 |
|
Аудит ОС. Особенности включения в состав ОС «дешевых» ОС. (см. проводки в высланном материале)
Аудит ОС следует смотреть с изучения соотв. раздела учетной политики организации. Одна из целей аудиторской проверки - подтверждение правильности понимания и применения аудируемым лицом нормативно-законодательной базы: ПБУ 6/01; Методические указания по учету ОС; Общероссийский классификатор ОС; Метод. указания по инвентаризации имущества.
В учетной политике по ос смотрят:
1)Способ амортизации, который выбрала организация. Для бух учета - линейный метод, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет и пропорционально стоимости продукции; для налогового - линейный или нелинейный.
2) Учет активов стоимостью до XX 000 рублей. Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе МПЗ. Сумма не должна превышать 40 000 рублей.
3)Применение льгот по амортизации для целей налогообложения.
4) Применение права организации на переоценку ос.
Основные направления аудита ОС должны обеспечить: контроль за наличием и сохранностью ОС; правильность отнесения предметов к ОС; правильность оценки ОС в учете; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС; правильность начисления и отражения амортизации и ремонта ОС; правильность отражения данных о наличии и движении ОС.
Имущество, которое соответствует всем признакам основного средства, стоимостью не выше 40 000 рублей может быть учтено в составе материально-производственных запасов. Подобное отражение его в учете - право, а не обязанность компании. Это право закрепляют в бух. учетной политике фирмы. При этом организация может установить и меньший стоимостной критерий. Например, 35 000 или 20 000 рублей. Те ценности, первоначальная стоимость которых не превышает данного показателя, должны отражаться на счете 10 "Материалы". При отсутствии таких положений в учетной политике актив принимается к учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" независимо от его стоимости.
Пример: Компания приобрела ОС стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Согласно учетной политике фирмы имущество не дороже 20 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов. Проводки при покупке:
1) Д 19 - К 60 - 1080 руб. - учтен НДС по принтеру;
2) Д 10 - К 60 - 6000 руб. - стоимость принтера отражена в составе материалов;
3) Д 68 - К 19 - 1080 руб. - принят к вычету НДС по принтеру;
4) Д 26 (44) - К 10 - 6000 руб. - принтер принят в эксплуатацию.
Аудит МПЗ. План и программа проверки МПЗ.
Целью аудита материально-производственных запасов (МПЗ) яв-ся выражение независимого мнения о достоверности и полноте отражения в фин отчетности аудируемого лица информации о МПЗ. Правила формирования в бух учете информации о МПЗ установлены ПБУ 5/01. К учету в качестве МПЗ принимаются: используемое сырье, материалы при производстве продукции, предназначенные для продажи, приобретаемые для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
Согласно методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бух отчетности в ходе проведения аудита следует убедиться, что:
1) все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют;
2) права организации на МПЗ документально подтверждены;
3) отсутствуют МПЗ, которые должны были быть, но не отражены в бух. учете и отчетности;
4)отраженные в бух. учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отч. периода;
5)оценка МПЗ при отпуске в производство отражена в соответствии с учетной политикой (с/с каждой единицы, средняя с/с, метод ФИФО);
6) вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.
При аудиторской проверки учета МПЗ необходимо проверить как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14-16, 19. Основное внимание уделяется 10 счету.
Первичные документы: приходный ордер, акт о приемке материалов, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов и др.
Общий план аудитпроверки учета МПЗ: 1) Проверяемая организация; 2) Период проверки; 3) Число человеко-часов; 4) Руководитель аудит группы; 5) Состав аудиторской группы; 6) Планируемый аудиторский риск; 7) Планируемый уровень существенности (качественно – соответствие нормативным актам, количественно – 2 % итого баланса).
Аудитор разрабатывает и документирует программу аудита, определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских услуг. Программа - набор инструкций для аудитора и средства контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Планируемые виды работ: 1) Проверка операций по поступлению МПЗ (аудит учета операций по купле/продажи, по передаче в порядке обмена); 2) Проверка аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия (изучение организации хранения на складах); 3) Проверка учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений; 4) Проверка сводного учета МПЗ (сверка данных бух регистров и отчетности, сверка результатов инвентаризации, проверка результатов переоценки); 5) Проведение анализа использования МПЗ (выявление неиспользуемых материалов).
Методика проверки основных работ по учету МПЗ и перечень аудиторских процедур:
Прежде всего смотрим положения, которые отражены в учетной политике:
- как учитываются материальные ценности - по фактической с/с, либо по учетным ценам;
- какой метод используется для списания материальных ценностей;
- какой метод применяется для учета движения ценностей на складах;
Аудит списания материалов. (по себестоимости каждой единицы;- по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО, ЛИФО-налоговый учет).См. задачи на ткань, краску и задачу на проводки ( задача про гвозди), задача на заполненпе таблиц.
В процессе работы компании материалы выбывают. Они могут быть списаны в производство, проданы на сторону, внесены в качестве вклада в УК сторонней организации, переданы безвозмездно, утрачены в результате хищения, порчи, стихийного бедствия.
ПБУ 5/01 предусматривает следующие варианты списания:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
*в налоговом учете применяется метод ЛИФО: смысл его применять имеет только в том случае, когда он дает значительную экономию на налогах.
Ценности, которые используются организацией в особом порядке, должны списываться только одним методом - по с/с каждой единицы. В отношении остальных используют 2) или 3) способ.
Оценка по с/с каждой единицы применяется в том случае, если материалы, используемые организацией, должны учитываться отдельно (например, драг металлы и камни) либо не могут заменять друг друга. Например,завод производит легковые автомобили на заказ. По просьбе заказчика кресла в салоне обтянули натуральной кожей, которую приобрели у поставщика. Проводки: Дт 10 - Кт 60 4000 - поступило материалов от поставщика;Дт 60 - Кт 51 4000 - оплата поставщикам;Дт 20 - Кт 10 4000 - отпустили материалы в производство.
Оценка по методу средней с/с производится путем деления стоимости материалов, поступивших за месяц, на их количество. Метод применяется часто: простота расчетов, высокая достоверность отчетных данных. Средняя с/с определяется путем суммирования стоимости остатка материалов на н.п. и всех затрат на приобретение данного материала за отч. пер. и деления полученной суммы на общее кол-во материалов, имевшихся на н.п. и поступивших.
Оценка методом ФИФО осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, поступающие первыми в производство, должны быть оценены по с/с первых по времени приобретения партий, с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При этом стоимость остатка запаса на конец месяца производится по фактической с/с последних партий материалов. При расчетах применяется формула: Р = Н + П - К(где Р - стоимость израсходованных материалов, Н - остаток материалов на начало периода, П - стоимость поступивших материалов за период, К - остаток материалов на конец периода). Остаток материалов на к.п. оценивается по цене последней закупки: К = V * Ц (V - количество материалов на конец отчетного периода в натуральном выражении, Ц - цена последней закупки).
Оценка методом ЛИФО (последним поступил, первым использован) - на производство сначала списываются запасы в количестве последней поступившей партии и по цене последней партии, затем списываются материалы в количестве предпоследней партии и по цене предпоследней партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов. Благодаря этому обеспечивается завышение стоимости израсходованных на производство или реализованных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли, поэтому данный метод рекомендуется использовать, если предприятие стремится к снижению налога на прибыль.