Главная | Обратная связь

В 20. АУДИТОРСКИЙ РИСК.

Понятие ауд-го риска и порядок его оценки регламентир-ся правилом (станд-ом) № 8 «Оценка ауд-их рисков и внутр-ий к-ль, осуществл-мый ауд-мым лицом». В соот-ии с данным правилом а-ру необх-мо получить предст-ие о системах бух-го учета и внутр-го к-ля аудир-го лица, достаточ-ое для планир-ие а-та и разраб-ке эффек-го подхода к провед-ию а-та. А-ру следует исполь-ть свое проффес-ое суждение, чтобы оценить ауд-ий риск и разраб-ть ауд-ие процедуры, необход-ые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Согласно пр. №8 под термином ауд-ий риск поним-ся риск выражения а-ром ошибоч-го ауд-го мнения в случае, к-да в фин-ой отч-ти содерж-ся искажения. Ауд-ий риск вкл-ет 3 части: 1) Неотъемлемый риск (внутрихоз-ый риск) – подвержен-ть остатка ср-в на счетах бух-го учета или гр. однотип-ых операций искажениям, к-ые м.б. существен-ми (по отдельности или в совок-ти с искажениями остатков ср-в на других счетах бух-го учета или групп однотип-ых операций), при допущении отсутствия ср-в внут-го к-ля; 2) Риск ср-в к-ля (контрольный риск) – риск того, что искажение, к-ое м. иметь место в отношении остатка ср-в по счетам бух-го учета или гр однотип-ых операций и быть существенным(по отдельности или в совок-ти с искажениями остатков ср-в на других счетах бух-го учета или групп однотип-ых операций), не будет своевр-но предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бух-го учета и внут-го к-ля; 3) Риск необнаружения (процедурный риск) – риск того, что ауд-ие процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков ср-в по счетам бух-го учета или групп операций, которое м.б. существ-ым по отдель-ти или в совок-ти с искажениями остатков ср-в по другим счетам бухг-го учета или гр операций.

Существуют 2 осн-ых подхода к оценке ауд-го риска: 1) Оценочный интуитив-ый подход – заключ-ся в том, что а-ры исходя из собств-го опыта и знания клиента опред-ют аудит-ий риск по отч-ти в целом или по отдельным группам операций как высокий, вероят-ый и маловероят-ый, и исполь-ют эту оценку в планир-ии а-та. 2) Количест-ый подход – предпологает колич-ый расчет моделей ауд-го риска. Наиболее простой моделью явл-ся модель А_р=В_р*К_р*П_р, где: А_р - ауд-ий риск, В_р - внутрихоз-ый (неотъемл-ый) риск, К_р - контрольный риск (риск ср-в к-ля), П_р - риск необнаруж-ия (процедурный риск). А_р колеблется от 0 до 1, т.е. если А_р=0, ау-ор полн-тью уверен в том, что фин-ая отч-ть не содержит существенных ошибок. Большинство а-ров считают, что величина приемлемого ауд-го риска не должна превышать 5%. Эта модель лежит в основе планир-ия а-та, поскольку она помогает понять взаимосвязь отдельных состав-щих ауд-го риска и оценить объем тестир-ия. Пример: А-ор полагает, чт внутрих-ый риск составл-ет 80%, риск к-ля-50%, риск необнаруж-ия-10%. Определить значение риска при а-те. Расчет делаем следующим образом: 0,8*0,5*0,1=0,04 или 4%. Если а-ор считает, что приемлемый уровень ауд-го риска д.б. не выше 4%, план проверки м. счит-ся приемлемым. Пример: А-ор полагает, что внутрих-ый риск составл-ет 80%, риск к-ля-50%. Приемлемый ауд-ий риск установлен а-ром на уровне 5%. Опред-ть приемлемость составл-го плана ауд-ой проверки, если риск необнаруж-ия желат-но иметь на уровне 10 %. Расч-ем риск необнаруж-ия по данной программе: 0,05/(0,8*0,5)=0,125, или 12,5%. Необх-мо изменить план а-та и увеличить кол-во отбираемых свидетельств, чтобы согласовать их с риском необнаруж-ия на уровне 10%. Между существен-тью и ауд-им риском существует обратная завис-ть, то есть, чем выше уровень существен-ти, тем ниже уровень ауд-го риска, и наоборот. Обратная зависим-ть между существен-тью и ауд-им риском приним-ся во вним-ие а-ром при опред-ии хар-ра, сроков проведения и объема ауд-их процедур. Н-р, если по завершении планир-ия конкр-ых ауд-их процедур а-ор опред-ет, что приемлемый уровень существ-сти ниже, то ауд-ий риск повыш-ся. А-ор компенсирует это либо снизив предварит-но оцененный уровень риска ср-в к-ля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнит-ых тестов ср-в к-ля, либо снизив риск необнаруж-ия искажений путем изменения хар-ра, сроков провед-ия и объема запланир-ых процедур проверки по существу.