Формирование Пассива

Баланс (форма № 1)

Нормативная база

• П(С)БУ 1 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 31.03.99 г. № 87.

• П(С)БУ 2 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Минфина от 31.03.99 г. № 87.

• План счетов – План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

• Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Формы, бланки

• Форма № 1 – Баланс. Форма № 1.

Общие положения

Баланс – это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал (п. 3 П(С)БУ 1).

Форма № 1 состоит из двух частей: Актив и Пассив. В первой части отражаются активы предприятия, а обязательства и собственный капитал – во второй.

Итоговая сумма активов должна соответствовать сумме обязательств и собственного капитала, т. е. Актив должен быть равен Пассиву.

Годовая Форма № 1 составляется предприятием по состоянию на конец 31 декабря отчетного года (графа 4) в сравнении с данными на 31 декабря предыдущего года (графа 3).

Промежуточная (месячная, квартальная) Форма № 1 составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (например, в отчете за I квартал в графе 3 будут отражены данные на 31 декабря предыдущего года, а в графе 4 – на 31 марта текущего года).

Источником информации для составления Формы № 1 служат данные Главной книги (оборотно-сальдовой ведомости).

При составлении Формы № 1 (как и других форм финансовой отчетности) используются Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности.

Формирование Актива

Активы отражаются в Форме № 1 при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономической выгоды, связанной с их использованием.

Расходы на приобретение и создание активов, которые не могут быть отражены в Форме № 1, включаются в состав расходов отчетного периода в Отчете о финансовых результатах (пункты 10 – 11 П(С)БУ 2).

Таблица 1

Актив Баланса

Название раздела, строки (на языке оригинала)	Код строки	Источник информации	П(С)БУ 2
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість		стр. 011 – стр. 012	п. 14
первісна вартість		сальдо Дт 12	п. 14
накопичена амортизація		сальдо Кт 133	п. 14
Данные в строке 012 указываются в скобках.
Незавершені капітальні інвестиції		сальдо Дт 15	п. 15
Основні засоби:
залишкова вартість		стр. 031 – стр. 032	п. 16
первісна вартість		сальдо Дт 10 и 11	п. 16
Согласно п. 14 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, ожидаемых от его использования >>>
знос		сальдо Кт 131 и 132	п. 16
Данные в строке 032 указываются в скобках. В составе основных средств отражаются ресурсы, которыми предприятие владеет не только на праве собственности >>>
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість		сальдо Дт 161, 163, 165 (стр. 036 – стр. 037, если учет ведется по первоначальной стоимости)	п. 16.1
первісна вартість		сальдо Дт 162, 164, 166	п. 16.1
накопичена амортизація		сальдо Кт 134	п. 16.1
Данные в строке 037 указываются в скобках
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств		сальдо Дт 141	п. 17
інші фінансові інвестиції		сальдо Дт 142, 143	п. 17
Довгострокова дебіторська заборгованість		сальдо Дт 181, 182, 183	п. 18
По свидетельству известных украинских аналитиков, эта статья содержит «разнородные»составляющие и «фактически объединяет финансовые и нефинансовые активы» >>>
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості*		сальдо Дт 100 или стр. 056 – стр. 057, если учет ведется по первоначальной стоимости	п. 16.2
Первісна вартість інвестиційної нерухомості*		сальдо Дт 100	п. 16.2
Знос інвестиційної нерухомості*		сальдо Кт 135	п. 16.2
Данные в строке 057 указываются в скобках.
Відстрочені податкові активи		сальдо Дт 17	п. 19
В письме Минфина от 09.10.2002 г. № 053-19128 сообщается, что предприятие признает отсроченный налоговый актив в сумме, подлежащей возмещению в последующих периодах вследствие перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, и с учетом временных разниц >>>
Гудвіл*		сальдо Дт 19	п. 20
Отечественные специалисты по бухучету и отчетности констатируют следующее: «Гудвил, приобретенный в результате объединения бизнеса, отражает платеж, осуществленный покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые нельзя определить индивидуальноили признать отдельно» >>>
Інші необоротні активи		сальдо Дт 184	п. 20
В соответствии с п. 8 П(С)БУ 14 в этой статье отражаются расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод >>>
Усього за розділом I		Сумма: стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 045 + стр. 050 + стр. 055 + стр. 060 + стр. 065 + стр. 070
II. Оборотні активи
Виробничі запаси		сальдо Дт 20 и 22	п. 21
Поточні біологічні активи		сальдо Дт 21	п. 22
Незавершене виробництво		сальдо Дт 23, 25	п. 23
Согласно п. 19 П(С)БУ 18 в этой статье подрядчик отражает показатель валовой задолженности заказчика >>>
Готова продукція		сальдо Дт 26 и 27	п. 24
Товари		сальдо Дт 28	п. 25
Векселі одержані		сальдо Дт 34	п. 26
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість		стр. 161 – стр. 162	п. 27
первісна вартість		сальдо Дт 36	п. 27
резерв сумнівних боргів		сальдо Кт 38 в части резерва, сформированного под задолженность, отраженную в стр. 161	п. 27
Данные в строке 162 указываются в скобках. Методика расчета суммы резерва приведена в Приложении к П(С)БУ 10. При использовании предприятием метода среднего удельного веса списанной задолженности в сумме дебиторской задолженности на дату баланса пример № 1 Приложения оперирует данными «на конец предыдущего месяца»>>>
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом		сальдо Дт 641 и 642	п. 28
за виданими авансами		сальдо Дт 371 (без учета авансов для финансирования капитального строительства)	п. 29
з нарахованих доходів		сальдо Дт 373	п. 30
із внутрішніх розрахунків		сальдо Дт 682 и 683	п. 31
Інша поточна дебіторська заборгованість		сальдо Дт 372, 374, 375, 376, 377, 63, 641, 642, 685, 65 и 66	п. 32
Параметры строк 170 – 210 регулируются не только П(С)БУ 10. Та задолженность, по которой предприятию предстоит получить деньги или иные финансовые ресурсы, является финансовым активом и, следовательно, относится к финансовым инструментам >>>
Поточні фінансові інвестиції		сальдо Дт 352	п. 33
Долгосрочные финансовые инвестиции с определенным сроком погашения при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса переводятся в состав текущих финансовых инвестиций (письмо Минфина от 11.11.2010 г. № 31-34010-10-25/30848).
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті		сальдо Дт 301, 311, 313, 333, 351	п. 34
у т. ч. в касі		сальдо Дт 301	п. 34
в іноземній валюті		сальдо Дт 302, 312, 314, 334, 351	п. 34
Денежные средства, перечисленные филиалом на текущий счет компании, но пока еще не зачисленные на него, отражаются в этом отчетном периоде как денежные средства в пути >>>
Інші оборотні активи		сальдо Дт 331, 332, 643	п. 35
Учет по счету 643 регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость.
Усього за розділом II		Сумма: стр. 100 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250
III. Витрати майбутніх періодів		сальдо Дт 39	п. 36
Содержание строки 270 традиционно отличается неоднозначностью >>>
IV. Необоротні активи та групи вибуття*		сальдо Дт 286	п. 36.1
Баланс		Сумма: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275

____________
Строки таблицы, отмеченные значком «*», включаются (вписываются) в Форму № 1 при наличии соответствующих показателей. Названия вписываемых строк носят рекомендательный характер и сформированы на основании разъяснения Минфина от 20.06.2008 г. и консультации из «Вестника».

Формирование Пассива

При формировании статей Пассива необходимо учитывать следующее:

• обязательства отражаются в Форме № 1, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономической выгоды в будущем в результате его погашения;

• собственный капитал отражается в Форме № 1 одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению (пункты 12 – 13 П(С)БУ 2).

Таблица 2

Пассив Баланса

Название раздела, строки (на языке оригинала)	Код строки	Источник информации	П(С)БУ 2
I. Власний капітал
Статутний капітал		сальдо Кт 40	п. 37
Пайовий капітал		сальдо Кт 41	п. 38
Додатковий вкладений капітал		сальдо Кт 421 или 422	п. 39
Інший додатковий капітал		сальдо Кт 423, 424 и 425	п. 40
В некоторых случаях предприятиям жилищно-коммунального и автодорожного сектора экономики стандарты позволяют списывать суммы дополнительного капитала в увеличение дохода пропорционально амортизации (п. 30 П(С)БУ 7) >>>
Резервний капітал		сальдо Кт 43	п. 41
При идентификации сумм, отражаемых в строке 340, нередко возникает проблема соотношения понятий «резервный капитал» и «резервный фонд», которые параллельно применяются в национальном законодательстве >>>
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		сальдо Кт 441 или Дт 442	п. 42
Сумма непокрытого убытка в строке 350 указывается в скобках. По разъяснению Минфина, приведенному в письме от 27.02.2003 г. № 053-2920, если принято решение о создании фондов развития и социальных нужд, то для отражения такой операции предприятие может ввести соответствующий субсчет в счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» >>>
Неоплачений капітал		сальдо Дт 46	п. 43
Данные в строке 360 указываются в скобках.
Вилучений капітал		сальдо Дт 45	п. 44
Данные в строке 370 указываются в скобках.
Усього за розділом I		Сумма: стр. 300 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 340 + стр. 350 (– стр. 350) – стр. 360 – стр. 370
II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу		сальдо Кт 471, 472 и 477	п. 45
Інші забезпечення		сальдо Кт 473, 474 и 478	п. 45
Сума страхових резервів*		сальдо Кт 491, 492	п. 45.1
Сума часток перестраховиків у страхових резервах*		сальдо Дт 493, 494	п. 45.1
Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї*		сальдо Кт 475	п. 45.2
Залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї*		сальдо Кт 476	п. 45.2
Цільове фінансування		сальдо Кт 48	п. 45
Сумма средств (товары, работы, услуги), полученных в виде благотворительной помощи (из строки 420), которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС, указывается справочно в строке 421. Очень часто на практике возникают затруднения в части правильного истолкования сущности статьи целевого финансирования >>>
Усього за розділом II		Сумма: стр. 400 + стр. 410 + (стр. 415 – стр. 416) + стр. 417 + стр. 418 + стр. 420
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків		сальдо Кт 501, 502, 503, 504	п. 46
Інші довгострокові фінансові зобов'язання		сальдо Кт 505 и 506 (в части обязательств по процентным займам), 51, 52	п. 47
Відстрочені податкові зобов'язання		сальдо Кт 54	п. 48
Інші довгострокові зобов'язання		сальдо Кт 505 и 506 (в части обязательств по беспроцентным займам), 53, 54	п. 49
Усього за розділом III		Сумма: стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків		Сальдо Кт 31 (овердрафт), 60	п. 50
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями		Сальдо Кт 61	п. 51
Векселі видані		Сальдо Кт 62	п. 52
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		Сальдо Кт 63	п. 53
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів		Сальдо Кт 681	п. 54
з бюджетом		Сальдо Кт 641 и 642	п. 55
з позабюджетних платежів		Сальдо Кт 685 (в части платежей во внебюджетные фонды)	п. 56
зі страхування		Сальдо Кт 65	п. 57
з оплати праці		Сальдо Кт 66	п. 57.1
з учасниками		Сальдо Кт 67	п. 58
із внутрішніх розрахунків		Сальдо Кт 682 и 683	п. 59
Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу*			п. 60.1
Інші поточні зобов'язання		Сальдо Кт 36 в части задолженности заказчикам по строительным контрактам, а также сальдо Кт 372, 644, 684, 685 (кроме платежей во внебюджетные фонды)	п. 60
Учет по счету 644 регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость. Согласно п. 19 П(С)БУ 18 в этой статье подрядчик отражает показатель валовой задолженности заказчику>>>
Усього за розділом IV		Сумма: стр. 500 + стр. 510 + стр. 520 + стр. 530 + стр. 540 + стр. 550 + стр. 560 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 605 + стр. 610
V. Доходи майбутніх періодів		Сальдо Кт 69	п. 61
При заполнении этой статьи нужно осознавать, что доходы будущих периодов являются «обязательствами с неопределенным сроком погашения» >>>
Баланс		Сумма: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630

Полезные ссылки

Дополнительно с особенностями составления и представления годовой финансовой отчетности можно ознакомиться в консультации, подготовленной специалистами Минфина и опубликованной в «Вестнике».

____________

Всеукраинская сеть ЛІГА:ЗАКОН
www.ligazakon.ua