Главная | Обратная связь

Відображення фінансових результатів у фінансовій звітності

Назва форми	Код рядка	Назва рядка
Валовий:
Звіт про фінансові результати (Додаток Б)		– прибуток; – збиток

Продовж. табл. 7.9.3

Назва форми	Код рядка	Назва рядка
Фінансові результати від операційної діяльності
Звіт про фінансові результати (Додаток Б)		– прибуток; – збиток
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування
Звіт про фінансові результати (Додаток Б)		– прибуток; – збиток
Фінансові результати від звичайної діяльності
Звіт про фінансові результати (Додаток Б)		– прибуток; – збиток
Чистий:
Звіт про фінансові результати (Додаток Б)		– прибуток; – збиток
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Баланс (Додаток А)		Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

 

Б). Регістри аналітичного обліку витрат діяльності (Додатки С та Т):

– журнальна форма – Журнал 5 або 5а;

– спрощена форма – Відомість 5-м;

– книжково-журнальна форма:

· собівартість реалізованої готової продукції – Книга К-17 або К-39;

· собівартість реалізованих товарів – Книга К-17 або К-39;

· собівартість реалізованих робіт і послуг – Книга К-39;

· адміністративні витрати – Книга К-21;

· витрати на збут – Книга К-22 або К-23;

· інші види витрат діяльності – Книга К-39.

Регістри аналітичного обліку доходів та фінансових результатів (Додатки С та Т):

– журнальна форма – Журнал 6;

– спрощена форма – Відомість 5-м;

– книжково-журнальна форма – Книга К-39.

В). Первинні документи, які притаманні тільки витратам, доходам і фінансовим результатам, у практиці національного обліку відсутні. У зв’язку з цим, зазначені об’єкти використовують ті ж документи, які застосовуються для обліку кореспондуючих до витрат, доходів і фі­нансових результатів об’єктів, – як правило, це первинні документи з формування витрат і доходів (Додаток У і підтеми 7.3–7.8).

Якщо за певними видами витрат або доходів форми первинних до­кументів відсутні, то підприємства зазвичай використовують Довідки (розрахунки) бухгалтерії або форми документів, розроблені підпри­ємством самостійно (з урахуванням обов’язкових реквізитів). На­прик­лад, списання всіх видів витрат і доходів на фінансовий результат оформляється Довідками (розрахунками) бухгалтерії. А отже, форму­вання фінансового результату та використання прибутку також оформ­ляється Довідками (розрахунками) бухгалтерії.

 

4. План і програма аудиту витрат, доходів
і фінансових результатів

(остання розглядається на лекції)

Спробуйте скласти план самостійно, використовуючи (можна – част­ково) представлені нижче завдання і додаючи свої, а потім по­рів­няйте його з тим, який буде подано на лекції за цією підтемою. (Відповідно до методики, яку використовує автор цього посібника, план аудиту за конкретним об’єктом складається за таблицею, по­даною в питанні 4 теми 5 модуля І.)

Завдання аудиту витрат, доходів і фінансових результатів:

– перевірка правильності віднесення витрат і доходів до певних видів звичайної діяльності та надзвичайних подій;

– перевірка правильності визначення фінансового результату від операційної, фінансової, інвестиційної, звичайної діяльності та над­зви­чайних подій;

– перевірка правильності визначення чистого прибутку (збитку) до оподаткування;

– перевірка правильності розрахунку суми витрат за податком на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій;

– перевірка правильності визначення чистого прибутку після опо­даткування;

– перевірка правильності відображення відстрочених податкових кредитів та зобов’язань;

– перевірка відповідності показників за витратами, доходами і фі­нансовими результатами у Звіті про фінансові результати норма­тив­ним документам, які регламентують порядок його підготовки;

– перевірка достовірності показника прибутковості акцій;

– зіставлення показників за витратами, доходами і фінансовими результатами з відповідними показниками минулого року, з плано­ви­ми завданнями;

– перевірка достовірності інформації щодо витрат за елементами;

– підтвердження або спростування інформації про витрати, дохо­ди і фінансові результати діяльності, відображені у Звіті про фінансові результати;

– правильність відображення витрат, доходів і фінансових резуль­татів у системі бухгалтерського обліку та фінансовій звітності.

Програму аудиту за конкретним, визначеним цією підтемою, об’єк­том відповідно до складеного плану та методику його аудиту буде розглянуто безпосередньо на лекції.

6. Типові та можливі порушення обліку витрат,
доходів і фінансових результатів

До типових і можливих порушень в операціях з обліку зобов’язань слід віднести:

– незадовільне оформлення первинних документів (застосування нетипових чи недоречних форм, відсутність підписів, печаток, неза­повнення всіх необхідних реквізитів) або взагалі відсутність пер­вин­них документів;

– віднесення на собівартість реалізованої продукції витрат опе­ра­ційної діяльності (витрат на відрядження понад норм, оплати викидів шкідливих речовин понад ліміт, витрат, пов’язаних з митними про­цедурами, тощо);

– відсутність достовірної оцінки витрат і доходів та неймовірність щодо економічних вигод;

– неправильне формування доходів та витрат за бартерними опе­ра­ціями;

– неспіввіднесення витрат підприємства з доходами;

– неправильне розмежування витрат за звітними періодами;

– неправильне визначення собівартості реалізації за галузями, ви­дами діяльності;

– неможливість визначення або неправильне визначення досто­вірної оцінки ступеня завершеності виконаних робіт;

– неможливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надан­ня послуг;

– неправильний розподіл витрат між втратами від основної опе­раційної діяльності, адміністративними витратами, витратами на збут;

– неправильне віднесення витрат до інших операційних витрат;

– неправильне оформлення або відсутність договорів, що стали підставою для відвантаження товарно-матеріальних цінностей і ви­знання доходу;

– неналежність відображених доходів підприємству;

– неправильна класифікація доходів за видами діяльності під­при­ємства;

– визнання доходів не в тому звітному періоді, в якому вони спра­в­ді мали місце;

– неправильна оцінка доходів;

– неправильність визначення чистого доходу;

– запис за доходами та витратами з використання накладних і актів неіснуючих клієнтів або за фіктивними чи нетоварними опера­ціями;

– неправильне визначення фінансового результату до оподатку­вання;

– неправильне нарахування податку на прибуток;

– неправильне застосування і розрахунок відстроченого подат­ко­вого кредиту і відстроченого податкового зобов’язання;

– невідповідність даних аналітичного та синтетичного обліку та ін.

 

Плани практичних занять

Тема практичного заняття 7.9.1:

Аудит витрат, доходів і фінансових результатів:
ситуаційні завдання

Питання для вивчення та обговорення

1. Мета і завдання аудиту витрат, доходів і фінансових результатів.

2. Нормативно-правове забезпечення аудиту витрат, доходів і фі­нан­сових результатів.

3. Джерела аудиторських доказів перевірки витрат, доходів і фінан­со­вих результатів.

4. Методика аудиту витрат, доходів і фінансових результатів.

5. Типові та можливі порушення обліку витрат, доходів і фінансових результатів.

Мета практичного заняття: з’ясування мети і завдань аудиту вит­рат, доходів та фінансових результатів, визначення чинної норма­тив­ної бази з розкриттям змісту кожного джерела в частині, що стосу­єть­ся безпосередньо обліку витрат, доходів і фінансових результатів, на­буття практичних навичок щодо підтвердження чинності госпо­дар­ських ситуацій, пов’язаних з обліком витрат, доходів і фінансових ре­зультатів, з’ясування типових і можливих порушень обліку витрат, доходів та фінансових результатів.

 

Тема практичного заняття 7.9.2:

Методика аудиту витрат, доходів і фінансових
результатів від операційної діяльності

Питання для вивчення та обговорення

1. Методика перевірки правильності оцінки витрат від операційної діяльності та їх відповідності.

2. Методика аудиту правильності розмежування витрат за кожною групою залежно від виду витрат за елементами.

3. Методика аудиту правильності розмежування витрат за кожною групою залежно від виду витрат від операційної діяльності.

4. Методика перевірки правильності оцінки доходів і витрат від операційної діяльності та їх відповідності.

5. Методика аудиту правильності розмежування доходу за кожною групою залежно від виду доходу.

6. Методика аудиту первинних документів з обліку витрат від опе­раційної діяльності.

7. Методика аудиту первинних документів з обліку доходів від опе­раційної діяльності.

8. Методика перевірки правильності визначення доходів і витрат від операційної діяльності.

9. Методика аудиту правильності визначення фінансового резуль­та­ту операційної діяльності.

10. План і програма аудиту фінансових результатів від операційної діяльності.

Мета практичного заняття: визначення джерел аудиторських до­казів перевірки витрат, доходів і фінансових результатів, набуття на­вичок зі складання плану та програми аудиту фінансових резуль­татів від операційної діяльності, оволодіння методичними прийомами і про­цедурами аудиту фінансових результатів від операційної діяль­ності.

 

Навчальний матеріал до практичного заняття 7.9.1

Завдання 74

На основі проведення аудиту наступних господарських операцій з’ясувати їх відповідність чинному законодавству, визначити нор­ма­тивні документи, які було порушено, розрахувати вплив порушень на фінансові результати та розробити рекомендації щодо виправлення порушень. Узагальнити результати у Звіті аудитора.

Умова завдання

Машинобудівним підприємством АТ «Автобуд» (платник ПДВ) у квітні 2009 р. відвантажено ТОВ «АТП-12» за видатковою накладною № 368 матеріали на суму 900 грн (суму подано без ПДВ). Собівартість проданих матеріалів – 800 грн. На поточний рахунок ЗАТ «Автобуд» грошові кошти надійшли у повній сумі.

В обліку АТ «Автобуд» ці операції відображено так:

Д 361 К 701 900 грн

Д 701 К 641 150 грн

Д 901 К 201 800 грн

Д 311 К 361 900 грн

Домашнє завдання

Скласти Звіт аудитора (довільної форми) за результатами прове­ден­ня перевірки господарської ситуації (завдання 74).

Навчальний матеріал до практичного заняття 7.9.2

Завдання 75

Аудиторській фірмі «Професіонал» згідно з договором необхідно здійснити аудиторську перевірку фінансової звітності за 2008 р. АТ «Мрія» в частині аудиту фінансових результатів від операційної ді­яльності.

Термін перевірки – з 22.04.2009 по 28.04.2009 р.

Бригада аудиторів у складі:

– старший (сертифікований) аудитор – Сидоренко С. С.;

– аудитор – Михайленко М. М.

Умова завдання

1. Скласти план проведення аудиту фінансових результатів від операційної діяльності АТ «Мрія» за методикою, поданою в питанні 4 теми 5 модуля І.

2. Скласти програму проведення аудиту фінансових результатів від операційної діяльності АТ «Мрія» за методикою, поданою в пи­танні 5 теми 5 модуля І.

 

Домашнє завдання

1. Закінчити складання програми аудиту фінансових результатів від операційної діяльності АТ «Мрія».

 

Питання для самостійного вивчення

1. Методика аудиту собівартості реалізації, типові та можливі по­рушення.

2. Методика аудиту собівартості реалізованої готової продукції, ти­по­ві та можливі порушення.

3. Методика аудиту собівартості реалізованих товарів, типові та мо­жливі порушення.

4. Методика аудиту собівартості реалізованих робіт і послуг, типові та можливі порушення.

5. Методика аудиту адміністративних витрат, типові та можливі по­рушення.

6. Методика аудиту витрат на збут, типові та можливі порушення.

7. Методика аудиту інших витрат операційної діяльності, типові та можливі порушення.

8. Методика аудиту витрат періоду, типові та можливі порушення.

9. Методика аудиту витрат від операційної діяльності, типові та мо­ж­ливі порушення.

10. Методика аудиту фінансових витрат, типові та можливі пору­шення.

11. Методика аудиту втрат від участі в капіталі, типові та можливі по­рушення.

12. Методика аудиту інших витрат, типові та можливі порушення.

13. Методика аудиту надзвичайних витрат, типові та можливі пору­шення.

14. Методика аудиту податку на прибуток, типові та можливі пору­шення.

15. Методика аудиту матеріальних витрат, типові та можливі пору­шення.

16. Методика аудиту витрат на оплату праці, типові та можливі пору­шення.

17. Методика аудиту відрахувань на соціальне страхування, типові та можливі порушення.

18. Методика аудиту амортизації, типові та можливі порушення.

19. Методика аудиту інших операційних витрат, типові та можливі порушення.

20. Методика аудиту інших затрат, типові та можливі порушення.

21. Методика аудиту витрат майбутніх періодів, типові та можливі порушення.

22. Методика аудиту доходів від реалізації, типові та можливі пору­шення.

23. Методика аудиту інших операційних доходів, типові та можливі по­рушення.

24. Методика аудиту доходів від операційної діяльності, типові та можливі порушення.

25. Методика аудиту доходів від участі в капіталі, типові та можливі порушення.

26. Методика аудиту інших фінансових доходів, типові та можливі порушення.

27. Методика аудиту інших доходів, типові та можливі порушення.

28. Методика аудиту надзвичайних доходів, типові та можливі по­ру­шення.

29. Методика аудиту доходів майбутніх періодів, типові та можливі порушення.

30. Методика аудиту фінансових результатів від фінансових операцій, типові та можливі порушення.

31. Методика аудиту фінансових результатів від іншої звичайної ді­яль­ності, типові та можливі порушення.

32. Методика аудиту фінансових результатів від звичайної діяльності, типові та можливі порушення.

33. Методика аудиту фінансових результатів від надзвичайних подій, типові та можливі порушення.

34. Методика аудиту чистого прибутку (збитку), типові та можливі по­рушення.

35. Джерела аудиторських доказів витрат і доходів від фінансової ді­яльності.

36. Джерела аудиторських доказів витрат і доходів від інвестиційної ді­яльності.

37. Джерела аудиторських доказів витрат і доходів від надзвичайних подій.

 

Завдання 76 (для самостійної роботи за підтемою 7.9)

На основі проведення аудиту наступних господарських операцій з’ясувати їх відповідність чинному законодавству, визначити норма­тивні документи, які було порушено, розрахувати вплив порушень на фінансові результати і розробити рекомендації щодо виправлення по­рушень. Узагальнити результати у Звіті аудитора.

Умова завдання

У березні 2009 р. ТОВ «Колесо» (платник ПДВ), який викорис­то­вує позамовний спосіб калькулювання собівартості перевезень, здій­снило такі господарські операції:

– отримано аванс від АТ «Край» на суму (з ПДВ) – 5 400 грн;

– транспортні послуги для АТ «Край» під отриманий аванс було надано в повному обсязі;

– для здійснення цього замовлення було використано паливно-мастильних матеріалів на суму 500 грн;

– нараховано заробітну плату водію – 1 500 грн;

– нараховано заробітну плату керівнику – 2 000 грн;

– визначено фінансовий результат за березень 2009 р. (за умови, що не було здійснено інших господарських операцій) – 1 400 грн.

У бухгалтерії ТОВ «Колесо» ці операції відображено так:

Д 311 К 361 5 400 грн

Д 361 К 701 5 400 грн

Д 93 К 203 500 грн

Д 93 К 661 1 500 грн

Д 92 К 661 2 000 грн

Д 791 К 441 1 400 грн

 

Завдання 77 (для самостійної роботи за підтемою 7.9)

1. Скласти план і програму проведення аудиту собівартості реа­лізації АТ «Мрія» за методикою, поданою в питаннях 4 і 5 теми 5 модуля І (всі наступні завдання щодо складання плану і програми за ви­значеними об’єктами необхідно виконувати саме за цією мето­ди­кою).

2. Скласти план і програму проведення аудиту собівартості реа­лізованої готової продукції АТ «Мрія».

3. Скласти план і програму проведення аудиту собівартості реа­лізованих товарів АТ «Мрія».

4. Скласти план і програму проведення аудиту реалізованих робіт і послуг АТ «Мрія».

5. Скласти план і програму проведення аудиту адміністративних вит­рат АТ «Мрія».

6. Скласти план і програму проведення аудиту витрат на збут АТ «Мрія».

7. Скласти план і програму проведення аудиту інших витрат опе­раційної діяльності АТ «Мрія».

8. Скласти план і програму проведення аудиту витрат періоду АТ «Мрія».

9. Скласти план і програму проведення аудиту витрат від опе­ра­ційної діяльності АТ «Мрія».

10. Скласти план і програму проведення аудиту фінансових витрат АТ «Мрія».

11. Скласти план і програму проведення аудиту втрат від участі в капіталі АТ «Мрія».

12. Скласти план і програму проведення аудиту інших витрат АТ «Мрія».

13. Скласти план і програму проведення аудиту надзвичайних вит­рат АТ «Мрія».

14. Скласти план і програму проведення аудиту податку на при­бу­ток АТ «Мрія».

15. Скласти план і програму проведення аудиту матеріальних вит­рат АТ «Мрія».

16. Скласти план і програму проведення аудиту витрат на оплату праці АТ «Мрія».

17. Скласти план і програму проведення аудиту відрахувань на со­ціальне страхування АТ «Мрія».

18. Скласти план і програму проведення аудиту амортизації АТ «Мрія».

19. Скласти план і програму проведення аудиту інших операційних витрат АТ «Мрія».

20. Скласти план і програму проведення аудиту інших затрат АТ «Мрія».

21. Скласти план і програму проведення аудиту витрат майбутніх періодів АТ «Мрія».

22. Скласти план і програму проведення аудиту доходів від реа­лі­зації АТ «Мрія».

23. Скласти план і програму проведення аудиту інших операційних доходів АТ «Мрія».

24. Скласти план і програму проведення аудиту доходів від опе­ра­ційної діяльності АТ «Мрія».

25. Скласти план і програму проведення аудиту доходів від участі в капіталі АТ «Мрія».

26. Скласти план і програму проведення аудиту інших фінансових доходів АТ «Мрія».

27. Скласти план і програму проведення аудиту інших доходів АТ «Мрія».

28. Скласти план і програму проведення аудиту надзвичайних до­хо­дів АТ «Мрія».

29. Скласти план і програму проведення аудиту доходів майбутніх періодів АТ «Мрія».

30. Скласти план і програму проведення аудиту фінансових ре­зуль­татів від фінансових операцій АТ «Мрія».

31. Скласти план і програму проведення аудиту фінансових резуль­татів від іншої звичайної діяльності АТ «Мрія».

32. Скласти план і програму проведення аудиту фінансових резуль­татів від звичайної діяльності АТ «Мрія».

33. Скласти план і програму проведення аудиту фінансових резуль­татів від надзвичайних подій АТ «Мрія».

34. Скласти план і програму проведення аудиту чистого прибутку (збитку) АТ «Мрія».