 |
|
Вычет по пенсионному обеспечению 2 страница
│ процентов по нему или возврата займа) │ │ в году │
└──────────────────────────────────────────────────┘ └──────────┘
По займам, выданным в валюте, сумму процентов рассчитывают по формуле:
┌─────────┐ ┌─────┐ ┌─────┐ ┌────────────────────────┐ ┌──────────┐
│ │ │ │ │ │ │ Количество дней │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ нахождения суммы займа │ │Количество│
│ Сумма │ = │Сумма│ x │ 9% │ x │ у работника (с момента │ : │ дней │
│процентов│ │займа│ │ │ │ выдачи займа до момента│ │ в году │
│ │ │ │ │ │ │уплаты процентов по нему│ │ │
│ │ │ │ │ │ │ или возврата займа) │ │ │
└─────────┘ └─────┘ └─────┘ └────────────────────────┘ └──────────┘
С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Пример. 1 апреля отчетного года ООО "Лиман" предоставило своему работнику Алексееву (налоговому резиденту) заем в сумме 180 000 руб. на шесть месяцев. Согласно договору о предоставлении займа Алексеев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.
Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России не изменялась и составляет 8% годовых.
В отчетном году 365 календарных дней. При этом:
- в апреле - 30 календ. дн.;
- в мае - 31 календ. дн.;
- в июне - 30 календ. дн.;
- в июле - 31 календ. дн.;
- в августе - 31 календ. дн.;
- в сентябре - 30 календ. дн.
Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет налоговый агент ООО "Лиман". Ежемесячно бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды, с которой нужно удержать налог.
Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент уплаты процентов.
Алексеев должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:
- за апрель - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.;
- за май - 180 000 руб. x 5% x 31 дн. / 365 дн. = 764 руб.;
- за июнь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.;
- за июль - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 764 руб.;
- за август - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 764 руб.;
- за сентябрь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:
- за апрель - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.;
- за май - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;
- за июнь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.;
- за июль - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;
- за август - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;
- за сентябрь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.
Сумма материальной выгоды Алексеева составит:
- за апрель, июнь, сентябрь - 49 руб. (789 - 740);
- за май, июль, август - 51 руб. (815 - 764).
С материальной выгоды, полученной Алексеевым, удерживался налог на доходы физических лиц в сумме:
- за апрель - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;
- за май - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;
- за июнь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;
- за июль - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;
- за август - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;
- за сентябрь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.
Не облагается налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков под такое жилье. Но при условии, что у физического лица есть право на сам имущественный вычет, связанный с таким приобретением.
Как вернуть излишне удержанный налог
Правила возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом (ст. 231 НК РФ), заключаются в следующем.
1. Налоговый агент при обнаружении факта излишнего удержания налога обязан сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Форма такого сообщения не определена. Чтобы компания могла подтвердить факт уведомления, его необходимо оформить в письменном виде и ознакомить с ним сотрудника под роспись. Отметим, что штрафов за несообщение не установлено.
2. Излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Для возврата денег физическому лицу определен срок, равный трем месяцам. Он отсчитывается с даты получения налоговым агентом указанного заявления. При нарушении срока перечисления денег на счет гражданина в банке, указанном в заявлении, компания обязана будет заплатить проценты за просрочку в размере ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.
3. Возврат НДФЛ конкретному физическому лицу возможен как за счет предстоящих платежей налога по этому физическому лицу, так и за счет НДФЛ, который перечисляют с доходов иных работников.
4. Если налога, исчисленного с доходов плательщика, недостаточно для того, чтобы вернуть ему всю излишне удержанную ранее сумму, то компания должна направить заявление в налоговый орган с просьбой вернуть ей эти деньги. Ведь этот излишек был перечислен в бюджет. Срок для подачи заявления составляет 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика. В этом случае инспекция будет возвращать налог в порядке, прописанном в ст. 78 НК РФ.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ компания должна представить в налоговый орган:
- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;
- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.
Если у компании есть собственные средства, она вправе вернуть налог физическому лицу, не дожидаясь, пока деньги из бюджета перечислят на ее счет.
Как отчитаться по налогу
В п. 1 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов самостоятельно разработать и утвердить форму регистра для ведения учета:
- доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;
- налоговых вычетов, предоставленных физическим лицам;
- исчисленных и удержанных налогов.
В указанном регистре должны быть отражены следующие сведения:
- информация, позволяющая идентифицировать налогоплательщика;
- вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных вычетов по установленным налоговой службой кодам;
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус плательщика;
- даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет и реквизиты соответствующего платежного документа.
Разработанная форма регистра налогового учета утверждается учетной политикой.
Форма 2-НДФЛ
По итогам 2013 г. не позднее 1 апреля 2014 г. фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ. Форма и рекомендации по заполнению этой справки утверждены Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ (в ред. Приказа ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909@).
Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам (за исключением индивидуальных предпринимателей). Если фирма выплатила работнику-резиденту в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9%, 13% и 35%, то на этого работника нужно составить одну справку, в которой разделы с 3 по 5 будут повторяться трижды.
Справку следует представлять не только для сообщения сведений о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ), но и в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В форме справки в разделе, посвященном общей информации о плательщике и налоговом агенте, есть поле "Признак". Это поле как раз и показывает, по какому основанию представлены сведения о доходах:
- "1" нужно поставить, если сведения представлены по п. 2 ст. 230 НК РФ;
- "2" нужно поставить, если сведения представлены по п. 5 ст. 226 НК РФ.
Теперь о том, как заполнить справку.
В разд. 1 приводят данные о налоговом агенте (его ИНН, КПП, наименование).
Раздел 2 содержит информацию о физическом лице - получателе доходов. В п. 2.3 "Статус налогоплательщика" указывают код "1", если плательщик является налоговым резидентом, "2" - если нет и код "3", если сведения представлены в отношении плательщика, который не является налоговым резидентом, но признается высококвалифицированным иностранным специалистом по правилам Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ.
В разд. 3 показывают суммы доходов по каждому месяцу налогового периода. В графе "Сумма дохода" проставляют общую сумму дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов".
Раздел 4 справки называется "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты". В нем отражаются и социальные вычеты на пенсионное обеспечение.
Пункт 4.1 называется "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов". В нем отражают суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов по соответствующим кодам.
Раздел 5 - обобщающий.
Для заполнения п. 5.1 (общая сумма доходов) нужно сложить показатели из разд. 3.
Пункт 5.2 называется "Налоговая база". Рассчитывают этот показатель следующим образом: сумма по п. 5.1 минус вычеты из разд. 3 и 4.
Пункты 5.3 и 5.4 предназначены для отражения суммы исчисленного и удержанного налога.
В п. 5.5 следует указывать НДФЛ, перечисленный с доходов за 2013 г.
В графе 5.6 отражают излишне удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ. А в графе 5.7 - суммы неудержанного налога.
Внимание! Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, нужно оформлять в виде новой справки. При этом в полях "N __" и "от __" нужно проставить номер ранее представленной справки, а дату поставить новую.
Если компания в течение 2013 г. выплатила физическому лицу только доходы, освобожденные от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), то она не признается налоговым агентом и не должна представлять сведения по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-04-06/16327).
Например, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ от обложения налогом освобождены доходы в виде подарков, полученных от организаций, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. При получении физическими лицами от организации указанных доходов стоимостью менее 4000 руб. организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагаются обязанности исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему налога.
По этой же причине в справку 2-НДФЛ не включаются всевозможные компенсационные выплаты, не облагаемые НДФЛ, в том числе в связи с командировками.
Пример заполнения формы 2-НДФЛ
Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ, покажет пример.
Пример. Сомов Александр Сергеевич, ИНН 772442567381, 11.07.1978 г.р., является гражданином РФ, постоянно проживает по адресу: г. Москва, ул. Авангардная, д. 50, кв. 31.
Паспорт: серия 45 02 номер 235689.
Работает в ООО "Ромашка" начальником склада.
ООО "Ромашка" зарегистрировано по месту нахождения в ИФНС N 42 по Северному АО г. Москвы:
- ИНН/КПП - 7742010206/774202029;
- код ОКАТО - 45232368000.
Генеральным директором ООО "Ромашка" является Кукушкин К.А., телефон (499) 364-56-89.
Ежемесячная зарплата А.С. Сомова в 2013 г. составляет 60 000 руб.
Сомов А.С. женат и имеет одного ребенка 10 лет. В связи с этим он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) с января по апрель.
Справка будет оформлена так, как показано на следующей странице.
Приложение N 1
к Приказу ФНС России
от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@
Форма 2-НДФЛ
Код формы по КНД 1151078
13 1
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20-- год признак ---
23 28 02 2014
N -------- от --.--.----
1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) ----
7742010206 774202029
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица ----------/---------
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
ООО "Ромашка"
---------------------------------------------------------------------------
45232368000 499 364-56-89
1.3. Код ОКАТО ------------------ 1.4. Телефон (---) ---------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
772442567381 Сомов Александр Сергеевич
2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------------------
1 11 07 1978
2.3. Статус налогоплательщика --- 2.4. Дата рождения --.--.----
2.5. Гражданство (код страны) ----------------
2.6. Код документа, удостоверяющего личность ----------- 2.7. Серия и номер
45 02 235689
документа -----------------------------------------------------------------
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс ------
код региона ------
Москва г.
район _______________ город --------- населенный пункт ________________
Авангардная ул. 50 31
улица --------------------- дом ---- корпус ______ квартира -----------
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес ______________________
3. Доходы, облагаемые по ставке ---%
┌─────┬──────┬─────────┬──────┬───────┐ ┌─────┬──────┬─────────┬───────┬────────┐
│Месяц│ Код │ Сумма │ Код │ Сумма │ │Месяц│ Код │ Сумма │ Код │ Сумма │
│ │дохода│ дохода │вычета│вычета │ │ │дохода│ дохода │вычета │ вычета │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 01 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ 11 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 02 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ 12 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 03 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 04 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 05 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 06 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 07 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 08 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 09 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │
├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤
│ 10 │ 2000 │60 000,00│ - │ - │ │ │ │ │ │ │
└─────┴──────┴─────────┴──────┴───────┘ └─────┴──────┴─────────┴───────┴────────┘
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
┌──────┬────────┐ ┌───────┬────────┐ ┌───────┬───────┐ ┌──────┬───────────┐
│ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │ │ Код │ Сумма │
│вычета│ вычета │ │вычета │ вычета │ │вычета │вычета │ │вычета│ вычета │
├──────┼────────┤ ├───────┼────────┤ ├───────┼───────┤ ├──────┼───────────┤
│ 114 │ 5600,00│ │ - │ - │ │ - │ - │ │ - │ - │
└──────┴────────┘ └───────┴────────┘ └───────┴───────┘ └──────┴───────────┘
4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет
___________________________________________________________________________
4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4. Код налогового органа,
выдавшего Уведомление _____________________________________________________
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке ---%
| 5.1. Общая сумма дохода | 720 000,00 |
| 5.2. Налоговая база | 714 400,00 |
| 5.3. Сумма налога исчисленная | 92 872 |
| 5.4. Сумма налога удержанная | 92 872 |
| 5.5. Сумма налога перечисленная <1> | 92 872 |
| 5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
| 5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
Генеральный
директор Кукушкин Кукушкин К.А.
Налоговый агент ---------------- ---------------- ------------------
М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)
--------------------------------
<1> Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных, начиная с 2011 года.
Внимание! Минфином России принято решение о переходе с 1 января 2014 г. на использование в бюджетном процессе кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) вместо кодов ОКАТО (Письмо Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 02-04-05/14508).
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Фирмы платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, определенной по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть с их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизацию не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01). По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью объекта и величиной начисленного по нему износа (п. 1 ст. 375 НК РФ).
С 1 января 2013 г. не признаются объектами налогообложения (пп. 3 - 8 п. 4 ст. 374 НК РФ):
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.
Новое в отчете 2013. Стоимость движимого имущества, зачисленного в состав основных средств начиная с 1 января 2013 г., в расчете налогооблагаемой базы не участвует (Письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. N 03-05-05-01/21929).