 |
|
В.Понимание деятельности аудируемого лица.
При ознакомлении деятельности аудируемого лица аудитор руководствуется ФПСАД №8 (заменил 15 стандарт). Понимание детальности дает основу для:
1.Выражения профессионального суждения об оценке рисков существенного искажения бух. отчетности
2.Для планирования выполнения ответных действий в связи с этими рисками.
К ответным действиям относят:
а)оценка уровня существенности
б)определение областей, требующих особого внимания.
в)прогнозирование финансовых результатов деятельности с целью дальнейшего выполнения аналитических процедур.
г)анализ адекватности, существующей в организации учетной политики.
При ознакомлении с деятельностью аудитором собирается информация в отношении след. аспектов:
1.Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица.
2.Цели, стратегические планы и связанные сними риски хозяйственной деятельности.
3.Система внутреннего контроля аудируемого лица.
Для получения указанной информации могут использоваться след. источники:
1.Предыдущий опыт работы аудитора с клиентом.
2.Публикация в СМИ.
3. Законодательно-нормативные акты, регламентирующие детальность аудируемого лица.
4.Осмотр зданий сооружений, производственных объектов аудируемого лица.
5.Запросы, адресованные руководству, собственникам, сотрудникам, юристам аудируемого лица.
6.Документы аудируемого лица.
Понимание деятельности аудируемого лица – непрерывный процесс, начинающийся с момента знакомства потенциальных партнеров и заканчивающийся при формировании выводов по результатам задания.
Информация, полученная в ходе ознакомления с деятельностью, фиксируется в рабочей документации аудитора. Информация в ходе выполнения задания может уточняться и пересматриваться. Существенные изменения, их причины и выводы, сделанные по результатам таких изменений, должны отражаться в рабочей документации аудитора.
Тема 4
Планирование аудита
В. Планирование аудита
Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему аудиторской проверки. При осуществлении планирования аудитор руководствуется ФПСАД №3. Основная цель планирования заключается в том, чтобы наиболее важным областям проверки было уделено должное внимание. Планирование – непрерывный процесс, начинающийся с ознакомления с деятельностью аудируемого лица. и завершающийся в момент формирования выводов по результатам проверки. На этапе планирования аудитор осуществляет след. действия:
1.Изучает деятельности аудируемого лица.
2.Оценивает риск существенного искажения бух. отчетности.
3.Оценивает риск необнаружения существенных искажений.
4.Изучает систему внутреннего контроля аудируемого лица.
5.Оценивает существенность.
6.Формирует план и программу проверки.
План содержит общий подход к проведению аудита. Нормативными актами не определена форма плана, однако на практике план, как правило, отображают в виде таблицы, которой предшествуют следующие реквизиты:
1.Наименование аудируемого лица.
2.Период проверки
3.Руководитель аудиторской группы
4.Состав аудиторской группы
5.Уровень существенности
6.Аудиторский риск
7.Количество чел/часов
| Работа аудита | Исполнитель | Сроки исполнения |
Содержание плана аудита в ходе проверки может изменяться. Все существенные изменения должны найти отражение в рабочей документации аудитора. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой набор инструкций для аудиторов, выполняющих проверку. Если план аудитора содержит информацию о том, что нужно проверить, то программа аудита содержит информацию о том, как должна осуществляться проверка. Форма программы аудитора не определена нормативными актами, как правило, ее отражают в виде таблицы, которой предшествует тот же набор реквизитов, который указан в плане.
| Аудиторские процедуры | Законодательный, нормативный документ | Документ аудируемого лица | Исполнитель | Сроки исполнения | Рабочие документы |
Под аудиторской процедурой понимают последовательность действий аудитора для реализации целей и задач аудиторской проверки. Содержание программы и проверки может изменяться. Все существенные изменения должны найти отражение в рабочей документации аудитора. Нормативными документами не определены подходы к формированию плана и программы проверки. В литературе описаны следующие возможные варианты формирования плана и программы:
1.Пообъектный подход – в рамках данного подхода проверке подлежат отдельно ОС, НМА, товары, расчеты и т.д.
2.Циклический подход – в рамках данного подхода проверке подлежат следующие циклы:
- заготовления
- производства
- сбыт (продажа)
- своевременность финансового результата.
- формирование капитала
3.Балансовый подход – в рамках данного подхода проверке подлежит статьи отчетности.