 |
|
МОДУЛЬ ІІ. АУДИТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Тема 7. Аудит фінансової звітності
Підтема 7.1. Методика аудиту фінансової звітності
Методичні рекомендації
Спочатку необхідно нагадати, що аудит перевіряє та підтверджує дані бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності. Якщо суб’єкт господарювання підлягає обов’язковому аудиту, то перевірка починається саме із фінансової звітності.
Тому під час вивчення цієї підтеми слід визначити потреби різних користувачів у інформації, яку надає фінансова звітність, пригадати склад фінансової звітності в Україні та оцінити її якісні характеристики.
Далі необхідно здійснити загальний огляд фінансової звітності стосовно заповнення всіх необхідних реквізитів, наявності необхідних печаток та підписів, заповнення всіх потрібних рядків тощо.
Потім потрібно провести експрес-аудит звітності та визначити основні показники діяльності підприємства, які характеризують його стан, з’ясувати «хворі» та проблемні статті звітності, провести ув’язку основних статей звітності між собою.
Після цього обов’язково здійснюється формальна та аналітична перевірка, проводиться ув’язка даних фінансової звітності з даними синтетичного й аналітичного обліку.
Методичні поради до вивчення підтеми
Перелік питань
1. Оцінка якісних характеристик фінансової звітності та її користувачів.
2. Нормативні документи щодо формування фінансової звітності.
3. Завдання та загальні процедури аудиту фінансової звітності.
4. Методи перевірки фінансової звітності.
5. Експрес-аудит фінансової звітності.
6. Особливості аудиту різних форм звітності.
1. Оцінка якісних характеристик фінансової
звітності та її користувачів
Необхідно пригадати, що визначення фінансової звітності надано у ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [17]. Іншими словами, фінансова звітність підприємства–цесистема узагальнюючих показників, що характеризують підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства за минулий період (місяць, рік, квартал).
Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.
Порядок надання фінансової звітності визначено чинним законодавством.
До річної фінансової звітності суб’єктів господарювання в Україні, які знаходяться на звичайній системі оподаткування, належать такі форми:
– Баланс Форма № 1 (додатки А та Ж);
– Звіт про фінансові результати Форма № 2 (додатки Б та З);
– Звіт про рух грошових коштів Форма № 3 (Додаток В);
– Звіт про власний капітал Форма № 4 (Додаток Д);
– Примітки до річної фінансової звітності Форма № 5 (Додаток Е);
– Інформація за сегментами.
До фінансової звітності ставляться такі основні вимоги:
– реальність;
– ясність;
– своєчасність;
– єдність методики звітних показників;
– порівнянність показників з минулим періодом тощо.
У міжнародній практиці фінансова звітність готується відповідно до одного або кількох чинників, а саме:
– Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;
– національних стандартів бухгалтерського обліку;
– інших авторитетних і всеохопних основ фінансової звітності.
Форми фінансової звітності складаються з відповідних статей, склад і зміст яких в Україні визначено відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку – П(С)БО.
Згідно зі ст. 10 П(С)БО 1 [13], кожна стаття фінансової звітності може наводитись тоді, коли:
– існує достовірність надходження та вибуття майбутніх економічних вигод, пов’язаних із цією статтею;
– оцінка статті може бути достовірно визначена.
Тому на початку аудиту фінансової звітності аудитор повинен оцінити її якісні характеристики, а саме:
– зрозумілість;
– доречність;
– повноту;
– нейтральність;
– достовірність.
2. Нормативні документи щодо формування
фінансової звітності
Нормативні документи щодо обліку будь-якого об’єкта чи групи об’єктів умовно можна поділити на дві частини:
1. Загальні документи, притаманні всім об’єктам або їх більшості;
2. Документи, де відображаються вимоги саме до визначеної групи об’єктів.
До групи загальних нормативних документів можна віднести:
1) Аудит, надання впевненості та супутні послуги / Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики [1; Додаток Х];
2) Господарський кодекс України [2];
3) Закон України «Про аудиторську діяльність» [16; Додаток Ф];
4) Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [17];
5) Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» [19];
6) Закон України «Про податок на додану вартість» [20];
7) Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків [4];
8) Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій [5];
9) Кодекс етики професійних бухгалтерів / Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики [6; Додаток Ц];
10) Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку [7];
11) План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій [10; Додаток Н];
12) Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [11];
13) П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [13];
14) П(С)БО 2 «Баланс» [14];
15) П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [15];
16) Цивільний кодекс України [21].
Нормативними документами щодо формуваннясаме фінансової звітності є:
17) Про примітки до річної фінансової звітності / Наказ Міністерства фінансів України № 302 від 29.11.2000 р.;
18) П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» (Додаток П);
19) П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал» (Додаток П);
20) П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» (Додаток П);
21) П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств» (Додаток П);
22) П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність» (Додаток П);
23) П(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін» (Додаток П);
24) П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» (Додаток П);
25) П(С)БО 29 «Фінансова звітність за сегментами» (Додаток П).