Здавалка
Главная | Обратная связь

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (ФПСАД-13)



При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учиты­вать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого ауди­торская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности орг-ии аудиторская организация должна оце­нить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Ошибка-это непреднамеренное искажение б/о, они бывают случайные и повторяющиеся, преднамеренные и непреднамеренные. Преднамеренные ошибки всегда явл-ся существенными и зачастую уголовно наказуемы.

Общая ошибка-совокупность ош. выявл-х при проверке. Аномальная ошибка- единичная ош., кот. не распространяется на всю совокупность. Системная ош.- повторяется в опред-ой закономерн-ти. Допустимая ош.- уровень существенности. Ожидаемая ош.- предполагаемая ош.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетнос­ти аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и веду­щие к появлению искажений, такие, как:

а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

в) нарушения гражданского, налогового и валютного зако­нодательства;

Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтер­ской отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

а) видов нарушений, имевших место в организации и веду­щих к появлению искажений;

б) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности ауди­торская организация должна оценить, насколько эффективно дей­ствующая у экономического субъекта система внутреннего кон­троля препятствует возникновению различных нарушений, ве­дущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгал­терской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в уста­новленном порядке.

17. ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ И ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ОС

Цель проверки – формир-е мнения о достоверности пок-лей б/о по кап. вложениям и ОС и установление соответствия примен-ой методики учета действ-х норм-х актам. Достоверность пок-лей отч-ти по ОС будет доказана в том случае, если аудитор получит надлежащие и достаточные док-ва, чтобы установить: - существование кап.вложений; - существование объектов ОС, указ-ых в отчет-ти; - наличие прав на эти объекты; - прав-ть оц-ки объектов ОС; - полноту, своевременность и прав-ть учета ОС и отр-е их в отчет-ти. При этом задачи: - оценка орг-ции синтетич. и аналит. учета ОС в б/у и по матер.-ответственным лицам в местах эксплуатации ОС; - проверка прав-ти амортизации; - проверка соблюдения налог. законод-ва по опер-циям, связ-м с приобретением и выбытием ОС у ФЛ и ЮЛ; -проверка и оценка действ-го порядка учета на ремонт ОС; -проверка рез-тов проведенной инвент-ции и переоценки ОС.

Информационная база: - нормативные документы: ГК, НК, ФЗ «О б/у», ПБУ 6/01, план счетов, приказ №67-н, классификатор ОС, методик указания о б/у ОС, ПБУ 2/94 «Об отражении операций по договору лизинга» - приказ МФ РФ от 17.02.97 №15, «Методические указания о инвентаризации», амортизац. группы ОС; - приказ об уч. пол-ке: выбор способа амортизации, порядок отражения операций на ремонт, предусмотрена ли ежегодная переоценка ОС, порядок признания арендных платежей, перечень используемых счетов и субсчетов; - приказ об уч. пол-ке в целях н/о – методика начисления амортизации, установление пониженных коэффициентов амортизации, регистр по н/у; - регистры синтет. и аналит. учета по сч 01, 02, 07, 08; - первич. док-ты – тип. формы ОС-15, ОС-16, и инвентарные описи КС-1, КС-2, КС-3, КС-17; - бух отчетность: бух баланс, Ф. №5, пояснит. записка.

В соответствии с осн-ми направл-ми и задачами аудита ОС м. выделить четыре направлении: 1. аудит наличия и сохр-ти ОС; 2.аудит движения ОС;3. аудит правильности начисления амортизации; 4. проверка правильности налогообл-я по ОС. Аудиторская проверка учета ОС проводится на основании общего плана и программы аудита ОС. Сначала проводится тестирование состояния контроля и учета ОС и дается оценка его состояния. (Создана комиссия по приемке ОС и оформ-ю ее рез-тов; оформление дог. купли-прод.; проведение инвент-ции;).Необх.убедится в прав-ти орг-ции аналит-го учета. Далее проводятся процедуры по существу. При проверке учета ОС исп-ют след-щие способы получения док-в: - проверка ариф-х расчетов (для подтв-я достоверности сумм начисленной аортиз-ции по ОС, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.); -инспектирование(проверка записей и док-тов при проверке учета и отражения операций по расчетам по ОС); -наблюдение (отслеживание процесса по учету операций с ОС); -подтверждение (для устан-я фактической передачи и приема вкладов ОС в совместную деят-ть, УК др. орг-ций); -аналитич. процедуры исп-ся при сопоставлении наличия ОС в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношения между разными статьями и формами отчетности); -Кроме того а-р д. присутствовать при пров-нии инвент-ции.

ПРОВЕРКА ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОНТРОЛЯ ЗА НАЛИЧИЕМ И СОХРАННОСТЬЮ ОС

Аудитору необходимо установить правильность принятия к учету ОС. При этом проверяется единовр-ое вып-е усл-й: 1) исп-е в пр-ве продукции; 2) способность приносить экон. выгоды; 3) не предполагается продажа; 4) эксплуатация в теч. Длит. пер-да (более 12 мес)

Необходимо проверить материальную ответственность и аналит учет, правильность оформления материалов инвентаризации, выявлены ли и отражены ли результаты инвентаризации, определены ли причины и виновники при недостаче.

ПРОВЕРКА ОЦЕНКИ И ПЕРЕОЦЕНКИ ОС

Проверка правильности оценки ОС м.б. сплошной при небольшом кол-ве объектов или выборочный. Аудитору необх. убедиться, что ПС отражена исходя из фактических затрат, непоср. связ. с приобретением ОС, что изменения ПС производятся только в установленных нормативными актами случаях. Проверка формирования ПС проводиться на соответствие требованиям ПБУ 06/01.

По ОС, приобретение за плату стоимость формируется по сумме фактических затрат на приобретение сооружений и изготовление. При этом следует учитывать, что по приобретенным ценностям в ПС не вкл НДС и иные возмещаемые налоги. След. проверить правомерность включения отдельных расходов в ст-ть ОС, правильно ли отражена инвентарная стоимость законченных строительством объектов, правильно ли определяется ст-ть объектов после достройки, дооборудования, реконструкции.

С 01.01.01 в связи с изменениями внесенных в ПБУ 6/01 в первонач ст-ть вкл: начисленные до принятия к учету ОС %ты по займам, привлеч-м для приобретения, изготовления объекта; также в ст-ть объекта вкл суммовые разницы в случаях, когда оплата производиться в рублях, у.е. (валюте).

По ОС, внесенным в кач-ве вклада в УК нужно проверить оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах.

По ОС, полученных по договору дарения (по рыночной стоимости) необходимо проверить достоверность устан-я рыночной цены. Для опред-ия рыночной цены м.б. использованы данные о ценах на аналогичную продукцию полученные в письм. форме: от организации изготовителей, сведения в СМИ (об уровне цен), эксп заключение, + расходы связанные с доставкой.

По ОС, получ-м по договорам, предусматривающие не денежные формы расчета – по ст-ти товаров, перед-х или подлежащих передаче, исходя из цены, по кот. в сравнимых обстоятельствах обычно организация опред-ет ст-ть аналогичных тов-в.

По ОС приобретенным за ин. валюту – в рублях по курсу ЦБ на дату принят. объекта к учету. Необх. проверить правильно ли определен МППС в соот-ии с условиями договора, включены ли таможенные пошлины и сборы в ст-ть и др. расходы, связ-е с приобретением.

При проверке правильности оценки ОС необх. выяснить, имели ли место случаи изменения ПС и причины этих изменений (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), пересматривалась в результате реконструкции СПИ.относится на себестоимость или за счет резерва на ремонт, или за счет создания ремонтного фонда, или с использованием сч. 97 и с послед-м равномерным отнесением на себестоимость.

При проверке отражения опер-й по ремонту ОС необх. убедиться, что расх. по ремонту производственных ОС спис-ся на себестоимость (20,44), а непроизводственные на счета учета затрат обслуживающих производств (сч. 29).

Надо проверить каким способом производились работы. При подрядном спос. проверяется наличие дог. подряда, сметы на выполненные работы и акты на выполненные работы. Проверка договора и сметы позволяет определить не скрыты ли под видом ремонтных работ затраты на реконструкцию (расширение), относящихся к капитальным вложениям.

Особ. вним. обращается на договоры подряда, заключ-е с физ. лицами. При этом необх. проверить полноту начисления ЕСН. Если работы выполнялись хоз. способом необх. выяснить выполнялись ли они специальными ремонтными службами, используется ли сч.23, предусмотрена ли приказом об УП методика распределения и списания этих затрат. Необх. также проверить наличие смет по кап. ремонту, правильность отражения расх-в по ремонту проверяют по требованиям на отпуск материалов, по нарядам на выполненные работы, по лимитно-заборным картам.

Правильность отражения затрат на модернизацию и реконструкцию проверяются по сч 08, выясняя произошло ли повышение производительности, улучшение объектов, была ли увеличена первоначальная стоимость объекта, пересмотрен ли СПИ. Основное внимание д.б. уделено проверки документальной обоснованности затрат.

Восстановительная стоимость ОС определяется путем переоц-ки ОС. Коммерч предприятия предоставлено право не чаще 1 раз в год на начало года переоценивать группы однородных объектов. Аудитору необходимо проверить правильность переоценки объектов ОС: предусмотрена переоценка учетной политикой, подвергались ли переоценке все ОС или отдельные объекты, имела ли место переоценка земельных участков и объектов природопользования, каким способом проводилась переоценка (индексация или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам), имеются ли документы подтверждающие рыночные цены, документы подтверждающие правильность расчетов, правильность отражения переоценки в учете и в инвентарных карточках, изменялась ли норма амортизации в связи с СПИ.

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА ОС

Аудитору целесообр. проверить список приобретенных ОС и сверить полученные показатели с данными оборота по сч 01, а также проверить первич. док-ты и фактич. наличие приобретенных объектов. Аудитор устанавливает полноту заполнения реквизитов, подлинность подписей, присвоен ли инвентарный № объекту, открыта ли инвентарная карточка. Следует убедиться, оформлены ли акты приема-передачи инвентарной карточки по объектам, принятым в аренду.

Также необходимо проверить правильность документального оформления приема ОС после ремонта, реконструкции, обращая на записи в инвентарных карточках об изменениях по объекту в результате выполненных работ.

При проверке операций по поступлению ОС необходимо проверить соблюдение действующего законодательства по налогам (НДС, НП). При приобретении ОС за плату необходимо проверить правильность отражения НДС и возможность его вычета или включения в первоначальную стоимость. Методом прослеживания необходимо установить, выделен ли НДС в договоре, первичных документах поставщика, в расчетных документах, наличие с/ф, отражение на счете 19-1

Если в провер-ом пер-де орг-ия получила ОС по договору дарения, то ст-ть такого им-ва включается в сост. внереализационных доходов, датой признания дохода для целей н/о явл дата подписания акта приема-передачи им-ва, а при кассовом методе – дата поступления им-ва

При проверке поступления ОС обращается внимание на приобретение их у физ лиц, наличие дог. купли-продажи в письм. ф. с указанием данных паспорта продавца.

ПРОВЕРКА ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И Н/О ОПЕРАЦИЙ ВЫБЫТИЯ ОС

Определение того, что ПС или сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом спис. со сч. их учета; что фин. результаты при выбытии правильно определены и отражены в учете. Аудитору целесообр. получить список объектов, выбывших в отчетном периоде, с указанием ПС, суммы накопленной амортизации, причин выбытия, продажные цены и финансовый рез-т, и сверить полученную информацию с данными сч 01, 02, 91.Необх. проверить также наличие соотв-их разрешений по опер-м связ-ым с выбытием и докум-ое оформление этих операций. ОС могут выбывать в результате продажи, списания, передачи объектов в качестве вкладов в УК, в результате стихийных бедствий и т.д. При проверке аудитор использует дог. купли-продажи, акты на списание, акты приема передачи, данные аналит. учета (инвентарные карточки). При проверке первич. док-тов обращается внимание на наличие мотивир заключения комиссии, подписей всех членов комиссии и утверждение док-тов. Необх. проверить также прав-ть отражения операций выбытия на счетах б/у. Обращается внимание на соблюдение уч. пол-ки, отражение суммы дооценки по выбывшим объектам ОС. При выбытии необх. установить правильность начисления и уплаты НДС и НнП. При реализации и безвозмездной передачи ОС необх. проверить прав-ть начисления НДС. В налоговую базу вкл-ся цена, указанная сторонами сделки. При проверке операций по реализации и выбытию ОС необходимо выяснить составлены ли сч/ф и произведена ли их регистрация в книге продаж.

Поскольку фин. результат от выбытия ОС, выявленный на сч. 91, по окончании месяца списывается на сч. 99, необходимо проверить правильность определения прибыли для целей н/о.Выручка от реализации ОС признается доходом от реализации. При этом орг-ия вправе уменьшить доход на остаточную стоимость им-ва. В случае, если остаточная стоимость превышает выручку, разница признается убытком, учитываемом в целях н/о. При этом убыток включается в составпрочих расх-в равными долями в теч. срока определяемого как разница м/у СПИ и фактическим сроком эксплуатации.

ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАИИ ОСПроверка и учет амортизации предполагает: соблюдение положений об уч. пол-ке в отнош. амортизации ОС; уст-т правильность отнесения объектов к той или иной амортизац. группе; проверяют расчеты сумм амортизационных отчислений и уст-т своевременность и правильность отражения в учете.А-ру надо получить перечень объектов, по кот. Примен-ся особые усл-ия начисл. амортизации (с истекшими нормативными сроками; ускоренная амортиз.; ОС находящиеся на консервации; объекты, по кот. приостановлено начисление аморт.; по кот. аморт. не начисляется; объекты непроизводств. назнач-я и т.п.). С 01.01.01 объекты ОС, стоимостью не более 10000 руб. за ед-цу, а также книги и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию. При применении ускор-й амортизации необх. проверить правильность исп-я этого способа: относятся ли ОС к активной части; используются ли они для увеличения выпуска вычислительной техники, приборов, оборудования, расширение экспорта; соблюдается ли коэффициент увеличения ( не больше 2, а для лизинга не более 3).

ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОС

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции. При этом устанавливается наличие первичных документов как план проведения ремонта, система планово-предупредительного ремонта, договора на выполнение ремонтных работ, акты приема-сдачи отремонтированных объектов; дефектные ведомости на ремонт машин и агрегатов. Начиная проверку необх. определить по УП выбранный способ учета ремонта: по мере ведения работ

Аудит НМА

Цель- выразить мнение о достоверности бфо п/пр. Информац. база:- ПБУ 14/2007, ПБУ 20,ПБУ 17; - БФО (баланс,ф. №5, пояснительная записка); - УП (спос начисл аморт-ии, формы первичных док-тов, схема документооборота, раб план сч., периоды инвентаризации); - первичные док-ты (договора, док-ты подтвержд-ие ППС); - регистры сч 04,05.

Необх. проверить правильность отнесения активов к НМА, правильность отнесения расходов по ним и их списания, а так же начисление амортиз-ии по НМА. Положительная деловая репутация на нее амортизация начисл-ся в теч. 20 лет, а отрицательная ДР включ-ся в проч дох по мере возникновения. ДР является НМА даже если приобретен не весь имущ-ый комплекс п/пр.

Проверка активов в составе НМА проводится путем тестирования (должно быть актуализированным). Проверяется документальное оформл. принятия к учету НМА, правильность оценки НМА, в завис-ти от источников поступления:1) за плату (оценка по расх. на доведение до рабочего сост-я); 2) созданные (по фактич затр на изгот-е, вкл-яя налоги и з/п);3)подаренные (по текущ. рын ст-ти);4) вклад в УК(по соглас-ой с учредит-ми ст-ти); 4) по дог-ру мены (по ст-ти тов-в переданных взамен).НМА подлежат переоц-ке, проверить проводилось ли изменение ст-ти НМА при: а)переоценке, б) обесценении;

Проверить тождество учетных и отчетных данных путем сопоставл-ия ф №1, главной книги, регистр-в аналитич и синтетич учета по сч 04.

Амортизация НМА. СПИ определяется в месяцах, спи мож. изменяться, надо документально оформлять причину. В случ., если НМА были законсервированы с 2008г. амортизация по ним не прекращается. Выбор способа начисл. аморт-ии д.б. подтвержден расчетом ожидаемых поступлений, если расчета нет – линейный.

 

 

19. ЦЕЛИ, ИСТОЧНИКИ И ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ МПЗ

К МПЗ относятся активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи и используемые для производственных целей. Целью аудита МПЗ является: формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям МЦ, включенных в запасы и в соответствии с применяемой методикой действующих нормативных актов.

Аудитор в процессе проверки собирает инфу различными способами и определяет процедуры сбора доказательств, исходя из цели, полноты, прав и обязательств (т.е. организация является собственником МПз), оценка стоимости (все МПЗ и связанные с ними обязательства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов), представления и раскрытия.

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ осуществляется разными приемами и способами. Одной из важной процедур явл проверка состояния складского хозяйства. Для комплексного изучения этой деят-ти обследуются склады, кладовые, цеха и другие места хранения МЦ. При этом проверяются условия хранения (соблюдение санитарных норм, температуры, правильность укладки, наличие маркировок и т.п.), оснащенность складов необходимыми приборами, техникой и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.

Неудовлетворительная организация складского хозяйства говорит о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ. В ходе обследования обращается внимание на организацию матер. ответственности работников, связанной с приемом и отпуском МПЗ. Аудит МПЗ можно разделить на: - проверку фактического наличия, которое осуществляется с помощью инвентаризации; - проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности. Проверка достоверности обеспечивается достаточно эффективно такой процедурой как инвент-ция.

Про проверки полноты оприходования МПЗ следует учитывать условия и формы расчета с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок учета ценностей. Общим способом проверки приходных док-тов является сопоставление приходных док-тов склада с сопроводительными док-тами поставщиков или док-тов на приобр-ие ценностей в розничной торговле за нал. расчет.

Аудитору целесообразно изучить оперативную или служебную информацию по поступлению грузов в разрезе поставщиков и сроков поступления ценностей по записям в журнале учета поступивших грузов и карточкам договоров поставки аудитор может определить какие были осуществлены поставки в проверяемый период. В ходе документальной проверки устанавливают соблюдение правил кол-ной и кач-ной приемки, коммерческих актов, актов выявленных расхождений при приемки. При этом обращается внимание на своевременность предоставления отчетов в бухгалтерию матер. ответственных лиц.

В случае выявления отклонений в датах м.б. проведена взаимная или встречная проверка. Если МЦ приобретались за нал. расчет у ФЛ или ЧП без образования ЮЛ, обращается внимание на правильность оформления закупочного акта. Поступление МЦ м.б. оформлено приемным актом, приходными накладными и другими док-тами в завис-ти от порядка оформления груза.

При проверке полноты оприходования МЦ устанавливают соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета МПЗ, данным других учетных регистров.

В случае расхождений устанавливаются причины, кот м.б. результатом небрежности, неполного оприходования МЦ. Проверяя полноту оприх-ния пров-ся реальность кредит. задолженности поставщика, с целью выявления неучтенных счетов поставщиков, при этом м.б. использован способ прослеживания. Проверяется в записях регистров б/у по данным предъявленных счетов, заключенных договоров, док-тов об оплате, заявок. Целесообразно провести сверку данных синтет. и аналит. учета.

При проверке МПЗ важно получить доказ-ва правильности их оценки. Оценка запасов при постановке на учет зависит от: источника поступления ТМЦ, прав собственности, порядка учета транспортно-заготовительных и складских расходов.

Проверка использования МЦ предполагает детальное ознакомление с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи МЦ со складов в произв-во. При этом необходимо проверить отпуск материалов в произв-во и обоснованность списания МЦ. Под расходом материалов понимается их непосредственное потребление в процессе произв-ва. Необоснованное списание мат-лов на затраты приводят к завышению себ-ти продукции и к занижению н/о прибыли. Расход мат-лов д.б. подтвержден соответствующими док-тами.







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.