Вычет по пенсионному обеспечению 3 страница

По некоторым видам деятельности фирма может перейти на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в деятельности, к которой применяется общий режим налогообложения (ОРН), так и в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке по деятельности на ОРН в общей выручке вашей фирмы.

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно. Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с него каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать товарищам участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он обязан не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Внимание! Организации, имеющие обособленные подразделения, при исчислении налога руководствуются специальными нормами, закрепленными в ст. 384 НК РФ.

Организации, которые имеют обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество в зависимости от того, у кого на балансе числится объект. Так, подразделения, имеющие отдельный баланс и учитывающие имущество у себя на балансе, самостоятельно отчитываются и уплачивают налог по этому имуществу. Во всех остальных случаях налог уплачивает головная организация. Например:

- подразделение пользуется имуществом, но оно числится на балансе самой организации;

- структурное подразделение не имеет отдельного баланса;

- имущество находится вне места расположения организации или ее обособленного подразделения.

Если имущество передается от одного обособленного подразделения другому или между головной организацией и подразделением, то необходимо соблюдать следующее правило.

Передача объектов основных средств внутри организации должна оформляться первичными документами, в частности накладными на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. На дату подписания передающей и принимающей сторонами вышеуказанных накладных объект основных средств признается переданным с баланса у передающей и принятым (учитываемым) на балансе у принимающей стороны.

Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость объекта на 1-е число месяца (месяца подписания накладной) включается в налоговую базу у передающего подразделения. Соответственно, у принимающего обособленного подразделения данный объект учитывается в налоговой базе только на 1-е число месяца, следующего за месяцем его передачи.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ │

│Среднегодовая│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ Количество│

│ стоимость │ │ имущества │ │ имущества │ │ месяцев │

│ имущества │ = (│ на 1-е число │ + │ на последнее │) : │в налоговом│

│ за налоговый│ │каждого месяца│ │ число │ │периоде + 1│

│ период │ │ налогового │ │ налогового │ │ │

│ │ │ периода │ │ периода │ │ │

└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

Подсчет средней стоимости имущества, используемой при расчете авансов по итогам отчетных периодов, ведется так:

┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ │

│ Средняя │ │ стоимость │ │ стоимость │ │ │

│ стоимость │ │ имущества │ │ имущества │ │ Количество│

│ имущества │ = (│ на 1-е число │ + │ на 1-е число │) : │ месяцев │

│ за отчетный │ │каждого месяца│ │ месяца, │ │ в отчетном│

│ период │ │ отчетного │ │ следующего │ │периоде + 1│

│ │ │ периода │ │ за отчетным │ │ │

│ │ │ │ │ периодом │ │ │

└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

Общий порядок уплаты налога

Отчетность по налогу на имущество нужно подавать в налоговую инспекцию ежеквартально.

Существуют две разные формы отчетности, которые должны сдавать фирмы, - по итогам отчетных периодов и за календарный год.

Внимание! В 2013 г. представлять отчетность по авансовому платежу нужно по форме, утвержденной в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895. А вот за год предстоит отчитываться по новой форме.

Декларацию представляют:

- по месту нахождения фирмы;

- по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по месту налогового учета иностранной фирмы;

- по месту налогового учета крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.

Подавать декларацию по налогу на имущество нужно не позднее 30 марта следующего за отчетным года. Если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст. 119 Налогового кодекса.

За каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% суммы налога, указанной в расчете. При этом сумма штрафа не может быть более 30% суммы налога и не менее 1000 руб.

Как заполнить декларацию за год

Начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 г. действует новая форма декларации. Изменения затронули и порядок ее заполнения. Рассмотрим вариант исходя из проекта приказа ФНС России "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 24 ноября 2011 года N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения".

Внимание! В декларации по налогу на имущество появились два новых раздела, обязательных для заполнения: 4 - "Сведения о здании" и 5 - "Сведения о жилом (нежилом) помещении". Кроме того, все слова "Код ОКАТО" заменены на слова "Код по ОКТМО" (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013). Для перехода с кодов ОКАТО на коды ОКТМО будет разработана специальная таблица.

Декларация состоит из:

- титульного листа (в него вписывают данные об организации, ее руководителе или представителе);

- разд. 1 - 5.

В разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет.

Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы.

В разд. 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" выполняется расчет среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог.

Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Раздел 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" заполняют и сдают в налоговую инспекцию не все. Его оформляют только те иностранные компании, у которых нет представительства в России.

Раздел 4 "Сведения о здании" декларации заполняют российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Этот раздел заполняется отдельно:

- в отношении недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);

- в отношении недвижимого имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- в отношении недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации";

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- в отношении зданий (сооружений), принадлежащих российской организации и расположенных на территории другого государства.

По каждому объекту недвижимости приводится кадастровый номер и его развернутая характеристика (общая площадь, год ввода в эксплуатацию, материал наружных стен здания и др.).

Раздел 5 "Сведения о жилом (нежилом) помещении" заполняется отдельно в отношении жилых (нежилых) помещений, расположенных в зданиях, сооружениях, в отношении которых организацией заполнен разд. 4 декларации.

В результате заполнения разд. 4 и 5 декларации налоговые органы получат развернутую характеристику объектов недвижимости, числящихся на балансе компаний. Сведения, содержащиеся в этих разделах, на исчисления налога не влияют. По сути, они носят справочный характер.

Иностранные фирмы, недвижимость которых не относится к деятельности через постоянные представительства, разд. 2 декларации не сдают.

Все остальные фирмы должны сдавать титульный лист, разд. 1, 2, 4 и 5 декларации.

Разделы 4 и 5 представляются лишь при наличии недвижимого имущества.

Титульный лист

На этом листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговую декларацию:

- налоговый период и отчетный год, за который сдают декларацию;

- вид декларации (первичная или корректирующая);

- полное наименование организации;

- ИНН и КПП (присвоенный организации тем налоговым органом, в который представляют декларацию);

- код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлен расчет;

- число приложенных к декларации листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

- руководитель организации-налогоплательщика;

- представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" ставят "1", во втором - "2".

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись, заверяемую печатью организации, и дату подписания.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика - физическое лицо, то по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывают наименование юридического лица - представителя налогоплательщика.

Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", она заверяется печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, ставится дата подписания. По строке "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывают вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (доверенность).

Рассмотрим, как заполнять остальные разделы. Начать нужно с разд. 2.

После этого перейдите к разд. 1.

Как заполнить раздел 2 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога в отношении

подлежащего налогообложению имущества..."

Декларацию сдают за год, поэтому необходимо заполнить все строки от 020 до 140.

Вначале заполните строку "код вида имущества":

- код 1 - для недвижимого имущества Единой системы газоснабжения;

- код 2 - для недвижимого имущества российских фирм, которое расположено на территории нескольких субъектов РФ;

- код 4 - для недвижимого имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства и облагаемого налогом по его законам;

- код 5 - для имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта;

- код 3 - в других случаях.

Далее в строку 010 впишите код ОКТМО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), утвержденного Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

В графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме.

Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4). Заметим, что основные средства, не признаваемые объектами налогообложения согласно п. 4 ст. 374 Налогового кодекса, в расчет не принимаются. Льготируемым имуществом они не являются.

Напоминаем: с 2012 г. организации могут воспользоваться новой льготой по имуществу - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности. Такое высокоэффективное имущество должно входить в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 12 июля 2011 г. N 562, или определяться по Правилам, утвержденным Приказом Минпромторга России от 29 апреля 2010 г. N 357. Льгота будет действовать в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности", за исключением движимого имущества, принятого к учету начиная с 1 января 2013 г. Если вы купили основное средство, но не зачислили его в состав основных средств, его стоимость налогом не облагают (такое имущество должно быть отражено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"). Поэтому и указывать его стоимость в декларации не надо. Здания и сооружения, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01.

По строке 150 укажите среднегодовую стоимость имущества. Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + ... + Строка 140) : 13 = Строка 150.

По строке 160 укажите Коды налоговых льгот, которые приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций. Исключением являются коды 2012400 и 2012500, которые указывают по строкам 200 и 240.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + ... + Строка 140) : 13 = Строка 170.

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке "код вида имущества" указано 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории указанного ОКТМО.

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от "кода вида имущества" в разд. 2. Если в строке "код вида имущества" стоит код 2, то:

(Строка 150 - Строка 170) x Строка 180 = Строка 190.

Если в строке "код вида имущества" стоит другой код, то:

Строка 150 - Строка 170 = Строка 190.

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагают налогом по льготной (пониженной) ставке.

Здесь указывают код налоговой льготы 2012400. Если в вашем регионе таких льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

Новое в отчете 2013. Учитываемые на балансе организаций в качестве объектов основных средств железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, с 1 января 2013 г. подлежат налогообложению по ставкам, устанавливаемым законами субъектов Российской Федерации. При этом в 2013 г. ставки не могут превышать 0,4% (п. п. 3 и 4 ст. 380 НК РФ).

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так:

(Строка 190 x Строка 210) : 100 = Строка 220.

Далее заполните строку 230. В ней отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия и девяти месяцев. Ее определяют как сумму показателей по строкам 180 разд. 2, которые указаны в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу).

Например, фирма может платить лишь 80% начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 240 укажите код льготы 2012500.

Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 250.

Строку 260 заполняют только для имущества, "код вида имущества" которого равен 4. Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со ст. 386.1 Налогового кодекса.

Внимание! По строке 270 отражают остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не подлежащего налогообложению по пп. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 п. 4 ст. 374 НК РФ. Следовательно, объекты движимого имущества, приобретенные в 2013 г. (предусмотренные в пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в эту строку войдут.

Как заполнить раздел 1

"Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет"

Раздел 1 заполнить достаточно просто. Прежде всего укажите код бюджетной классификации, по которому зачисляют налог. Налог по имуществу, входящему и не входящему в Единую систему газоснабжения, уплачивается по разным КБК. А для перечисления авансовых платежей предусмотрены отдельные КБК.

Затем укажите код по ОКТМО (строка 010), по которому будете платить налог. Его нужно взять из строки 010 разд. 2 (разд. 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице).

В строку 030 впишите общую сумму налога на имущество по итогам года, которую надо заплатить в бюджет. Рассчитайте сумму налога на имущество, которую надо заплатить в бюджет. Ее можно определить по данным разд. 2.

Строку 030 заполняют по приведенной формуле.

Если в строке "код вида имущества" разд. 2 декларации стоит код 4, то налог рассчитывают так:

Раздел 2 с кодом 1 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 3 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) - Наименьшее значение по разд. 2 с кодом 4 (Строка 220 - Строка 250; Строка 260) = Строка 030 разд. 1.

Если в декларации нет разд. 2, по строке "код вида имущества" которого стоит код 4, то налог рассчитывают так:

Раздел 2 с кодом 1 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 3 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 3 (Строка 100 - Строка 110 - Строка 130) = Строка 030.

Если эта разница отрицательна, впишите ее сумму в строку 040 без знака минус, а по строке 030 поставьте прочерк.

Как заполнить раздел 3 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту

недвижимого имущества иностранной организации..."

Раздел 3 заполняют по имуществу иностранных компаний, которые не связаны с деятельностью их постоянного представительства в России.

По строке 010 укажите ОКТМО, по которому нужно заплатить налог.

По строке 020 - инвентаризационную стоимость имущества на 1 января налогового периода.

По строке 030 - инвентаризационную стоимость имущества, которую не облагают налогом.

По строке 040 - код налоговой льготы (Коды приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

По строке 050 - долю инвентаризационной стоимости имущества, расположенного на территории указанного ОКТМО (если имущество фактически расположено на территории нескольких субъектов).

По строке 060 - налоговую базу; рассчитайте ее по следующей формуле:

- если имущество расположено на территории нескольких субъектов:

(Строка 020 - Строка 030) x Строка 050 = Строка 060;

- если имущество расположено на территории одного субъекта:

Строка 020 - Строка 030 = Строка 060.

Строку 070 заполните, только если по данному имуществу законами субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка. В таком случае в этой строке укажите код налоговой льготы 2012400. Если эти льготы не установлены, в строке поставьте прочерк.

По строке 080 укажите налоговую ставку. Если есть льготы, то ставку укажите с их учетом.

Строку 090 заполните, если фирма в текущем году оформила в собственность недвижимое имущество (или лишилась права собственности). Здесь укажите коэффициент К. Его рассчитывают так:

К = количество полных месяцев нахождения имущества в собственности в течение налогового периода : 12.

По строке 100 отразите сумму налога за налоговый период. Рассчитайте ее по следующей формуле, если в течение налогового периода:

- фирма теряет или приобретает право собственности на имущество:

(Строка 060 x Строка 080 x Строка 090) / 100 = Строка 100;

- фирма не теряет и не приобретает право собственности на имущество:

(Строка 060 x Строка 080) : 100 = Строка 100.

По строке 110 отразите суммы авансовых платежей.

Строки 120 и 130 заполняют в случае установления субъектами РФ льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По строке 120 отразите код 2012500, а по строке 130 - сумму льготы, которая уменьшает авансовый платеж.

Как заполнить раздел 4 "Сведения о здании (сооружении)"

Раздел 4 заполняется отдельно:

По строке 010 укажите кадастровый номер здания (сооружения), указанный в свидетельстве государственной регистрации права, если оно зарегистрировано. Если объект введен в эксплуатацию до 1998 г., когда права еще не регистрировались в обязательном порядке, то по строке 020, заполняемой в случае отсутствия кадастрового номера здания (сооружения), указывается условный (инвентарный) номер здания (сооружения), указанный в техническом паспорте (плане) здания (сооружения) или в кадастровом паспорте.

По строке с кодом 030 укажите адрес местонахождения здания (сооружения): почтовый индекс (при наличии), код субъекта Российской Федерации в соответствии с Приложением N 11 к настоящему Порядку, район, город, населенный пункт (село, поселок и т.п.), улицу (проспект, переулок и т.п.), номер дома (владения), номер корпуса (строения). Если данных об адресе нет, заполняйте строку 050.

По строке 040 указывается код территории муниципального образования по местонахождению объекта в соответствии с ОКТМО.

По строке с кодом 060 указывается классификационный код вида объекта недвижимости, заполняемый в соответствии с Приложением 7 к Порядку заполнения декларации. Коды приведены в таблице:

Классификационный код	Значение
	Здание (строение)
	Часть здания
	Сооружение

⇐ Предыдущая 74 75 76 77 787980 81 82 83 Следующая ⇒