 |
|
Джерела аудиторських доказів перевірки необоротних активів
Оскільки аудит будь-якого об’єкта, який, крім іншого, є й об’єктом бухгалтерського обліку, повинен відбуватися за дедуктивним методом, тобто від загального до часткового – починаючи з перевірки звітності та закінчуючи первинними документами за визначеним об’єктом, то всі подальші питання, пов’язані з аудиторськими доказами визначеного в темі об’єкта або групи об’єктів перевірки будуть розглядатися на трьох основних групах носіїв інформації:
А) фінансовій звітності;
Б) регістрах обліку;
В) первинних документах.
А). З’ясуємо, де саме відображаються об’єкти необоротних активів у фінансовій звітності. Згрупуємо п’ять об’єктів обліку необоротних активів у таблиці 7.3.1:
Таблиця 7.3.1
Відображення об’єктів необоротних активів у
фінансовій звітності
| Назва форми | Код рядка | Назва рядка |
| Основні засоби | ||
| Баланс (Додаток А) | Основні засоби: первісна вартість | |
| Основні засоби: залишкова вартість | ||
| Звіт про власний капітал (Додаток Д) | 060–070, 080 | |
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | 100–180, 190–250, | Таблиця ІІ «Основні засоби», графа 3 |
| Нематеріальні активи | ||
| Баланс (Додаток А) | Нематеріальні активи: первісна вартість | |
| Нематеріальні активи: залишкова вартість | ||
| Звіт про власний капітал (Додаток Д) | 100–110 | |
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | 010–070 | Таблиця І «Нематеріальні активи», графа 3 |
| Знос (амортизація) необоротних активів | ||
| Баланс (Додаток А) | Основні засоби: знос | |
| Нематеріальні активи: накопичена амортизація | ||
| Довгострокові біологічні активи: накопичена амортизація | ||
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | 100–180, 190–250, | Таблиця ІІ «Основні засоби», графа 4 |
| 010–070, 080 | Таблиця І «Нематеріальні активи», графа 4 |
Продовж. табл. 7.3.1
| Назва форми | Код рядка | Назва рядка | |
| Незавершене будівництво | |||
| Баланс (Додаток А) | Незавершене будівництво | ||
| Звіт про власний капітал (Додаток Д) | 080–090 | ||
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | 280–340 | Таблиця ІІІ «Капітальні інвестиції» | |
| Довгострокові фінансові інвестиції | |||
| Баланс (Додаток A) | Довгострокові фінансові інвестиції: – що обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств; – інші фінансові інвестиції | ||
| Примітки до річної фінансової звітності (Додаток Е) | 350–370 380–410 | Таблиця IV «Фінансові інвестиції» рядок А «Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі» рядок Б «Інші фінансові інвестиції» | |
Б).Згідно з інформацією, поданою в додатках С та Т,
регістрами аналітичного обліку необоротних активів є:
– журнальна форма – Журнал 4 та відомості 4.1, 4.2, 4.3;
– спрощена форма – Відомість 4-м;
– книжково-журнальна форма – Книга К-26;
регістрами аналітичного обліку довгострокових фінансових інвестицій є:
– журнальна форма – Журнал 4, відомість 4.2;
– спрощена форма – Відомість 4-м;
– книжково-журнальна форма – Книга К-39.
В) Розглянемо первинні документи за об’єктами необоротних активів, визначеними у табл. 7.3.1.
Загальний перелік документів, які використовуються для відображення руху необоротних активів, умовно можна розподілити на дві частини:
1) документи, які використовують для обліку декількох або всіх об’єктів обліку;
2) документи, притаманні тільки основним засобам, – з шифром ОЗ.
Основні документи першої групи, які застосовуються для різних об’єктів обліку, в тому числі і при відображенні руху основних засобів, такі:
а). Документи бухгалтерського оформлення:
– Довіреність Форма № М-2;
– Рахунок-фактура Форма № 868;
– Товарно-транспортна накладна Форма № 1-ТН;
– Видаткова накладна (взамін Форми № 20 Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей) – шифр форми відсутній;
– Акт виконаних робіт (наданих послуг) – шифр форми відсутній;
– Податкова накладна – шифр форми відсутній;
– Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів Форма № М-11;
– Акт оцінки товарно-матеріальних цінностей – шифр форми відсутній;
– Акт приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей – шифр форми відсутній;
– Прибутковий касовий ордер Форма КО-1;
– Видатковий касовий ордер Форма КО-2;
– Платіжне доручення Додаток 2 ОКУД 0410001;
– Чек РРО або товарний чек;
– Довідка (розрахунок) бухгалтерії – шифр форми відсутній;
– інші документи;
б). Юридична, технічна, технологічна документація:
– Статут, Установчий договір;
– накази (розпорядження) керівника;
– договори (купівлі-продажу, виконання робіт, надання послуг, дарування, безкоштовної передачі, бартеру тощо), кошториси;
– ліцензії, сертифікати;
– технічні умови, технічні паспорти тощо.
Як правило, коли необоротний актив купується підприємством у постачальника, то постачальник має надати покупцеві певну технологічну документацію і такий комплект бухгалтерських документів (як правило, це і є документи першої групи):
– Рахунок-фактура Форма № 868 – у випадку попередньої оплати;
– Товарно-транспортна накладна Форма № 1-ТН – якщо об’єкт доставляється транспортом;
– Видаткова накладна або Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів Форма № М-11 – паралельно з 1-ТН у випадку, коли використовується доставка транспортом;
– Акт виконаних робіт (наданих послуг)– у випадку доставки транспортом сторонньої організації або виконання інших робіт з доведення основного засобу до експлуатаційного стану;
– Податкова накладна – якщо постачальник є платником податку на додану вартість (ПДВ).
В момент отримання матеріальних цінностей покупець надає постачальнику Довіреність Форма № М-2.
Документами, які свідчать про оплату за отриманий необоротний актив, є:
– Прибутковий касовий ордер Форма КО-1 – оплата готівкою через підзвітну особу покупця без використання РРО, виписує продавець;
– Видатковий касовий ордер Форма КО-2 – оплата готівкою через підзвітну особу постачальника, виписує покупець;
– Чек РРО – оплата готівкою через підзвітну особу покупця з використанням РРО, виписує продавець;
– Платіжне доручення – безготівкова оплата з поточного рахунка покупця.
Згідно з Додатком У, первинні документи другої групи (тобто документи щодо обліку безпосередньо основних засобів, які виписуються вже на підприємстві, що отримало основний засіб), затверджені Наказом Міністерства фінансів України № 352 від 29.12.1995 р., є такими:
– Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів Форма № 03-1;
– Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів Форма № 03-2;
– Акт на списання основних засобів Форма № 03-3;
– Акт на списання автотранспортних засобів Форма № 03-4;
– Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини Форма № 03-5;
– Інвентарна картка обліку основних засобів Форма № 03-6;
– Опис інвентарних карток з обліку основних засобів Форма № 03-7;
– Картка обліку руху основних засобів Форма № 03-8;
– Інвентарний список основних засобів Форма № 03-9;
– Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) Форма № 03-14;
– Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій) Форма № 03-15;
– Розрахунок амортизації по автотранспорту Форма № 03-16.
Після надходження, у процесі господарської діяльності, основні засоби використовуються, тобто переносять свою вартість на собівартість (зношуються), вони ремонтуються, їх продають, ліквідують тощо. Тому в таблиці, поданій нижче, розглянуто основні документи, які відображають рух основних засобів на інших етапах виробничого циклу (табл. 7.3.2):
Таблиця 7.3.2