 |
|
Мошенничество и ошибка в аудиторской деятельности.
Искажение бух.отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.
Ошибка - непреднамеренное искажение отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
Под недобросовестными действиями (мошенничество) понимаются преднамеренные незаконные действия.
Цель - введения в заблуждение пользователей
Различают 2 типа искажений:
1)недобросовестного составления отчетности (фальсификация документов, неверное отражение событий)
2)присвоение активов (денежных средств, материальных или нематериальных активов, оплата несуществующих)
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла
Руководство аудируемого лица несут ответственность за предотвращение недобросовестных действий.
Профессионального скептицизм необходим, если есть факторы.
Сообщить об этом руководству.
Аттестация на право заниматься аудиторской деятельностью
*Аттестация аудитора
* Лишение аттестата
Аттестация
Проверка квалификации физ.л., желающих заниматься аудитом проходит в форме квалификационного экзамена на получения квалификационного аттестат аудитора. Создана единая квалификационная комиссия. Два вида квалификационных аттестатов:
- по общему аудиту
- банковский аудит
-(в будущем) единый квалификационный аттестат
Квалификационные аттестаты выдаются на неограниченный срок, однако каждые 3 года необходимо его продление на основании сертификатов по повышении квалификации аудиторов в объеме не менее 120 часов.
Отказывают в получении аттестатов:
- претендент не имеет ко дню объявления результатов стажа работы не менее 3лет, связанные с б/у, и 2х последних лет в аудиторской деятельности
- после сдачи экзамена выяснено, что претендент не имеет высшего образования в учреждении, не имеющего государственную аккредитацию
- не сдал экзамены
Лишение аттестата
Квалификационный аттестат аннулируется:
1) с использованием подложных документов;
2) приговор суда, наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью;
3) несоблюдения требований об аудиторской тайне и независимости аудиторов;
4) систематического нарушения ФЗ или стандартов;
5) подписания аудиторского заключения, признанного заведомо ложным;
6) неучастия в осуществлении аудиторской деятельности в течение 2 лет;
7) несоблюдения требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
15. Аудит как форма внешнего финансового контроля
К внешнему контролю качества подлежат в соответствии с временным положением все аудиторы, работающие в период за который осуществляется контроль в проверяемой аудиторской организации. Внешний контроль может быть реализован по типовой программе.
Подлежит документированию. Кроме того выясняется наличие или отсутствие претензий качества работы. По результатом составляется лист оценки профессиональной деятельности.
Основными принципами осуществления внешнего контроля качества:
- полнота или осуществление внешнего контроля всех организаций
- независимость
- обеспеченность материальными и финансовыми ресурсами
- надлежащий уровень профессиональной компетенции контролеров
- Прозрачность процедуры назначения контролера
- отчетность о состоянии результатов проверки
- публичность результатов
- обеспечения устранения проверенного объекта неполадок
-подотчетность деятельности субъектов
План внешних проверок составляется на основе циклического или риск - ориентированного подхода. Циклический подход предполагает установление на основе требований ФЗ №307 максимального периода. Внешняя проверка объекта проводится в обязательном порядке.
Риско - ориентированный предполагает отбор объектов на основе анализов рисков. Рисками могут быть:
1. количество клиентов объектов проверки, ценные бумаги которых допущены к обращению на фондовой бирже
2. Количество иных клиентов проверки, которые считаются общественно значимыми
3. результаты внешних проверок. а именно выявленные итогом недостатки в осуществлении внутреннего контроля качества нарушения требования независимости
4. Несоблюдение требований по повышению квалификации