 |
|
Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования
При проведении выборочных исследований аудиторы руководствуются ФПСАД №16. Указанным документом определены следующие методы проверки:
1.Сплошная проверка – имеет место в случае небольшого количества совершаемых операций значительных по сумме, а также в случае наличия типовых операций обрабатываемых с использованием компьютера.
2.Отбор специфических статей – при этом под специфической статьей понимают:
а)статью, значительную по сумме (статья, значение которой превышает УС)
б)статью, где по мнению аудитора вероятность наличия искажения выше по сравнению с другими статьями.
3.Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем к 100%-ам элементов одной статьи отчетности.
В ходе проверки возможно применять все выше указанные способы. Для этого необходимо использовать такую процедуру как стратификация, т.е. деление проверяемой совокупности на подмножества (страты) по определенным признакам. (как правило, таким подмножеством является сумма операций или сумма статьи). Как правило, в аудите в большой степени применим такой метод как а/выборка. Основной целью аудиторской выборки является распространение результатов, полученных в ходе изучения выборочной совокупности на генеральную совокупность. Основной проблемой при осуществлении выборочных исследований является определение объема выборки. Если аудитор использует статистический подход при проведении выборочных исследований, то необходимо использовать формулу для определения объема выборки. Однако стандартом такая формула не предусмотрена. В стандарте содержатся факторы, от которых зависит объем выборки. К ним относят:
1.Объем генеральной совокупности.
2.Допутсимая ошибка – максимальный размер искажения, который аудитор согласен допустить.
3.Риск выборки – вероятность того, что сумма искажения генеральной совокупности будет отличаться от суммы искажения выборочной совокупности.
ДО=УС или
ДО=0,75УС (0,85УС)
20,25% оставляют на необнаруженные искажения. ДО считается в рублях. РВ – планируемая величина (часть риска необнаружения)
n=(N(в руб.)/ДО(в руб.))*Коэффициент проверки
n – объем выборочной совокупности
N – объем генеральной совокупности
Коэффициент проверки – величина, характеризующая значение РВ (РВ<1). Значение этой величины устанавливаются из таблиц (учебник по статистике, издания по аудиту: «Аудит» Данилевский, Шапигузов)
n(шт.) – кратность
Если объем выборочной совокупности больше объемы генеральной совокупности, то допустимая ошибка – маленькая → проводить сплошную проверку.
Указанная формула применяется в случае использования статистического подхода, при этом подход признается статистическим, если он одновременно удовлетворяет следующим критериям:
1.Каждый элемент генеральной совокупности имеет равную вероятность быть отобранным (случайно-отборочная выборка).
2.При распространении результатов выборки на генеральную совокупность, а также для оценки риска выборки используются элементы теории вероятности и математической статистики. Статистический подход обязателен к применению, если необходимо оценить величину выявленных искажений. Если подход не удовлетворяет хоты бы одному из указанных критериев, он признается не статистический. При нестатистическом подходе не требуется применения математических формул, такой подход может использоваться при изучении и оценке СВК. После определения объема выборки необходимо выяснить какие документы попадут в выборку. В ФПСАД №16 предусмотрены следующие методы отборов документов для проверки:
1.Случайный отбор – реализуется с помощью таблиц случайных чисел, при этом таблица случайных чисел - таблица с произвольным числом строк и столбцов, в ячейках которой содержаться числовые значения от 0 до 1. ТСЧ не может быть сгенерированы с помощью компьютерных программ (M.Excel)
| 0,986 | 0,745 | 0,86 | |
| 0,544 |
Vг.с.=100 кассовых ордеров (N=100)
n1=100*0,986=99
2.Систематический отбор – отбор, начиная со случайным образом отобранного документа через постоянный интервал. Все совокупности для применения отбора должны быть разбиты на имеющиеся денежные выражения и не имеющие денежного выражения.
Для совокупности, имеющей денежное выражение:
интервал=N в руб./n в руб.
n1=случайное число*интервал (для первого документа)
n2=n1+интервал
Для совокупности, не имеющей денежное выражение:
интервал= N шт./n шт.
n1=случайное число*интервал (+N1) – не всегда
Задание: Аудитору необходимо из 10 актов выполненных работ выбрать три, при этом случайное число = 0,7345.Отбор – систематический способ. Значения актов выполненных работ представлены в таблице:
| № документа | Значения документа | Сумма документов нарастающим итогом | Элемент совокупности, попавший в выборку |
| n1=11427 | |||
| n2=26985 | |||
| n3=42543 |
46674/3=15558 – интервал
n1 = 0,7345+15558=11427 (2)
n2 = 11427+15558=26985 (6)
n3 = 26985+15558=42543
3.Бессистемный отбор – метод отбора, при котором аудитор не следует какой-либо систематизации, однако аудитор не должен выбирать, например, незначительные по сумме документы или только документы за определенный период времени. Он должен использовать случайный отбор. Бессистемный отбор не используется при статистических выборках.
Изучив выборочную совокупность, аудитор должен найти искажения выборочной совокупности и распространить полученные результаты на генеральную совокупность. Полученное при распространении значение общей ошибки генеральной совокупности должно быть сопоставлено с допустимой ошибкой. При этом, если общая ошибка меньше допустимой ошибки, возможно сделать вывод о достоверности проверяемой отчетности, в противном случае отчетность признается недостоверной. Общая ошибка равна сумме прогнозной ошибки, аномальной и типичной ошибки, при этом прогнозная ошибка – величина искажения, содержащаяся в генеральной совокупности, полученная путем прямого распространения величины искажения в выборочной совокупности. Аномальная ошибка – ошибка вследствие единичного случая, которая прямо не распространяется на генеральную совокупность, но при этом учитывается при расчете общей ошибки. Типичная ошибка – искажение, полученное при изучении специфических статей. Весь ход проведения выборочных исследований должен найти отражение в рабочей документации аудитора.
Тема 6