 |
|
В.Изучение и оценка системы внутреннего контроля а/лица
При изучении данного вопроса следует руководствоваться ФПСАД№8. Аудитору следует получить информацию о системе внутреннего контроля и оценить эффективность ее функционирования с целью последующей оценки рисков средств контроля и определения областей, требующих особого внимания. Под системой внутреннего контроля понимают процесс организованный и осуществленный представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской отчетности, эффективности результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица законодательным и нормативным актам. Понимание СВК аудитором подразумевает:
1.Оценку организации СВК.
2.Установление факта применения СВК.
В связи с этим СВК включает следующие элементы:
1.)Контрольная среда – действия руководства, собственников аудируемого лица, направленные на поддержание СВК, а также понимание важности такой системы.
Оценка эффективности контрольной среды осуществляется на основе следующих факторов:
1.Организационная структура аудируемого лица и ее соответствие осуществляемой в организации деятельности.
2.Распределение ответственности и полномочий в организации.
3.Наличие кодекса профессионального поведения в организации.
4.Осуществляемая кадровая политика.
2.)Процесс оценки рисков аудируемым лицом – при изучении данного элемента аудитор определяет:
а)как руководство выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности.
б)как оценивает значимость выявленных рисков.
в)как осуществляет взаимосвязь между выявленными рисками и информацией, которая может быть искажена вследствие их наличия.
г)как управляет выявленными рисками.
3.)Информационные системы, связанные с подготовкой бухгалтерской отчетности – соответствующие процедуры для инициирования хоз.операций, их обработки и включения их в отчетность. Изучение информационных систем требует:
1.Определение основных хоз.операций, осуществленных аудируемым лицом.
2.Опрредление способа регистрации этих хоз.операций в бухгалтерском учете
3.Определение основных регистров для учета хоз.операций.
4.Ознакомления с процессом подготовки бухгалтерского учета
4.)Контрольные действия аудируемого лица – процедура, которая помогает удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относят:
1.Проверка фактического наличия имущества и обязательств.
2.Проверка соответствия фактических показателей плановым, нормативны, средне-отраслевым.
3.Сравнение фактических данных с данными за прошлые периоды времени.
4.Общие средства контроля, имеющие отношение к техническим средствам и программному обеспечению:
а)обновление информационных баз
б)ограничение плана доступа, установленного в программное обеспечение
5.Прикладные средства контроля, имеющие отношение к программному обеспечению:
а)проверка арифметических расчетов
б)сопоставление данных синтетического и аналитического учета
в)составление оборотных ведомостей
5.)Мониторинг средств аудируемым лицом – непрерывный процесс оценки эффективности СВК, осуществляемый во времени.
В ФПСАД №8 не предусмотрено методик оценки эффективности СВК. На практике для оценки эффективности осуществляется тестирование СВК. Тест представляет собой перечень вопросов, разработанных аудитором самостоятельно, при ответе на который возможно получить информацию насколько эффективно функционирует система. Как правило, СВК оценивают по трехбалльной шкале. Методика оценки подлежит отражению в рабочей документации аудитора, при этом аудитор должен в рабочей документации отразить выводы, сделанные по результатам оценки. Все выявленные в ходе изучения СВК недостатки должны быть в разумные сроки сообщены руководству аудируемого лица
Оценка СВК учета расчетов с покупателями и заказчиками
| Вопрос | Вариант, принятый в организации | Оценка в баллах (как правило 5-ая шкала) |
| 1.Сверки расчетов охватывают покупателей на: 50% 100% | 50% | |
| 2.Сверки осуществляются: А.ежемесячно Б.ежеквартально В.ежегодно | Ежегодно | |
| 3.Имеются ли договоры на се поставки продукции | Нет | |
| 4.Своевремнно ли поступают на отгрузку документы в бухгалтерию | Нет | |
| 5.Осуществляется ли сверка сумм ,указанных в договорах, накладных, сф. | Нет | |
| 6.Своевременно ли предъявляются претензии покупателям по поводу просроченной ДЗ | Нет | |
| 7.Производится ли списание сумм ДЗ по истечении срока исковой давности | Нет | |
| 9 ил 26% |
Санкт-петербургской аудиторской фирмой «Гориславцев и Ко» предложена следующая шкала для оценки СВК, если система набирает 60% и более – эффективная, от 40% до 60% - средняя по эффективности, меньше 40% - не эффективна.
Выводы:
1.Проверке преимущественно подлежат те покупатели, которые не охвачены сверкой.
2.Проверка реальности отраженной задолженности покупателей и заказчиков.
3.Проверка расчетов с теми покупателями, с которыми нет договоров поставки.
4.Проверка соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
5.Проверка реальности отраженной ДЗ.
6. Проверка реальности отраженной ДЗ.
7. Проверка реальности отраженной ДЗ.