Аудиторские доказательства
Виды ауд. доказательств (АД):1) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;2) аналитическая процедура;3) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
АД могут бытьВнутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.
Методы получения АДПриемы 1-ой группы-осмотр, пересчет, измерение,запрос, документальная проверка.(инвентаризация)1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредствен Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны)5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)6. Проверка документов - реальности определенного документа. 7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.
Аналитич.процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации.Используют такие анал.роцедуры:а) сравнение факт показателей БухО с плановыми (определенными эк. субъектом)б) сравнение фак показателей БухО с прогнозными показ-ями (определенных аудитором);в) сравнение показателей в виде коэф-ов. с нормативамиг) сравнение показателей БухО со среднеотраслевыми данными;д) сравнение показателей БухО с данными, не входящими в состав бухО;е) анализ изменений с течением времени показателей БухО и относ-ых коэфф-ов, связанных с ними; и дрПриемы 3-ей группы-это оценка прошлого,настоящего и будущего состояния объектов аудита., логическое завершение процесса сопоставления.Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хоз-х операций, достоверность экономической информ.
но в момент исследования этих операций.4
| 15 Аудиторская выборка.
Аудиторский выборочный метод – это применение процедур аудиторской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций.Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.К выборочной проверке прибегают, если:характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими.Выборочный метод не применяется:по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля;если аудитор разделяет генсовокупность на 2 группы по определенному критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств или не проверяет совсем;к отдельным оценкам эффективности контроля.
Для построения выборки аудитор должен определить:порядок проверки;объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;
размер выборки.При определении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.
Риск выборки – вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.Выделяют следующие методы выборочной проверки:статистический (случайный)нестатистический (неслучайный, произвольный)
статистический – выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%.Недостатки: использование методов случайной выборки и более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.
Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функционирования внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность.Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах
16. Разъяснения руководства предоставленные в ходе аудита
Перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения официального разъяснен аудитор должен иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание
руководством экономического субъекта того факта, что оно несет ответственность за предоставление бухгалтерской отчетности Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого э. субъекта, могут быть запрошены на любом этапе проверки.а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для оценки систем б/ учета и внутреннего контроля ;б)на этапе подготовки общего плана и прогр. -могут способствовать пониманию деятельности э.с. и особенностей системы контроля, а также получению оценок а. рисков:в) на этапе тестирования средств контроля и а. процедур по такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности средств контроля, а также предоставить а. док-ва в тех случаях, когда такие доказательства сложно получить г) на этапе составления ауд. заключения такие разъяснения могут служнтъ источником свидетельста наличии существенных искажений,о возможном существовании неопред-х обязательств. Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку или в письме- обязательстве.Если не оговорено могут быть как устное, письменное обращение к руководителю или руководителям низовых подразделений.При любой форме обращения аудитор должен по возможности точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или подтвердить. Аудитор должен убедиться, что его запрос правильно понят. Свидетельством тому могут служить уточнение вопроса в устной беседе, а также анализ полученного ответа.
Форма обращения аудитора за уточнением может быть устной или письменной и выбирается самим аудитором.
Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
17.Методика налогового аудита.
Н. аудит- это независимая проверка состояния б/ч и н/ч, а также расчетов орган-ии по налогам. Он проводится впередверии налоговой проверки пред-я. В соответст-ии с НК РФ налоговые органы проводят документальную проверку деят-ти пред. Не реже 1 раза в 3 года. Целью н.а. явл.подготовка к предстоящей налог.проверки. В ходе н.а.специалисты проводят проверку налоговой базы и декларации организ-ии по методике налоговых органов, выявляют допущенные ошибки и дают рекоменд.по устранению. Спец. Изучают б/у и н/у за весь п-д.,подлежащий налоговой проверки и дадут реком. По исправ-ю допущенных ошибок и внесение изменений в н/отч-ть, если гарантируется подлинность всех предъявленных документов и своевременно вносятся исправления в соот-ии с рекомнд. Спец-ов, то в случае обнаружения проверяющими МНС ошибок и предъяв-е пред-ю штрафа по вине спец-ов погасить сумму штрафа.Результаты н.а. явл-ся минимиза-ция налоговых рисков пред-я, выдается заключение по вопорсам прав-ти исчисления нал.базы. Виды н.а : а. расчетов по ЕСН, по налогу на прибыль, НДС, на имущество, комплексный н.а. Н.а.-это а. налог.обязательств пред-я и разработке мер по его защите от привлечения к нал.ответ-ти. Задачи: соот-ие исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налог.законод., оптимизация проблем н/о, анализ методики исчисления нал.платежей и использ.нал.льгот, проверка прав-ти состав-я деклараций. По итогам : ауд.заключение, рекоменд по порядку, прав-ти исчислении и уплаты налог., краткая аналит.записка руко-ву. К налог.органам относ: Мин-во Рф по н и с, Госуд. Таможен.ком РФ, Госуд органы исполнит-ой власти и исп.орг.местн. самоуправ-я, Мин. Финансов, орг. Гос внебюдж.фондов.
18. Документирование аудита К рабочей документации (РД) аудита относятся: а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.
Требования к содержанию РДРД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ; в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;г) планирования аудита ауд. орг-ей.
РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.
Требования к оформлению РД РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.
Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Порядок хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.
Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр. 5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур.8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб.11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб.13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита.14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.
19. Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности Искажение БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов: преднамер-ое и непредн-ое.
Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых действий (или бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамер-ых действиях (или бездействии) персонала ЭкСуб, м.б. сделан только уполн-ым на то органом.
Непреднамеренное искажение БухО - непреднамер-ых действий - . Оно м.б. следствием арифмет-их или логич-их ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправ-го отражения в учете фактов хоз. Деят-и, наличия и состояния имущ-ва.
Как преднам-ое, так и непредн-ое искажение БухО м.б. у проверяемого ЭкСуб существ-ым (т.е. влияющим на достов-ть его БухО в настолько сильной степени, что квалифиц-ый польз-ль его БухО может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным. Факторы, влияющие на увеличение риска искажений БухОВ процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений БухО и риск необнаружения искажений БухО. При этом ауд. орг-ии следует учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска.К факторам внутрихоз-ой деятельности ЭкСуб, способст-им появлению искажений, относятся такие, как:а) наличие значит. фин. Влож-ий в криз-ые отрасли эк-ки;б) несоотв-ие величины обор-ых средств быстрому росту объемов продаж ЭкСуб или значит-му сниж-ию прибыли;в) наличие завис-ти ЭкСуб в опред-ый период от одного или небольшого числа заказчиков или пост-ов; г) изменения в практике договорных отнош-ий или в учет. политике, которые ведут к значит-му измен-ию величины прибыли;д) нетипичные сделки ЭкСуб особенно в период оконч-ия годае) наличие платежей за услуги, которые явно не соотв-ют предоставленным услугам;и) наличие отклонений от уст-ых правил в ведении БУ
Факторы, отражающим особенности состояния конкретной отрасли фин.-хоз. Деят-и ЭкСуб способств-им появлению искажений, относятся а) состояние отрасли и эк-ки страны в целом - кризис, депрессия или подъем;б) возрастные возможн-ти возн-ия банкр-ва ЭкСуб в связи с кризисн. Сост-ем отрасли; в) особен-ти произв-ой деят-ти ЭкСуб, техн-ие особ-ти пр-ва. Особ-ти действий аудитора при выявл. искаж-ий БухОПри проведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия должна учитыватьвозможное наличиеискажений БухО проверяемого ЭкСуб. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указ-их на наличие искажений БухО. виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как:а) отклонения от устан-ых зак-ом правил ведения БУ;
б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва;г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО.Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение
Ответст-ть сторон в связи с выявлением искажений БухО.Аудитор несет отвественнность: за правильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудитора, о выявл-ых им существ. Искаж-ях БухО;за несоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-ем случаев, прямо предусмотренных действующим зак-ом).
Персонал провер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть:а) за возн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО;б) за непринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий; в) за неустранение или несвоевременное устранение их.
20.Аудиторское заключение. По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.
Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного. Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.
Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. – хоз. операций. (в произвольной форме)
Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бух. отч-ти клиента. Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам
и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти. Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.
Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.
21. Проверка соблюдения аудируемым лицом допущения непрерывности деят-ти Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:а) финансовые признаки:отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов; привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов.изменение схемы оплаты товара поставщикам на условиях коммерческого кредита ;существенное отклонение значений характеризующих финансовое положение; неспособность погать кредиторскую задолж-ть всрок; значительные убытки от основной деят.т; признаки банкротства.
Б) производственные признаки: увольнение основного управление персонала без должной замены; потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства; существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;з) прочие признаки: несоблюдение требований в отношении формирования УК аудируемого лица, судебные иски. В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Должен запросить информацию относительно деятельности в будущем планов получения доходов, заемных средств и реструктуризации долга, снижения или отсрочки расходов или увеличения размера УК. а. процедуры: анализ и обсуждение с руков-ом в отношении движения фин. потоков, доходов, анализ и обсуждение промежуточной отчет-ти ,условия получения и возврата займа,изучение планов, анализ событий после отчетной даты.
На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
22.Аудит учета НМА Основные нормативные документы:ГК РФ,закон о товарных знаках,знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров№3520 от33.09.92,закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных,закон об авторском праве и смежных правах от19.07.95,ФЗ о Б/у№129-ФЗ21.11.96,ПБУ учетная политика организации ПБУ, ПБУ 14/2000 учет НМАИсточники инф: ф1НМА-карточка учета НМА,акт(накладная) приемкиНМА, акт на списание, ведомость учета №17 п Д-ту и К-ту счета 04, ж/о№10 по К-ту сч 05(износ),ж/о 13 поК-ту сч04(НМА),расчет износа НМА (при ж/о форме),Главная книга,,баланс ф1, ф2,ф5 прилож к бух.балансу.
План и программа 4 направления: операция учета поступления и создания НМА, учет амортизации, учет выбытия, прав-ть налогооблож-я.
Цель: Установление соответствия применяемой на пр-ии методики учета норм-м актам Задачи: 1. Оценка состояния орг-ии бухучета НМА, сверив единство ситетического и аналитического учета 2. Оценка системы внутренненго контороля при операциях с НМА. 3. Проверка правильности оценки НМА и отражениииих ст-ти в учете и отчетности 4. Проверка правильности начисления амортизации НМА 5. Проверка соблюдения налогового зак-ва по опер-ям, связ-м с движением НМА, их арендой 6. Анализ использования НМА
Поступившие НМА В УК по Д-ту 04 К-ту 75 (расчеты с учред);
На предприятии делается запись по Д-ту 75 и К-ту 80. Б/учет ведется на счете 08 (вложения во внеоб.активы) ст-ть приобретенных НМА отражается согласно принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет, поД-ту 08 К-ту 60,76.
Существуют3 варианта установления срока использования:1. срок полезного использования совпадает со сроком их действия, который предусмотрен договором 2. предприятие самост-но уста-ет срок полезного использ. Который должен быть не менее 1 года 3. по НМА ,по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются 20 лет. Амортизационные отчисления включаются себ-ть и в итоге это влияет на прибыль. Контроль за правильностью начисления амортизации. Начисление амор. Отражается по д счетов 20,23,25опр,26,44 расходы на продажу К-ту сч.05 аморт НМА. Выбытие НМА отражается на сч.91 пр. дох и расх.
Перечень ауд процед:1.Инвентаризация 2. Проверка арифм-х расчетов 3. Подтверждение 4. Аналитические процедуры
Типичные ошибки оприходование не по цене приобретения, направильное определение срока эксплуатации,неправ. Отнесение на сч 04, отсутствие докум., подтверждающих отнесение объектов к НМА,хищение средств.
23 Аудит финансовых вложений. Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности аудируемого лица за проверяемый период. Задачи аудита финансовых вложений Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, Подтвердить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений,Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельностьАудиторская проверка финансовых вложений проводится на основании общего плана и программы аудита финансовых вложений. Общий план аудита финансовых вложений содержит следующие элементы проверки, приведенные в таблице
Основ:ГК РФ; НК РФ; ФЗ "О бухгалтерском учете"; ФЗ "Об акционерных обществах"; ФЗ "О рынке ценных бумаг"; План счетов и инструкция по его применению
Источники информации для проверки:Документы приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка, приходные и расходные ордера, учредительные документы, сертификаты акций и другие ценные бумаги, книга учета ценных бумаг
Основные направления аудита :аудит вложений в уставные капиталы других организаций; аудит вложений в совместную деятельностьаудит учета вложений в займы на срок более и менее 12 мес.
Аудиторские процедуры:Проверка арифметических расчетов, инспектирование; наблюдение; подтверждение; аналитические процедуры.
Типичные ошибки:Отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения; документы оформляются с нарушениями; фиктивные документы и операции; не отражаются в учете свершившиеся операции.
К краткосрочным финан.вложениям можно отнести займы, предоставленные другим э.суббъектам на срок до 12 мес. , долгосрочные на срок более 12 мес. Понимают вклады в уставный капитал и совместную деятельность, затраты на приобретение
акций других е.суб-ов,паи, а также займы, предоставленные другим э.с.
Входе проверке нужно проверить: 1. насколько полно и своевременно оформлены все необх. Докум. (оценки,учету и инвентаризации финан.вложений, сохранности, выбытию (погашению) и реализации цен.бумаг, учет рез-ов фин.вложений. 2.Соблюдены ли требования налогового законодательства. Направления см в табл.
Задачи:1. подтвердить прав-ть ведения учета долгосрочных и краткосрочных фин.вложений 2.подтв.прав-ть докум-го оформления вложений в уставнык кап. других организаций и совместную деят-ть3. установить прав-ть и своеврем.получения дохода от ФВ 4. подтвердить достоверность бухг-ой (фин) отчетности в части величины:долгоср и краткоср.ФВ
ФВ могут осуществляться вУК: денежными средствами(сч.50,51,52), ценными бумагами58, имуществом или гототовой продукцией (01,10,43),НМА04.
24.Аудит учета расчетов по налогам и сборам. Основные законод и нормат документы: Конституция РФ,НК РФ, ч. 1 и 2.ФЗ РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12 .91 г. №2118-1 :ФЗ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 г. № 2030-1 План счетов
Источники инф:Первичные документы бухгалтерского учета.Регистры бухгалтерского учета. Баланс.Расчеты, справки, сведения.Договоры с контрагентами Протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров.Протоколы решений совета директоров.
Общий план должен учитывать направления аудита: проверка начислении и уплаты налогов, начисления и уплаты регион-х налогов, местных налогов.
НДС Д90/3,60 субсчет авансы выданные, 91/2,К68; Акцизы Д40/4,К68; Налог на прибыль (доход) Д 99; К 68; на доходы физических лиц Д 70, 75; К 68; Единый социальный налог Д 20 ... 44; К 69; Государственная пошлина Д91-2; К 68; Таможенная пошлина и таможенные сборы Д 08, 10,41,44; К 68; Налог на добычу полезных ископаемых , лесной, водный Д 26; К 68
к региональным налогам и сборам относятся: Налог на имущество организаций Д 91-2; К 68; Налог с продаж Д 90-5; К 68 ;Налог на игорный бизнес Д 26; К 68: к местным налогам и сборам относятся: Земельный налог Д 20; К 68; Налог на рекламу Д 91-2; К 68;
Перечень а. процедур: инспектирование;наблюдение;пересчет аналитические процедуры.Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметич. расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
Типичные ошибки: Не определен ответственный за ведение учета по налог,
Отсутствует утвержденная приказом учетная политика налогообложения.Не определено подразделение, которое отвечает за расчет, налогам и сборам.
Отсутствует утвержденный перечень федеральных, регио-ных и местных налогов. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов Не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора. Использование налоговых льгот безосновательно.
25. Аудит собственного капитала
Уставный капитал отражается на сч 80на котором учитываются только состояние и движение УК (складочного капитала, уставного фонда) предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина УК соответствует размеру, зарегистрированному в учредительных документах. Полнота внесения вкладов учредителей контролируется, путем сопоставления его размера с величиной задолженности по счету 75 "Расчеты с учредителями". Изменение величины УК разрешается только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Основные законодательные и нормативные документы:
Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129 ФЗ, ФЗ " Об аудиторской деятельности" № 119 ФЗ, ПБУ 1/98 "учетная политика организации"
Источники информации для проверки:Устав, Учредительный договор, свидетельства о государственной регистрации, договор на банковское обслуживание, отчетность.
Основные направления :Аудит учредительных документов;Аудит формирования уставного капитала;Аудит расчетов с учредителями;Аудит налогообложения и формирования уставного капитала и при расчетах с учредителями.
Перечень аудиторских процедур:Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; запрос; подтверждение; аналитические процедуры.
Типичные ошибки:Несоответствие кредитового остатка по сч. 80 заявленному в учредительных документах; несвоевременное внесение долей в уставный капитал учредителями; невыплата дивидендов.
При проверке необходимо установить:Своевременно ли учредители внесли свою долю, в каком виде, оценкеПравильность начисления доходов учредителям и налогов, связанных с этимСвоевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондовИмеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.Порядок распределения чистой прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала (Д75 К80 Д01, 50, 51, 52,10 К75)
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:1При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% УК. Все акции общества являются именными. 2Мин-ый УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного ФЗ на дату регистрации общества, а закрытого — не менее 100 МРОТ.3Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% УК общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть —- в течение года с момента его регистрации. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее 1 года с момента их приобретения (размещения).4Записи по сч80производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК.
5Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по К 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50,51,52), материальных ценностей (счета 01,07,08,10,,41), НМА (счет 04), ценных бумаг (счета 58).6При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи Д 04 К 75 Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.7Оприходование имущества, предоставленного в
натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в УК (в оплату акций), производится в оценке определенной по договоренности учредителей.
26.Аудит финансовых результатов
Основные законодательные и нормативные документы :ФЗ «Об бухгалтерском учете» № 129, Налоговый кодекс РФ, ч. 2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
Источники информации для проверки: Данные аналит. и синт. По счетам 90 проджи,91 прочие дох и расх,99 прибыли и убытки,отчет оприбылях и убытках ф.2,ж/о 15
Основные направления аудита финансовых результатов:Убедится: ведется ли раздельный учет прибыли; в правильности отражения на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» финансового результата от реализации продукции; включена ли прибыль, выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, в состав прибыли отчетного периода; в правильности отражения сумм доходов будущих периодов, в своевременном списании их на финансовый результат отчетного периода.
Перечень аудиторских процедур:Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; подтверждение; аналитические процедуры.
Типичные ошибки:Несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц и суммовых разниц; неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным.
Конечный финансовых результатов (чистая прибыль) ведется на счете 99 и определяется из финансовог результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам или по оплаченным .
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции .
Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 010. При проведении аудита необходимо установить :правильность определения предполагаемой прибыли от реализации продукции, для исчисления авансовых платежей налога на прибыль;правильность определения и законченность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухучета;законченность и обоснованность создания резервов по сомнительны долгам (имеют право только те кто работает по отгрузке);правильность отражения данных о сделках совершаемых на бартерной основе;правильность отражения в учете коммерческих расходов;правильность отражения в учете финансовых санкций;правильность ведения аналит и синтет учета по счетам 90,91,99
| 27.Аудит расчетов с подотчетными лицами
Основные зак и норм документы, План счетов НК РФ(гл. 21, 23, 24, 25).
Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов ; Об изменении норм возмещения командировочных расходов на терр РФ;Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения
Источники инф:Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы но командировкам.Сюда относятся: приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории РФ и за границу; представительские расходы.
Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Аудит осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.
Состав первичных документов — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. Основными документами:авансовые отчеты;журнал регистрации авансовых отчетов;приказы о направлении сотрудников в командировку;список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских ;баланс (ф. № 1) (строка баланса 246 — прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Главная книга; журнал-ордер № 7,
Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами Основные контрольные процедуры: -проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из Кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;— проверка получения под отчет сумм денежных средств, лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;— проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;— проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;— проверка правильности списания подотчетных сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль предприятия.- проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.— проверка наличия приказов о направлв нии работников в командировку — проверка наличия в командировочный удостоверениях отметок в местах пребывания в командиров;— проверка правильности возмещения ко мандировочных расходов.— проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;— проверка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с (на) сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.
Типичные ошибки1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм. 2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.
28. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Основной целью проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.Аудиторская проверка учета расчетов по заработной плате проводится на основании общего плана и программы аудита учета расчетов по заработной плате. Общий план аудита учета расчетов по заработной плате содержит следующие элементы проверки, приведенные в таблице
Основные закон и нормат док: ГК РФ, НК РФ, Трудовой кодекс РФ; ПБУ 9/99 "Расходы организации"; План счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению; Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Источники информации для проверки:Приказ (распоряжение) о приеме на работу; личная карточка; Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу; Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора; расчетно-платежная ведомость; лицевой счет.
Основные направления аудита учета труда и его оплаты:1. проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям;проверка расчетов по начислению оплаты труда;проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц;проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН;проверка депонированных сумм по заработной плате.
Перечень аудиторских процедур:Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; подтверждение; аналитические процедуры.
Типичные ошибки:Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; не ведутся табели учета рабочего времени; неверно производилось начисление НДФЛ.
При проведении аудиторской проверки необходимо:1. Выбрать личные дела и проверить содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда.2. От руководства, бухгалтеров и других специалистов получить сведения о начислении премии за производственные показатели, по акциям, распределению прибыли и фактических начислениях премий.3. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда: подтвердить документально начисления и удержания; пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты; пересчитать периодические выплаты.4. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.5. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.6. Проследить отражение в учете затрат труда.7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату, записи по окладам, нарядам и т.п.8. Проверить внесение суммарных итогов на счетах в регистрах бух учета.9. Проверить нормы выплат и сверхурочных оплат, санкционированные соглашения на эти выплаты.10. Убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы.11. Проверить выплаты за отпуск, имеются ли санкции на их выплаты, правильность расчетов.12. Проверить удержания из оплаты труда.13. Тщательно изучить записи, относящиеся к оплате труда, получить объяснения по поводу возникновения значительных колебаний, специфических или нетипичных выплат.
29.Аудит выпуска и реализации готовой продукции
Аудит реализации продукции проводится с целью выражения мнения о достоверности учета реализации продукции аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторская проверка учета реализации продукции проводится на основании общего плана и программы аудита реализации продукции . Общий план аудита реализации продукции содержит следующие элементы проверки
Основные зак документы: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; План счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению; ПБУ 5/01 "Учет МПЗ"; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Источники информации для проверки:Приказ-накладная; счет-фактура; товарно-транспортная накладная; ведомость выпуска готовой продукции; ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Основные направления аудита учета продаж готовой продукции (работ, услуг) 1. Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
2. Проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;3. Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции.
Перечень аудиторских процедурПроверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки в учетной политике;проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции; проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной продукции;пров.прав. складского учета; прав. отраж. в учете результатов инвентаризации гот. продукции.
Типичные ошибки:Неполное отражение в учете выпущенной продукции; неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции; неверное отражение б бухгалтерском учете различных ТМЦ как готовой продукции.
Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги,
которые переданы покупателю, платежные документы на которые сданы в банк, но не оплачены покупателем.
Положением о составе затрат установлено, что выручку от реализации произведенной продукции, выполненного объема работ и оказанных услуг можно определить одним из следующих двух способов: по мере ее оплаты (при безналичных расчетах при поступлении средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными — по поступлении средств в кассу);по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.Способ выбирается в зависимости от условий хозяйствования и заключаемых договоров, устанавливается на длительный период и отражается в учетной политике.
30.Аудит учета сохранности, приобретения и использования ТМЦ
Цельюпроверки (аудита) ТМЦ является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению ТМЦ и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Аудиторская проверка учета МПЗ проводится на основании общего плана и программы аудита МПЗ. Общий план аудита МПЗ содержит следующие элементы проверки, приведенные в таблице
Основные законодательные и нормативные документы Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129 ФЗ, ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"; ПБУ 3/00 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Источники информации для проверки:Типовые формы учета: доверенность на получение ТМЦ (М-2а); накладная на отпуск материалов на сторону (М-15); приходный ордер на получение материальных ценностей; карточка учета материалов; лимитно-заборная карта; карточка учета МБП; акт на списание МБП и т.д.Учетные регистры: бухгалтерский баланс; главная книга; журналы-ордера; ведомости.
Основные направления аудита учета МПЗ:1.Правильность отражения в учете всех МПЗ;2.Последовательность применения учетной политики в отношении выбранного метода учета МПЗ;3.Правильность оценки фактической себестоимости МПЗ.
Перечень аудиторских процедур:Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; подтверждение; аналитические процедуры.
Типичные ошибки:Не включение в стоимость материалов затрат, связанных с их изготовлением; списание неоприходованных материалов; неправильно оформляются документы по приходу и расходу МПЗ.
Общее правило оценки материально-производственных запасов гласит: «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости».Согласно Плану счетов и Инструкции по применению плана счетов формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;При этом способе все данные о фактических расходах понесенных при приобретении (заготовлении) материалов собираются по дебету счета 10.фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»: по Д15 собираются все данные о фактических расходах при заготовлении (приобретении) материалов, по К15 формируется информация об их учетной цене; в конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16.Выбранный метод оценки применяется в течении отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований материально-производственных запасов могут применяться разные методы оценки.При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП, товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости;методом ФИФО (матер. ресурсы используются в последовательности их приобретения);методом ЛИФО(исполь. И списываются по себ-ти последних по времени закупок).Выбранный метод оценки выбытия материальных ресурсов применяется в течении отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации.Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета матер. ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера Ф.№10, ведомостей ф10,11,10с,14,15с. Кроме того проверяет сводные данные по инвентаризации ТМЦ и переоценке материалов в части их отражения в балансе. Проводится анализ на выяывления соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов на 1руб. изготовленной продукции
31.Аудит основных средств
Основ: ГК РФ, НК РФ ч1,2, ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129 ФЗ от 21.11.96, ПБУ 6/01 "учет основных средств", ПБУ 1/98 "учетная политика организации"
Источники информации :Акт приемки-передачи ОС, Акт на списание ОС, Акт на списание автотранспортных средств, Инвентарная карточка учета ОС, Главная книга, Баланс.
Основные направления аудита учета ОСАудит наличия и сохранности ОС;Аудит движения ОС;. Аудит правильности начисления амортизации;Проверка правильности налогообложения по ОС.
Перечень аудиторских процедур:Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; подтверждение; аналитические процедуры.
Типичные ошибкиНесоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги; оприходование основных средств не по цене их приобретения; начисление амортизации ОС производится один раз в квартал.
Основные задачи при аудите ОС: правильность отнесения предметов к ОС, их группировки по классификации (для расчета износа), принадлежности, по характеру участия в производственном процессе; Прав-сть оценки ОС в учете; Прав-сть оформления и отражения в учете поступления и выбытия ОС; Прав-сть исчисления и отражения в учете износа и ремонта ОС; Прав-сть и эффективность использования ОС (м.б. привлечен эксперт); Прав-сть отражения данных о наличии и движении ОС в учете и отчетности (Ф№5).
На основаеии задач выделяют направления аудита (см.табл)
Стоимость выражается в рублях, курсовые разницы не должны влиять на Фин результат (возникают при различии моментов покупки и постановки на учет).Износ. Если нелинейное начисление – то Фин Рез нужно корректировать на разницу между установленным и начисленным.
Если нет судебного решения о списании не полностью самортизированного имущества – убыток, не уменьшает НО прибыль. Срок полез. действия в соответствии с ПБУ устанавливает комиссия. Ускоренная ам-ция ОС может быть в отношении активной части ОС, норма ам-ции выше в 2 раза. Малое предпринимательство дополнительно имеет право в течение 1 года эксплуатации начислить износ 50%, если срок > 3 лет.Капитальный ремонт: расходы на модернизацию и реконструкцию Изменяются функциональные свойства объекта, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта .Текущий ремонт включается в с/c.:по факту расходов сразу вся сумма включается в с/c (суммы небольшие);большие затраты: Распоряжением рук-ля устанавливается период, за который списываются расходы.Заранее планируется резерв для ремонта ОС на основании сметы на ремонт в течение года, распоряжение рук-ля. Если не весь резерв использован,
сумма прибавляется к прибыли .
32.Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
ГК РФ,ч, 1, 2.; НК ч1,2; ФЗ№ 129 21.11.96«О бухгалтерском учете»; ПБУ;план счетов ; метод. указания о порядке формир-ия показ. Бух. Отчет-ти организации» : методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июни 1995 г.).
Цель проверки и источники информации:цель — установить соответствие совершеннных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности,
План и программа строятся с учетом результатов проверки СВК данного раздела. План охватывает след. Направления: правовая оценка договоров ,организация первичного учета, организация б/учета, орг.налогового учета
При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных — все операции группируются в различных аналитически: карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах: с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в cpoк расчетным документам;с поставщиками по неотфактурованным поставкам; по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям срок оплаты которых не наступил;с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплати векселям; с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др
Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг); счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях -таможенные декларации);накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок; регистры аналитического и синтетического учета.
Прверка деб.и кред. Задолженности . Поверки подлежат счета 63 рез по сомнит-ым долгам или Д91 проч дох и расх в корр. Со сч.60 расч.с пост.и подряд.НДС сверить соответствие оборотов за отчетный п-д по Д 68 расч.с бюджетом в корр. Со сч19 с итоговыми суммами за этот п-д.
Типичные ошибки: арифмет.ошибки, отсутст.реквизитов,ошибки при регистрации., несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);нарушения сроков хранения документации в архиве; уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению; нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).
. В части организации бухгалтерского и налогового учета: перекрытие задолженности, одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60—Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);
несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 60);возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19—Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68—Кт 19); отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм; счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91—Кт 60 или Дт 60-Кт 91); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91—Кт 60);неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91—Кт 60 субсчет «Авансы выданные»); отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставщикам,авансам выданным,выданным векселям.
33.Аудит денежных средств. Аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций проводится с целью выражения мнения о достоверности учета и отражения в отчетности денежных средств, расчетных и кредитных операций аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.
Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;денежные операции носят массовый и распространенный характер;подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Основ:ГК РФ, НК РФ, ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129 ФЗ, ПБУ 1/98 "учетная политика организации", Инструкция ЦБ «Порядок ведения кассовых операций РФ» от 04.10.93г.№18, «О безналичных расчетах в РФ» Положение ЦБ РФ от 12.04.2001 г. №2
Источники информации для проверкиплатежное поручение, платежное требование,корешки чековой книжки на получение наличных денег,журнал-ордер №2, главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств
Основные направления аудита :аудит кассовых операций; аудит операций с наличной валютой; аудит учёта операций по расчётному и валютному счетам; аудит учёта кредитов
Перечень аудиторских процедур:Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет); инспектирование; наблюдение; подтверждение; аналитические процедуры.
Типичные ошибки:отсутствие оправдательных документов; отсутствие договора о полной материальной ответственности кассира; несвоевременная уплата процентов по кредиту; злоупотребления, хищения, ошибки.
Основные задачи аудита денежных средств: Проверка сохранности денежных средств;Законность и правильность операций по учету денежных средств;Полнота и достоверность расходов;Своевременность поступления денежных средств
Цели аудита денежных средств:Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии;Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях отчетного периода;Точность: арифметические расчеты должны быть точны;Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости;Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам;Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бух учета.Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
34. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Основная цель расчетов с покупателями и заказчиками проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:
1) проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
3) оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
Источниками информации являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.
Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).
При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.
Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Ау
©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|
