 |
|
В 13. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
При разраб-ке процедур а-та ауд-ая орг-ция или индив-ый а-ор д. опред-ть надлежащие методы отбора элем-ов, подлежащих проверке при сборе ауд-их доказ-тв для достиж-ия целей ауд-их тестов. Ауд-ая выборка (выборочная проверка) – применение ауд-их процедур менее чем ко всем элем-ам одной статьи отч-ти или группы однотип-ых операций. Ауд-ая выборка дает возмож-ть а-ру получить и оценить ауд-ие доказ-ва в отношении некоторых харак-тик элем-ов, отобранных для того, чтобы сформ-ть или помочь сформ-ть выводы, касающиеся генеральной совок-ти, из к-ой призведена выборка. Ошибка – отклонение от норм-го функцион-ия средства внут-го к-ля (при выполнении тестов ср-в внут-го к-ля); искажение в учете или отч-ти (при выпол-ии ауд-их процедур проверки по существу). Генеральная совокупность – полный набор элем-ов, из к-ых а-ор отбирает совок-ть и в отношении к-ой он хочет сделать выводы. Генер-ая совок-ть может подразд-ся на страты (подмножества), где к-дая страта провер-ся отдельно. Элементы выборки– индивид-ые элементы, отраж-мые в учете и составл-щие генер-ую совок-ть. Н –р, однотип-ые первич-ые документы, отдельные записи в выписках из банк-го счета, сч-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов. Статистич-ий подход к выбор-ной проверке (статиистич-ая выборка) – применение любого подхода к выборке, к-ый имел бы след-щие харак-ки: 1) случайный (либо системат-ий со случайным выбором начальной точки) отбор тестир-мой совокуп-ти; 2) примен-ие теории вероят-ти для оценки результ-ов выборки, включая оценку риска, связанного с использ-ем ауд-ой выборки. Подход к выборке, к-ый не соотв-ет ни одной из приведенных харак-тик, счит-ся нестатистическим (нестатистической выборкой). Стратификация – процесс деления генеральной совок-ти на страты (подмножества), к-дая из к-ых предст-ет собой группу элем-ов выборки со сходными характер-ками (н-р, со стоим-тью). Допустимая ошибка – максим-ый размер ошибки генеральной совок-ти, к-ую а-ор считает приемлемой. Риск, связ-ый с использ-ем ауд-ой выборки, возникает, когда вывод а-ра, сделанный на основании отобр-ой совок-ти, м. отличаться от вывода, к-ый мог быть сделан, если к генеральной совок-ти в целом были бы применены идентичные процедуры а-та. Различают 2 типа рисков, связ-ых с использ-ем ауд-ой выборки: 1) риск того, что а-ор: а) придет к выводу о том, что риск ср-в внут-го к-ля ниже, чем в действит-ти (при выпол-ии тестов ср-в внут-го к-ля); б) придет к выводу о том, что сущест-ной ошибки не существует, вопреки тому, что в действ-ти она есть (при выпол-ии ауд-их процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на надеж-ть а-та и с большой степенью вероят-ти м. привести к ненадлеж-му ауд-му мнению. 2) риск того, что а-ор: а) придет к выводу о том. что риск ср-в внут-го к-ля выше, чем в действит-ти (при выпол-ии тестов ср-в внут-го к-ля); б) придет к выводу о том, что имеет место сущест-на ошибка, тогда как в действ-ти ее не существует (при выпол-ии ауд-их процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на эфф-ть а-та, поскольку он обычно приводит к дополн-ой работе по установл-ию того, что первонач-ые выводы были неверны. Математич-им доплнением указанных рисков явл-ся так называемые уровни доверия, н-р: высокому риску соот-ет низкий уровень доверия, среднему риску-средний уровень доверия, низкому риску-низкий уровень доверия. Аудит-ая выборка для тестов ср-в внутр-го к-ля, как правило, явл-ся надлежащей, если имеются доказ-ва примен-ия ср-в внут-го к-ля (н-р, документ-ое подтверждение разрешения рковод-ом ауд-го лица ввод данных в компьтер-ую систему для их обраб-ки). При выпол-ии ауд-их процедур проверки по существу в форме деталь-ых тестов ауд-ая выборка м. использ-ся при проверке и получении ауд-их доказ-тв верности одной или нескольких предпосылок подготовки фин-ой (бух-ой) отч-ти по конкр-му числовому показ-лю (н-р, существ-ния дебит-ой задолж-ти) или при оценке какого-либо показателя (н-р, оценке морально устаревших или потерявших свое первонач-ое качество запасов). При разраб-ке ауд-их процедур а-ор д. определить надлежащие методы отбора элем-ов для тестир-ия. А-ор может: 1) отобрать все элем-ты (сплошная проверка); 2) отобрать специфич-ие (определ-ые) элем-ты; 3) отобрать отдельные элем-ты (сформир-ть ауд-ую выборку). Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности от ауд-го риска и эффек-ти а-та. Решение об использ-ии статистич-го или нестатист-го подхода к выбороч-ой проверке явл-ся предметом професс-го суждения а-ра с точки зрения более эффек-ного способа получ-ия достаточных надлежащих ауд-их даказ-тв в конкретных обстоят-ах. Н-р, тестир-ии ср-в внут-го к-ля анализ хар-ра и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем статистич-ий анализ самого наличия или отсутствия (т.е. подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообр-ым м.б. нестатистич-ий подход к выборочной проверке. При примен-ии статистич-ой выборки объем отобранной совокуп-ти м. опред-ся на основании подходов теории вероят-ти и математ-ой статис-ки либо професс-го суждения а-ра. При анализе отбир-ой для тестир-ния совок-ти а-ор д. принимать во вним-ие цели теста и характер-ки генеральной совок-ти. А-ор сначала анализ-ет конкр-ые цели, к-ые д.б. достигнуты, и то сочет-ие ауд-их процедур, к-ое в наибольшей мере будет способ-ть достиж-ию таких целей. Анализ харак-ра искомых ауд-их доказ-тв и возможных условий, связ-ых с ошибками, или др. харак-тик, касающ-ся таких ауд-их доказ-тв, поможет а-ру опред-ить, что именно сост-ет ошибку и какая генераль-ая совок-ть д.б. использ-на для выбороч-ой проверки. А-ор анализ-ет, какие условия предст-ют собой ошибку, исходя из целей теста. Такие предвар-ые оценки рекоменд-ся применять при орг-ции отбир-ой для а-та совок-ти и определ-ии ее объема. Н-р, если предпол-ый уровень ошибки неприемлемо высок, тесты ср-в внут-го к-ля обычно не провод-ся. Тем не менее при провед-ии процедур проверки по существу, если ожид-мая величина ошибки велика, м. оказаться целесообр-ым провести сплошную проверку или исполь-ть больший объем выборки. При опред-ии объема выборки (колич-ва отбир-ых для проверки элемен-ов) а-ор д. проанализ-ть, снижен ли риск, связанный с использ-ем выбороч-го метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связан-го с использ-ем выбороч-го метода, к-ый а-ор готов принять, оказы-ет влияние на объем выборки. Чем ниже риск, к-ый готов принять а-ор, тем больше необх-ый объем выборки. А-ор д. проводить ауд-ие процедуры, являющ-ся надлежащим для конкрет-ой цели теста по каждому отобранному элементу. А-ор д. проанализ-ть результаты выброч-ой проверки, характер и причину любых выявл-ых ошибок, а также их возмож-ое воздействие на цели конкр-го теста и на др. области а-та. При анализе обнаруж-ых ошибок а-ор м. определить, что у многих из них есть общие характ-ки (н-р, вид операции, место совершения операции, участок произ-ва, период). В таких обстоят-вах а-ор м. принять решение выявить все элем-ты генер-ой совок-ти, к-ые обладают этой общей характер-кой, и провести ауд-ие процедуры применит-но к такой страте. Кроме того, такие ошибки м. б. умышлен-ми и указывать на возможность совершения недобросов-ых действий. По резуль-там ауд-их процедур проверки по существу а-ор д. экстраполир-ть (распростр-ить) ошибки, выявл-ые в отобран-ой совок-ти, оценивая их полную возмож-ую величину во всей генер-ой совок-ти, и д. проанализ-ть воздействие прогнозир-ой (экстраполир-ть) ошибки на цели конкр-го теста и на др. области а-та. А-ор оценивает общую ошибку в генер-ой совок-ти, с тем чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.