 |
|
Аудиторська документація, її функції та класифікація
Аудит, здійснений аудиторською фірмою або приватним підприємцем-аудитором, має супроводжуватись обов’язковим документуванням, тобто відображенням отриманої інформації в робочій документації аудиту. Крім того, всі ті дії, які виконує аудитор під час аудиторської перевірки, у тому числі й для отримання аудиторських доказів, він має обов’язково вносити до своїх робочих документів.
Основним чинником, пов’язаним з вимогами, визначеннями та застосуванням робочої документації аудитора, на сьогодні є МСА 230 «Документація з аудиту». Крім того, конкретні вимоги до аудиторської документації містяться і в інших 11-ти МСА (вони конкретизовані в Додатку до МСА 230).
Термін «документація з аудиту» є синонімом до «робочих документіваудитора».
Функціями робочих документів (РД) аудитора є:
– обґрунтування затвердження аудиторського висновку та свідчення відповідності аудиторських процедур, що здійснені під час перевірки, прийнятим стандартам;
– полегшення процесу управління, нагляду та контролю якості аудиту;
– сприяння розробці методологічного підходу до процесу аудиту;
– допомога аудитору в його роботі.
Необхідність створення та використання РД полягає у захисті аудитора від обвинувачень у необґрунтованості його професійного судження (думки) або у невідповідності виконаних норм аудиторських процедур стандартам. Аудитор фіксує отримані під час аудиту свідчення, які мають доказову силу для підтвердження обраного аудитором висновку. Крім того, РД відображають доказовість відповідності здійснених процедур вимогам МСА.
Класифікують аудиторські робочі документи за декількома критеріями (табл. 6.1).
Таблиця 6.1
Класифікація робочих документів аудитора
| Критерій | Складові |
| За способом і джерелами отримання | – від підприємства-клієнта; – від третіх осіб; – складені аудитором |
| За характером інформації | – правового характеру; – про структуру та організацію підприємства; – про економічні принципи діяльності підприємства; – про керівництво та персонал підприємства; – про систему внутрішнього контролю; – про систему бухгалтерського обліку; – з оцінки аудиторського ризику; – з перевірки окремих статей та показників річного звіту; – кореспонденція аудитора; – підсумковий звіт і висновок; – пропозиції та рекомендації |
| За призначенням | – оглядові; – інформаційні; – перевірочні; – підтверджуючі; – розрахункові; – порівняльні; – аналітичні |
| За ступенем стандартизації | – стандартизовані; – довільної форми |
| За формою подання | – графічні; – табличні; – текстові; – комбіновані |
| За технікою складання | – ручні; – на машинних носіях |
| За результатами аудиту | – поточні; – підсумкові |
| За терміном зберігання | – постійного зберігання; – термінового (поточного) зберігання |
Із поданих у табл. 6.1 класифікацій РД більш детально зупинимося тільки на двох останніх.