Здавалка
Главная | Обратная связь

Оценка полученной информации



 

Для выработки стратегии и тактики аудиторской проверки информацию, полученную на первом этапе планирования, следует систематизировать и оценить.

При планировании аудиторской проверки особое внимание уделяется оценке системы внутреннего контроля организации. Помимо информации, отраженной в тесте-опросе, систему внутреннего контроля следует рассмотреть с точки зрения масштаба и цели внутреннего аудита, методической основы деятельности внутреннего аудита, адекватности предоставленных внутреннему аудитору средств контроля, качества внутренних аудиторских отчетов, степени независимости, оценки эффективности внутреннего контроля.

В рабочих документах аудитор при описании системы внутреннего контроля отмечает ее особенности или недостатки, определяет средства внутреннего контроля, которые предполагает учитывать, чтобы уменьшить объем аудиторских процедур по существу.

Также аудитору следует обратить внимание на наиболее существенные изменения в деятельности организации, произошедшие с момента последней аудиторской проверки: изменения в производственном процессе, составе выпускаемой продукции или оказываемых услугах, приобретения или ликвидации, новые займы или увеличение собственного капитала, изменения в организации или управлении, изменения требований к бухгалтерскому учету или представлению данных, переход на иную систему бухгалтерского учета.

Полученная информация может быть систематизирована в таком сводном документе, как "Анализ информации о деятельности клиента" (табл. 5).

 

Таблица 5

 

АНАЛИЗ ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КЛИЕНТА

 

Оцениваемый показатель Мнение аудитора Ссылка на РД
Информация о клиенте
Информация о деятельности клиента Планируемое увеличение масштабов производства должно повлечь за собой существенное усложнение системы бухгалтерского учета в организации Тест-опрос
Информация о компьютерах и программном обеспечении Используемое программное обеспечение не учитывает индивидуальные особенности организации, отсутствует необходимое своевременное обновление программного обеспечения Тест-опрос
Описание системы бухгалтерского учета Система налогового учета не обеспечена необходимым разделением учетных функций, отсутствует официально установленное ответственное лицо по ведению налогового учета организации Тест-опрос
Система внутреннего контроля Система внутреннего контроля недостаточно эффективна, отсутствует независимость системы внутреннего контроля от финансовой службы организации Тест-опрос
Стратегия аудита Ввиду недостаточной эффективности системы внутреннего контроля необходимо максимально расширить применение аудиторских процедур по существу Тест-опрос
Изменения, произошедшие с момента последней аудиторской проверки
Наиболее существенные изменения Организацией на 20 % увеличен объем выпускаемой продукции по сравнению с предшествующим периодом. Осуществлены займы на предполагаемое техническое переоснащение производства Тест-опрос
Критические области
Области, учитываемые при планировании аудита Организация системы налогового учета Учет расчетов с векселями Тест-опрос

 

 

В разделе "Информация о клиенте" необходимо кратко описать основные сведения о деятельности проверяемой организации, используемом программном обеспечении и компьютерном оборудовании, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, дать оценку стратегии аудита. В разделе "Изменения, произошедшие с момента последней аудиторской проверки" аудитор дает краткую характеристику наиболее существенным изменениям в деятельности проверяемого лица, произошедшие со времени последнего аудита.

При определении критических областей следует принять во внимание результаты предыдущего аудита: области деятельности аудируемого лица, принятые как критические, установленные виды рисков, присущие деятельности данной организации, оценка эффективности внутреннего контроля, выявленные несоответствия, проблемы предыдущей аудиторской проверки. Это позволит аудитору при планировании проверки выделить наиболее существенные области, требующие более тщательной оценки.

Логическим завершением второго этапа планирования аудита служит рабочий документ, в котором обобщаются все оценки и выводы аудитора и даются рекомендации для составления программы аудиторских процедур по существу. В этом же документе аудитор приводит результаты аналитических процедур: анализ соотношений финансовых данных, финансовых и нефинансовых показателей, сравнение последних отчетных данных с данными предыдущих периодов, среднеотраслевыми показателями, показателями аналогичных предприятий. Полученная в ходе анализа и обобщения информация позволит дать оценку аудиторского риска и уровня существенности, а также будет использована для подготовки общего плана и программы аудита.

 

Разработка плана и программы аудита

 

С учетом проведенного анализа разрабатывается общий план аудита, который отражает стратегию аудита данной организации. Ответственный по планированию аудита определяет максимальную погрешность, допустимую для статей годовой бухгалтерской отчетности, которая не должна превышать общий уровень существенности.

Значимые области определяются на основании данных о возможных областях аудита, выявленных при предварительном планировании, и принятых значений уровня существенности и аудиторского риска. По каждой области (разделу) аудита следует обосновать выбранный метод аудита: системоориентированный, т. е. ориентированный на систему внутреннего контроля в каждой данной области, или существенный, т. е. сплошной или выборочный. Выводы о значимых областях аудита и применяемых методах используются при составлении плана аудиторской проверки.

Кроме разделов, составляющих предмет аудита, в плане также необходимо учесть такие вопросы, как выполнение рекомендаций предыдущего аудита, возможное использование внутреннего контроля аудируемой организации (по значимым областям аудита), проблемные направления, вероятность дополнительной работы, необходимость привлечения экспертов и консультантов.

Перечень разделов, отражаемых в Общем плане аудита, утверждается внутренними стандартами аудиторской организации (табл. 6).

 

Таблица 6

 

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

 

Период аудита ____________________________________________________

Количество человеко-часов _________________________________________

Руководитель проекта ______________________________________________

Руководитель аудиторской группы ___________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________

Планируемый аудиторский риск _____________________________________

Планируемый уровень существенности _______________________________

 

№ раздела (подраздела) аудита Наименование раздела (планируемые виды работ) Этапы Категории специалистов, участвующих в проекте Изменения в ходе аудита
    за I кв. 2004 г. за I полугодие 2004 г. за 9 мес. 2004 г. за 2004 г.    
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля С 20.01.05 по26.01.05 ґ ґ С 20.01.05 по 26.01.05 Старший аудитор, помощник аудитора Нет
Аудит бухгалтерской отчетности С 20.01.05 по26.01.05 ґ ґ С 20.01.05 по 26.01.05 Старший аудитор, помощник аудитора Нет

 

 

Развитием Общего плана аудита является Программа аудита (табл. 7). Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение процедур аудита.

 

Таблица 7

 

ПРОГРАММА АУДИТА

 

№ раздела (подраздела) аудита Наименование разделов и планируемых видов работ Аудиторские процедуры Исполнитель Изменения в ходе аудита
    характер* объем период проведения должность ФИО  
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ТВК АП К I кв. 2005 г. Старший аудитор Помощник аудитора Смирнова О. Е. Бычкова А. П. Нет
Аудит бухгалтерской отчетности ТВК АП ДТ С В I кв. 2005 г. Старший аудитор Помощник аудитора Смирнова О. Е. Бычкова А. П. Нет
* ТВК № – тесты средств внутреннего контроля, ДТ № – детальные тесты, АП – аналитические процедуры, В – выборка, С – сплошная проверка, К– комбинированная проверка.

 

 

Каждую проводимую аудиторскую процедуру следует обозначить номером или кодом, с тем чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах. Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Документальным итогом планирования проверки годовой бухгалтерской отчетности являются Программа аудита и рабочие материалы, сгруппированные в постоянные и текущие аудиторские файлы.

 

 







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.