Главная | Обратная связь

Обобщение результатов проверки. Документирование

Информация об учетной политике обычно включается в постоянный аудиторский файл. Для отражения результатов проверки используются типовые формы рабочих документов. Например, для документирования результатов проверки содержания учетной политики, касающейся определенного раздела учета, может применяться следующая форма:

[Наименование аудиторской организации]

	Код формы
Клиент:
Аудируемый период:
Проверка положений учетной политики,	Номер	Дата
регулирующих учет…

 

Положения учетной политики	Наличие в учетной политике аудируемого лица	Соответствие требованиям нормативных правовых актов	Соответствие характеру деятельности аудируемого лица	Фактическое применение в учетной практике	Примечание
…

 

Документ составил
(должность)	(подпись)		(расшифровка подписи)
Документ проверил
(должность)	(подпись)		(расшифровка подписи)
«________»________________________20_____г.

 

 

ТЕМА 3.Аудит денежных средств

 

Цель:

(в соответствии с подходом, заложенным в МСАД):

подтвердить предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к операциям с денежными средствами аудируемого лица;

(в соответствии подходом, заложенным в ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»):

дать оценку достоверности представления и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о денежных средствах аудируемого лица, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с денежными средствами требованиям нормативных правовых актов.

 

Нормативные документы, регулирующие осуществление и учет операций с денежными средствами:

ГК РФ, НК РФ, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП), Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники", постановление Правительства от 23.07.2007 № 470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями", письмо Минфина РФ от 30 августа 1993 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П), Инструкция Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением", приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", положение ЦБР от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов", постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности", Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ3/2006), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другие.

 

Документы - источники аудиторских доказательств:

- внутренние регламентирующие документы: учетная политика, приказ, устанавливающий максимально допустимую сумму наличных денежных средств, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, другие приказы (утверждающие перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства под отчет, сроки возврата подотчетных сумм и др.), положение об оплате труда в аудируемой организации и другие;

- договоры банковского счета;

- первичные документы, оформляющие операции по банковским счетам (платежные поручения, платежные требования, чеки, объявления на взнос наличными и др.), выписки из банковского счета;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами в кассе;

- регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и другим;

- бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС), пояснения).

 

Основные направления проверки:

1. Проверка операций с наличными денежными средствами.

Включает:

- проверку того, как проводится инвентаризация денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. В обязательном порядке инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги и/или иные ценности, хранящиеся в кассе, были частично или полностью уничтожены из-за чрезвычайных ситуаций.

Перед инвентаризацией необходимо:

- получить от кассира рас­писку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие только орга­низации;

- уточнить остаток денег, отраженный в кассовой книге;

- установить реальность нахождения части денеж­ных средств в пути, числящихся на счете 57 «Переводы в пути».

Если имеются приходные или расходные документы в кассе, кас­сир должен составить последний отчет перед инвентаризацией и дать расписку о том, что все кассовые документы приложены к отчету и неоприходованные денежные средства отсутствуют. Выплаты по расчетно-платежным ведомостям помечают над­писью «До начала инвентаризации по ведомости выплачено». Проверенные отчеты подписывает главный бухгалтер.

При инвентаризации неправильно оформленные первичные документы переписываются, пересчитываются и по ним составляется отдельный акт, а излишне выявленные денежные средства засчиты­ваются в остаток как принадлежащие проверяемой организации.

При проверке фактического наличия денежных документов устанавливаются сумма, подлинность каждого документа и правиль­ность его оформления. Реквизиты каждого документа сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии.

Резуль­таты инвентаризации денег оформляют актом инвентаризации. Акт составляется в двух экземплярах (для материально ответст­венного лица и для бухгалтерии), при смене кассира – в трех экземп­лярах.

При недостаче или излишке денежных средств должны быть получены письменные объяснения от кассира. Выявлен­ные излишки должны быть оприходованы с увеличением финансо­вого результата (Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Аудитор может посчитать необходимым инициировать внеплановую инвентаризацию кассы;

- проверку соблюдения других условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе (оборудование кассового помещения, договоры о полной МО с кассирами, выдача денежных средств сторонним лицам по доверенностям, способ сдачи наличной выручки в банк, хранение дубликатов ключей от сейфов кассы у руководителя, полнота и своевременность оприходования денежных средств в кассу и др.);

- проверку соблюдения лимитов остатка денежной наличности в кассе и лимита расчетов наличными между ЮЛ по одной сделке;

- проверку правильности оформления первичных документов по кассовым операциям;

- проверку порядка применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, проверку регистрации контрольно-кассовых машин (в налоговых органах);

- проверку правильности составления бухгалтерских проводок.

В части операций с наличной валютой:

- проверка оснований осуществления операций с наличной иностранной валютой (ст. 9 ФЗ от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ);

- проверка правильности оформления ПКО и РКО;

- проверка правильности исчисления и отражения на счетах курсовых разниц.

2. Проверка операций с денежными документами(почтовыми марками, марками государственной пошлины, вексельными марками, оплаченными авиабилетами, путевками и другими).

Включает:

- проверку правильности определения стоимости денежных документов (по фактическим затратам на приобретение);

- проверку оформления операций с денежными документами первичными документами (ПКО и РКО);

- проверку правильности отражения операций с денежными документами на счетах бухгалтерского учета.