 |
|
Аудиторский риск и его составляющие
Аудиторский риск – это риск того что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличие существенных искажений в финансовой отчетности.
Это стандарт №8. Он соответствует международному стандарту МСА 330 и МСА 315.
Аудиторский риск зависит от 2-х составляющих:
1. Риск существенного искажения – это риск того что отчетность уже была искажена до начала аудита.
2. Риск не обнаружения – это риск того что аудитор не обнаружит такие искажения в финансовой отчетности.
Аудиторский риск состоит из 3-х частей:
1. Неотъемлемый риск.
2. Риск средств контроля.
3. Риск необнаружения.
Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – это подверженность остатка средств на счетах бух учета или какой-то группы однотипных операций искажению, которое может быть существенным (по отдельности или вместе), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств внутреннего контроля (см. распечатку).
Риск необнаружения:
1. Риск аналитических процедур – инспектирование, изучение учетных записей, документов, инспектирование материальных активов, наблюдение (изучение действий других лиц), запрос, аналитические процедуры (исследование финансово-экономических показателей деятельности фирмы, сопоставление этих показателей).
2. Риск детальных тестов операций и сальдо счетов.
3. Риск выборочного метода.
В приложении к 8-му стандарту (Приложение 3 стандарта 8) представлены условия и события, которые могут указывать на наличие риска существенного искажения.
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает надзор и проверку:
1. Соблюдение законодательства.
2. Точность и полнота бух учета.
3. Сохранности активов
4. Исполнение приказов и распоряжений и т.д.
Она включает в себя:
1. Систему бух учета.
2. Контрольная среда. Это понятие характеризующее общие отношения, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на развитие внутреннего контроля. Она включает в себя:
a. Основные принципы управления организации.
b. Организационная структура организации.
c. Кадровая политика и практика.
d. Распределение ответственности и полномочий и т.д.
3. Отдельные средства контроля.
Примеры средств внутреннего контроля:
1. Инвентаризация.
2. Регистрация документов в спец журналах.
3. Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей.
4. Сплошная нумерация создаваемых документов и т.д.
В отличие от риска существенного искажения риск необнаружения характеризует эффективность и качество работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки и уровня аудитора.
Методы оценки аудиторского риска:
1. Оценочный (интуитивный) – аудиторы исходя из собственного профессионального опыта и понимания деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется определяют аудиторский риск на основании финансовой отчетности в целом как высокий, средний или низкий и используют это при планировании аудита.
2. Более широко применяет количественный метод расчета оценки аудиторского риска. Аудиторский риск = ВР * РК * РН = внутрихозяйственный риск (неотъемлемый) * риск средств внутреннего контроля * риск необнаружения.
Аудиторский риск – некоторая заданная, приемлемая с точки зрения характеристика. Часто упоминается значение 5%, т.е. в 5 случаях из 100 аудиторская организация дает ошибочное аудиторское заключение.
Если аудиторский риск имеет заданное значение, то риск необнаружения (РН) и риск средств внутреннего контроля (РК) аудитор должен оценить на этапе подготовки аудиторской проверки и ее планирования. Чем более низкую оценку аудитор дает этим составляющим, тем более высокий риск необнаружения он может предусмотреть.
На практике модель аудиторского риска применяют несколькими способами:
1. Устанавливают значения составляющих аудиторского риска.
2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств – это более эффективный способ.
Риск необнаружения = Аудиторский риск / (внутрихозяйственный риск (неотъемлемый) * риск средств внутреннего контроля).
При оценке рисков аудитор, устанавливая такие риски, требует специального аудиторского рассмотрения, они определяются как значимые риски. При определении значимых рисков аудитор рассматривает ряд вопросов:
1. Риск недобровестности действий в организации.
2. Сложность хозяйственных операций.
3. Субъективизм при расчете некоторых оценочных значений содержащихся в финансовой отчетности и т.д.
Пример 5:
Аудиторы в ходе предварительного планирования оценили неотъемлемый риск как очени высокий (80%), риск средств контроля как средний (50%) и риск необнаружения был оценен на уровне 20%. оцените аудиторский риск в целом.
Аудиторский риск рассчитывают по первой нашей формуле: 0,8 * 0,5 * 0,2 * 100 = 8%, т.е. в 8 случаях из ста может дать неправильное заключение.
Пример 6:
Аудитор в ходе планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемый риск как высокий (80%), риск средств внутреннего контроля как средний (50%). Оцените, каким должен быль риск необнаружения, что бы обеспечить аудиторский риск – 5%.
РН = 0,05/(0,8*0,5) * 100 = 12,5%