 |
|
При покупке и оценке в у.е.
Стоимость основных средств может быть выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах (у.е.). В этой ситуации ее пересчитывают в рубли на дату оприходования подобного имущества (за исключением ситуаций, когда эти ценности оплачены авансом). Возникающие в учете курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). На стоимость основных средств они не влияют.
Пример
Компания приобретает партию оборудования у российского поставщика. По договору стоимость ценностей установлена в долларах США. Оплачиваться оборудование должно по курсу иностранной валюты, действующему на день перечисления средств. Стоимость оборудования составляет 118 000 долл. США (в том числе НДС - 18 000 долл. США).
Ситуация 1
Предположим, что курс доллара США составил:
- на день оприходования оборудования - 29 руб./USD;
- на день оплаты оборудования - 30 руб./USD.
Операции по покупке ОС отражают записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 522 000 руб. (18 000 USD х 29 руб./USD) - отражен "входной" НДС по оборудованию;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 2 900 000 руб. (100 000 USD х 29 руб./USD) - отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 2 900 000 руб. - затраты на приобретение оборудования отражены в составе ОС;
Дебет 68 Кредит 19
- 522 000 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
- 3 540 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 118 000 руб. (118 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.
Ситуация 2
Предположим, что курс доллара США составил:
- на день оприходования оборудования - 30 руб./USD;
- на день оплаты оборудования - 29 руб./USD.
Операции по покупке ОС отражают записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 540 000 руб. (18 000 USD х 30 руб./USD) - отражен "входной" НДС по оборудованию;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 3 000 000 руб. (100 000 USD х 30 руб./USD) - отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 3 000 000 руб. - затраты на приобретение оборудования отражены в составе ОС;
Дебет 68 Кредит 19
540 000 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
- 3 422 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования поставщику;
Дебет 60 Кредит 91-2
- 118 000 руб. (118 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.
Если основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачено авансом, то его рублевую цену определяют на день перечисления средств в качестве предварительной оплаты. Это делают лишь в той части, в оплату которой перечислен аванс.
Пример
Компания приобретает производственное оборудование. Его стоимость составляет 59 000 долл. США (в том числе НДС - 9000 долл. США). По договору с поставщиком компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.
Ситуация 1
Оборудование полностью оплачено авансом. Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке оборудования отражают записями:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;
Дебет 68 Кредит 76
- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен НДС по расходам на покупку оборудования;
Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - учтены расходы на оплату оборудования;
Дебет 68 Кредит 19
- 270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;
Дебет 76 Кредит 68
- 270 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 1 500 000 руб. - оборудование учтено в качестве ОС;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 1 770 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.
Ситуация 2
Оборудование оплачено авансом в размере 50% его стоимости. Предположим, что курс доллара США составил:
- на день перечисления аванса - 29 руб./USD;
- на день оприходования оборудования - 30 руб./USD;
- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.
Операции по покупке ОС отражают записями:
- в день перечисления 50% аванса:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 855 500 руб. (59 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;
Дебет 68 Кредит 76
- 130 500 руб. (9000 USD х 50% х 29 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу;
- в день оприходования оборудования:
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен НДС по расходам на покупку оборудования;
Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 1 475 000 руб. (50 000 USD х 50% х 30 руб./USD+ 855 500 руб. - 130 500 руб.) - учтены расходы на оплату оборудования (без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;
Дебет 76 Кредит 68
- 130 500 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 1 475 000 руб. - стоимость оборудования учтена в качестве ОС;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 855 500 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс;
- в день окончательных расчетов:
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51
- 914 500 руб. (59 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 25 000 руб. (855 500 + 914 500 - 270 000 - 1 475 000) - отражена отрицательная курсовая разница.