Главная | Обратная связь

Вопрос 50:Аудит материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учёта производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

• Изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• Реальность наличия и существования МПЗ, их состава;
• Ознакомиться с условиями их хранения;
• Подтвердить правильность оценки МПЗ;
• Изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
• Оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

 

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:

— реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

 

— все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

 

— является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);

 

— правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;

 

— правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки МПЗ являются:

 

1. — нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

 

1. — бухгалтерский баланс;

 

1. — главная книга;

 

1. — приказ об учетной политике;

 

1. — первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

 

1. — регистры по учету МПЗ.

На рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:

 

• — изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

 

• — оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);

 

• — анализ состава МПЗ на отчетную дату;

 

• — определение объема выборки;

 

• — проведение анализа движения МПЗ;

 

• — проверка правильности оценки МПЗ;

 

• — проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ;

 

• — формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия.

 

наиболее характерным ошибкам по учету МПЗ можно отнести следующие:

• Не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• Неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• Неправильно оценены приобретенные МПЗ;
• Не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
• Неправильно исчислена фактическая себестоимость заготовления материалов;
• Неправильно оценены запасы, полученные по бартерным сделкам;
• Необоснованно изменена балансовая оценка МПЗ;
• Списаны в расход не принятые к учету материальные ценности (не оформленные приходными документами);
• Отсутствуют или несоблюдены нормы расхода материалов;
• Несоблюден в учетной политике вариант учета материальных ценностей;
• Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• Не проводится ежегодная и инвентаризация МПЗ;
• На складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
• Неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• Есть арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;
• Подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;
• Неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.