лицо имеет право на вычет в сумме процентов, уплаченных по ипотеке. К ним относятся и проценты по переоформленным кредитам в рамках перекредитования.
Внимание! С 1 января 2014 г. существенно меняются правила предоставления имущественного вычета продавцам жилья. Читайте об этом в разделе книги "Изменения-2014".
Стандартные вычеты
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Фирма должна предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, если работник напишет заявление на вычет. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляют только в одной из них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.
Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Причем брать с работника заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов ежегодно бухгалтер не должен. На это указывает Минфин России в Письме от 8 августа 2011 г. N 03-04-05/1-551. В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Значит, если у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.
Облагаемый налогом по ставке 13% доход сотрудников ежемесячно уменьшают на следующие стандартные налоговые вычеты:
- 3000 руб.;
- 500 руб.;
- 1400 руб. и 3000 руб. (на детей).
Если сотрудник имеет право на два стандартных вычета, размер которых составляет 500 и 3000 руб., ему предоставляют только один - максимальный из них. Вычеты в размере 1400 руб. и 3000 руб. на содержание детей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Его, в частности, предоставляют сотрудникам, которые:
- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;
- являются инвалидами Великой Отечественной войны.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставьте сотрудникам, которые:
- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
- награждены орденом Славы трех степеней;
- являются инвалидами с детства;
- стали инвалидами I и II групп.
Всем сотрудникам, у которых есть дети (включая приемных родителей, опекунов), можно предоставить налоговый вычет в размере 1400 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся по очной форме обучения до 24 лет. Если ребенок является инвалидом, то размер вычета составляет 3000 руб.
Вычет на ребенка применяют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ему исполнилось 18 лет в феврале 2013 г., то вычет предоставляют в течение всего 2013 г.). Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил 280 000 руб., этот налоговый вычет не применяют.
"Детский" вычет в двойном размере
Единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) получает вычет в двойном размере. Единственным родителем признается, например, мать ребенка, не состоящая в браке, если в свидетельстве о рождении запись об отце сделана со слов матери. При этом право на вычет должно быть подтверждено справкой ЗАГС по форме 25 (Письмо Минфина России от 30 января 2013 г. N 03-04-05/8-77), а также документами, подтверждающими семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака). При вступлении одинокого родителя в брак предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. Разведенным родителям двойной вычет не положен, а вот вдове (вдовцу) предоставляется (Письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-501).
Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей), если второй добровольно откажется от него. Отказавшийся должен написать заявление об отказе и, помимо этого, принести справку со своей работы о том, что вычет действительно не получает. Кроме того, потребуется справка о его доходах, поскольку они не должны превышать 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/8-178). Эти документы и передаст в свою бухгалтерию второй родитель, который будет получать двойной вычет.
Профессиональные вычеты
При исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договору подряда, поручения или авторскому договору), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.
Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.
Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы автора не подтверждены, профессиональный вычет предоставляют в размере норматива, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ.
Как определить доход для налогообложения
При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Для этого ведется раздельный учет доходов физического лица по их видам.
Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (9, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода соответствующего вида и этой ставки.
Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:
┌─────────────┐ ┌───────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│Сумма налога,│ │ Общая │ │ Сумма доходов, │ │ Сумма доходов,│
│ исчисленная │ = (│ сумма │ - │ облагаемых │ - │ не облагаемых │ -
│по ставке 13%│ │доходов│ │ по специальным │ │ налогом │
│ │ │ │ │ ставкам │ │ │
└─────────────┘ └───────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
┌─────────┐ ┌───┐
│ │ │ │
- │Налоговые│) x │13%│
│ вычеты │ │ │
│ │ │ │
└─────────┘ └───┘
Порядок налогообложения доходов сотрудника не зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной или неденежной.
Доход получен деньгами
Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, надбавка, доплата к основному заработку) получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшите на сумму доходов, которые налогом не облагают, и на налоговые вычеты.
Пример. В ноябре сотруднику ООО "Паола" Иванову были выплачены:
- зарплата за октябрь в сумме 14 800 руб. (аванс за октябрь он не получал, так как большую часть месяца находился в отпуске);
- премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 5100 руб.;
- материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).
Иванов является учредителем фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 14 000 руб. (облагают налогом на доходы по ставке 9%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.
Общая сумма доходов Иванова составила:
14 800 руб. + 6000 руб. + 5100 руб. + 14 000 руб. = 39 900 руб.
Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 9%, составила:
14 000 руб. x 9% = 1260 руб.
Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:
(39 900 руб. - 14 000 руб. - 6000 руб. - 500 руб.) x 13% = 2522 руб.
Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Иванова, составит:
2522 руб. + 1260 руб. = 3782 руб.
В ноябре Иванову должно быть выплачено:
39 900 руб. - 3782 руб. = 36 118 руб.
Бухгалтер "Паолы" сделал следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 14 800 руб. - начислена зарплата за октябрь;
Дебет 20 Кредит 70
- 5100 руб. - начислена премия;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 6000 руб. - начислена единовременная матпомощь;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 2522 руб. - удержан налог на доходы с зарплаты и премии;
Дебет 84 Кредит 70
- 14 000 руб. - начислены промежуточные дивиденды;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 1260 руб. - удержан налог на доходы с суммы дивидендов;
Дебет 70 Кредит 50
- 23 378 руб. (14 800 + 5100 + 6000 - 2522) - выплачены из кассы зарплата за октябрь, материальная помощь и премия;
Дебет 70 Кредит 50
- 12 740 руб. (14 000 - 1260) - выплачены из кассы дивиденды.
Доход получен в неденежной форме
Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты могут выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).
Доход работника в натуральной форме включает налог на добавленную стоимость (акциз).
Внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.
Пример. В январе ООО "Паола" начислило работнику отдела сбыта Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).
По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.
Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т.ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.
Работник и работодатель не относятся к взаимозависимым лицам (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Их взаимозависимость без специальных к тому оснований не может установить даже суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. N 441-О). Кроме того, сделка между ними не попадает в категорию контролируемых по суммовым критериям (ст. 105.14 НК РФ с учетом переходных значений). Поэтому ее налогообложение бухгалтер произведет исходя из договорной цены (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). С 2012 г. в такой ситуации доначислить НДС, налог на прибыль и НДФЛ исходя из рыночной цены сделки налоговые органы не вправе (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Все налоги рассчитывают исходя из той цены, которая согласована между работником и работодателем.
Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.
С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).
Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).
Бухгалтер "Паолы" должен сделать записи:
Дебет 44 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислены заработная плата и премия Сергееву;
Дебет 70 Кредит 90-1
- 5500 руб. - передана Сергееву готовая продукция фирмы в счет зарплаты;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 839 руб. - начислен НДС;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 3900 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.
Нередко в натуральной форме выдают дивиденды. Ограничений для их неденежной выплаты законодательно не установлено.
При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т.д.). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.
Допустим, что работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев. В таком случае организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета.
Сообщение подается не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Сообщение подается по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.
Доход получен в виде материальной выгоды
Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в нескольких случаях.
Если физическое лицо получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую уплатило это лицо. Но при условии, что продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами (ст. 212 НК РФ).
Пример. В сентябре ООО "Лиман" продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своему директору Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб. Фирма и ее руководитель признаются взаимозависимыми лицами (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Обычно "Лиман" реализует эти изделия по цене 4700 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.
Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 - 4000).
Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 245 руб. (700 руб. x 35%). Она будет удержана из зарплаты Ивановой наряду с налогом, исчисленным по ставке 13%.
Если любое физическое лицо, в том числе работник, получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что проценты за пользование денежными средствами исчисляются по ставке, которая ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.
Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:
- рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
- вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.
В свою очередь, сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:
┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐
│ │ │ │ │ 2/3 ставки │
│ Сумма процентов │ = │ Сумма займа │ x │ рефинансирования │ x
│ │ │ │ │ Банка России │
└──────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────┐
│Количество дней нахождения суммы займа у работника│ │Количество│
x │ (с момента выдачи займа до момента уплаты │ : │ дней │