Здавалка
Главная | Обратная связь

В 11. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА.



Ауд-ая орг-ция и индивид-ый а-ор д. получить достаточ-ые надлежащие доказ-ва с целью формулир-ия обоснов-ых выводов, на к-ых основ-ся мнение а-ра. Ауд-ие доказ-ва получают в резуль-те провед-ия комплекса тестов ср-в внут-го к-ля и необх-ых процедур проверки по существу. В нек-ых ситуациях доказ-ва м.б. получены исключ-но путем провед-ия процедур проверки по существу. Ауд-ие доказ-ва – это инф-ция, получ-ая а-ром при провед-ии проверки, и результат анализа получ-ой инф-ции, на к-ых основ-ся мнение а-ра. К ауд-им доказ-ам относ-ся, в частн-ти, первич-е документы и бух-ие записи, являющ-ся основой фин-ой (бух-ой) отч-ти, а также письм-ные разъяснения уполном-ных сотруд-ов аудир-го лица и инфор-ция, получ-ая из различ-ых источ-ов (от третьих лиц). Тесты ср-в внут-го к-ля означают действия, провод-ые с целью получ-ия аудит-их доказ-тв в отношении надлежащей орг-ции и эффек-ти функционир-ия систем бух-го у-та и внутр-го к-ля. процедуры проверки по существу провод-ся с целью получ-ия ауд-их доказ-тв существ-ых искаж-ий в фин-ой (бух-ой) отч-ти. Указ-ые процедуры проверки провод-ся в следующих формах: 1) детальные тесты, оценив-щие правиль-ть ораж-ия операций и остатка ср-в на счетах бух-го у-та; 2) аналитические процедуры. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и прим-ся к ауд-им доказ-ам, получ-ным в результате тестов ср-в внутр-го к-ля и провед-ия ауд-их процедур по существу. Достаточность предст-ет собой количест-ую меру ауд-их доказ-тв. Надлежаций хар-ер явл-ся качест-ой стороной ауд-их доказ-тв, определ-щей их совпад-ие с конкретной предпосылкой подг-ки фин-ой (бух-ой) отч-ти и ее достовер-ть. Обычно а-ор считает необх-ым полагаться на ауд-ие доказ-ва, к-ые лишь предст-ют доводы в поддержку определ-го вывода, а не носят исчерп-го хар-ра, и зачастую собирает ауд-ие доказ-ва из разл-ых источ-ов или из докум-ов различ-го содерж-ия с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хоз-ую операцию или группу однотипных хоз-ых операций. При формир-ия ауд-го мнения а-ор обычно не проверяет все хоз-ые операции ауд-го лица, поскольку выводы относит-но правиль-ти отраж-ия остатка ср-в на счетах бух-го у-та, группы однотипных хоз-ых операций или ср-в внут-го к-ля могут основыв-ся на суждениях или процедурах, провед-ых выбороч-ым способом. На суждение а-ра о том, что явл-ся достаточ-ым надлежащим ауд-им доказ-вом, влияют след-щие факторы: 1) ауд-ая оценка хар-ра и величины ауд-го риска как на уровне фин-ой (бух-ой) отч-ти, так и на уровне остатка на сч-ах бух-го у-та или однотипных хоз-ых операций; 2) хар-ер систем бух-го у-та и внут-го к-ля, а также оценка риска ср-в внутр-го к-ля; 3) существ-ть проверяемой статьи фин-ой (бух-ой) отч-ти; 4) опыт, приобрет-ый во время провед-ия предшеств-их ауд-их проверок; 5) резуль-ты ауд-их процедур, включая возможное обнаруж-ие недобросовестных действий или ошибок; 6) источник и достовер-ть инф-ции. При получении ауд-их доказ-тв с использ-ем тестов ср-в внутр-го к-ля а-ор д. рассмотреть достаточ-ть и надлежащий хар-ер этих доказ-тв с целью подтврежд-ия оценки уровня риска ср-в внут-го к-ля. При получ-ии ауд-их доказ-тв с использ-ем ауд-их процедур по существу а-ор д. рассмотреть достаточ-ть и надлежащий хар-ер этих доказ-тв наряду с доказ-ми, получен-ми в результате тестов ср-в внут-го к-ля, с целью подтверждения предпосылок подгот-ки фин-ой (бух-ой) отч-ти. Предпосылки подгот-ки фин-ой (бух-ой) отч-ти – сделанные руковод-ом аудир-го лица в явной и неявной форме утвержд-ия, отраж-ные в фин-ой (бух-ой) отч-ти. Данные предпосылки вкл-ют в себя элементы: Существование – наличие по состянию на определ-ую дату актива или обязат-тва, отраж-ного в фин-ой (бух-ой) отч-ти; Права и обязанности – принадлеж-ть аудир-му лицу по состянию на определ-ую дату актива или обязат-тва, отраж-ного в фин-ой (бух-ой) отч-ти; Возникновение - относящиеся к деят-ти ауд-го лица хоз-ая операция или событие, имевшие место в течение соответ-го периода; Полнота – отсутствие не отраж-ых в бух-ом учете активов, обязат-тв, хоз-ых операций или событий либо неприкрытых статей учета; Стоимостная оценка – отраж-ие в фин-ой (бух-ой) отч-ти надлежащей баланс-ой ст-ти актива или обязат-ва; Точное измерение – точность отраж-ия суммы хоз-ой операции или союытия с отнесением дох-в или расх-в к соответ-щему периоду времени; Представление и раскрытие – объясн-ие, классиф-ция и описание актива и обязат-ва в соответ-ии с правилами его отраж-ия в фин-ой (бух-ой) отч-ти. Ауд-ие доказ-ва, как правило, собирают, принимая во вним-ие каждцю предпосылку подгот-ки фин-ой (бух-ой) отч-ти. Ауд-ие доказ-ва, относящ-ся к одной предпосылке, н-р, в отношении существ-ния товарно-матер-ых запасов, не могут компенсир-ть отсутствие ауд-их доказ-тв относит-но другой предпосылки, н-р, стоим-ой оценке. Хаар-ер, врем-ные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от провер-мой предпосылки. В ходе тестов а-ор м. получить доказ-ва, относящ-ся более чем к одной предпосылке, н-р, при проверке погашения дебитор-ой задолж-ти он м. выявить ауд-ие доказ-ва как относит-но ее существования, так и относит-но ее величины (стоим-ой оценки). Надеж-ть ауд-их доказ-тв зависит от их источника (внут-го или внеш-го), а также от формы их представл-ия ( визуальной, докумен-ой или устной). Ауд-ие доказ-ва более убедит-ны, если они получены из разл-ых источ-ов, обладают разл-ым содерж-ием и при этом не протеворечат др. другу. В подобных случаях а-ор м. обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, что была бы получена в резуль-те рассмотр-ия аауд-их дока-тв по отдель-ти. И, напротив, если ауд-ие доказ-ва, получ-ые из одного источ-ка, не соответ-ют доказат-вам, получ-ым из другого, а-ор д. определить, какие дополнит-ые процедуры необх-мо провести для выясн-ия приыин такого несоответ-ия. А-ор д. сопоставлять расх-ы, связанных с получ-ем аудит-их доказ-тв, и полез-ть получ-мой при этом инф-ции. Однако слож-ть работы и расх-ы жнее явл-ся достат-ым основанием для отказа от выпол-ия необх-ых процедур. При наличии серьезных сомнений относит-но достовер-ти отраж-ия хоз-ых операций в фин-ой (бух-ой) отч-ти а-ор д. попытаться получить достаточные надлежащие ауд-ие доказ-ва для устранения такого сомнения. В случае невозмож-ти получ-ия достаточ-ых надлежащих ауд-их доказ-тв а-ор д. выразить свое мнение с соответ-щей оговоркой или отказ-ся от выражения мнения.







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.